東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

第四章存貨20071東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第一節(jié)存貨及其分類一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。20072東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院特征：有形資產(chǎn)較大的流動性銷售或耗用為目的屬于非貨幣性資產(chǎn)20073東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院二、存貨的確認條件與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量在實務(wù)中，應(yīng)注意以下幾種情況下的存貨確認：在途存貨代銷商品售后回購分期收款銷售附有銷售退回條件的商品銷售購貨約定是否存貨？20074東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院三、存貨的分類（一）存貨按經(jīng)濟用途的分類原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料（二）存貨按存放地點的分類在庫存貨在途存貨在制存貨在售存貨20075東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院外購存貨自制存貨委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈取得的存貨債務(wù)重組取得的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨盤盈的存貨（三）存貨按取得方式的分類20076東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)存貨的初始計量存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。一、外購存貨外購存貨的成本是指采購成本.20077東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院借：原材料等應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等（一）存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成即款付貨到時：20078東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院借：在途物資應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

借：原材料等貸：在途物資（二）貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中即款付貨未到時：20079東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院月末先按暫估價入庫

借：原材料等貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應(yīng)付賬款（三）存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算即貨到款未付：為什么估價入庫？為什么下月初沖回？200710東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（四）采用預(yù)付貨款方式購入存貨（五）采用賒購方式購入存貨如果購入存貨具有融資性質(zhì)的，存貨應(yīng)按其現(xiàn)值入賬。（六）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理※200711東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院二、自制存貨三、委托加工存貨四、投資者投入的存貨五、接受捐贈取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨后面講200712東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第三節(jié)發(fā)出存貨的計價方法一、存貨計價方法的選擇對財務(wù)報表的影響請思考：影響表現(xiàn)在哪些方面？為什么？二、發(fā)出存貨的計價方法—均指實際成本法個別計價法先進先出法加權(quán)平均法移動平均法后進先出法我國會計準則規(guī)定不允許采用后進先出法為什么？200713東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院三、發(fā)出存貨的會計處理原材料：按其用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用，或作為有關(guān)項目支出。周轉(zhuǎn)材料一般企業(yè)指包裝物、低值易耗品建筑施工企業(yè)指鋼模板、木模板、腳手架庫存商品：庫存商品通常用于對外銷售，但也可能用于在建工程、對外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。會計處理有所不同。200714東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（一）發(fā)出原材料生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

按其成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料對外出售：200715東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院基建工程或福利部門領(lǐng)用：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）200716東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（二）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本：構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分制造費用：屬于一般性物料消耗銷售費用：銷售部門領(lǐng)用且隨同商品出售但不單獨計價的其他業(yè)務(wù)成本：隨同商品出售且單獨計價銷售費用：用于出借的管理費用：管理部門領(lǐng)用的工程施工：建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等按賬面價值200717東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院賬面價值的轉(zhuǎn)銷方法一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法分次攤銷法特點？使用范圍？200718東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（三）發(fā)出庫存商品對外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品用于在建工程：借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）200719東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）用于對外投資：200720東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院第四節(jié)計劃成本法和存貨估價法一、計劃成本法其特點是什么？（一）計劃成本法的基本核算程序1．制定存貨的計劃成本目錄2.設(shè)置“材料成本差異”科目※

3．設(shè)置“材料采購”科目※

4．存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價200721東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院賬務(wù)處理模式：付款時：借：材料采購（實際成本）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等（二）存貨的取得及成本差異的形成200722東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購入庫時：借：材料采購

貸：材料成本差異（節(jié)約差）轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料成本差異（超支差）

貸：材料采購入庫與轉(zhuǎn)差異同時是何業(yè)務(wù)？否則是何業(yè)務(wù)？200723東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（三）存貨的發(fā)出及成本差異的分攤差異分攤對象發(fā)出存貨庫存存貨差異分攤方法計算差異率本月差異率上月差異率差異率解決什么？200724東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（四）計劃成本法的優(yōu)點可以簡化存貨的日常核算手續(xù)有利于考核采購部門的工作業(yè)績?yōu)槭裁矗?00725東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院二、存貨估價法（一）毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法200726東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院計算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本200727東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院計算公式可以簡化為：銷售成本

=銷售凈額×（1-毛利率）200728東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（二）零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法?；緝?nèi)容如下：期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；200729東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院計算成本占零售價的百分比，即成本率。（期初存貨成本+本期購貨成本）÷（期初存貨售價+本期購貨售價）計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額×成本率計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本200730東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。成本指期末存貨的實際成本可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。體現(xiàn)謹慎？第五節(jié)存貨的期末計量200731東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（一）確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定1．應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)2.應(yīng)考慮持有存貨的目的3.應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響200732東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（二）存貨估計售價的確定這是確定存貨可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)鍵商品或產(chǎn)成品估計售價的確定l．為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為估計售價。2．如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為估計售價。3．沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為估計售價。200733東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院材料存貨的期末計量（一）對用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。（二）對用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理：1．如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。200734東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院甲材料賬面成本為500000元市場購買價格460000元A產(chǎn)品生產(chǎn)成本為900000元可變現(xiàn)凈值為920000元表明用甲材料生產(chǎn)的A產(chǎn)品并沒有發(fā)生價值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500000元列示在期末資產(chǎn)負債表的存貨項目之中，不計提存貨跌價準備。200735東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2．如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。乙材料賬面成本為250000元市場購買價格220000元由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費用350000元，估計銷售費用及稅金為30000元。

200736東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院乙材料賬面成本為250000元市場購買價格220000元B產(chǎn)品生產(chǎn)成本為600000元可變現(xiàn)凈值為560000元250000+350000590000-30000200737東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院乙材料的可變現(xiàn)凈值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于資產(chǎn)負債表的存貨項目。200738東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院四、存貨跌價準備的計提方法（一）存貨減值的判斷依據(jù)1．該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。200739東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（二）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回按單項提，特殊情況例外。成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。200740東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院提取時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回時：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失對財務(wù)報表的影響如何？200741東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院（三）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提跌價準備的存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?．生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備，待期末計提存貨跌價準備時一并調(diào)整。如果需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備的：

借：存貨跌價準備貸：生產(chǎn)成本200742東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2．銷售的存貨借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本3.可變現(xiàn)凈值為零的存貨將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價準備。借：資產(chǎn)減值損失（差額）

存貨跌價準備（已提取的存貨跌價準備）

貸：庫存商