成本會計 第七章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法

第七章產(chǎn)品成本計算的輔助方法【學習目標】1.熟悉分類法和定額法的特點、計算程序、2.熟練掌握分類法和定額法的適用范圍、應用條件及優(yōu)缺點3.掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算【引入案例】

東北木材加工廠在加工圓木時，會生產(chǎn)出一等品木材、二等品木材和三等品木材，另外還有副產(chǎn)品鋸末和木片。2016年3月，該廠共加工出一等品木材200立方米、二等品300立方米、三等品100立方米，并產(chǎn)生副產(chǎn)品鋸末和木片30立方米。上述產(chǎn)品總成本40萬元，其中圓木成本為30萬元，加工成本10萬元。但東北木廠將上述產(chǎn)品按照市場上同類產(chǎn)品銷售價格出售后，賬上出現(xiàn)了奇怪現(xiàn)象，即只有一等品木材盈利而且利潤率很高，二等品木材和三等品木材以及副產(chǎn)品都是虧損，而且單位產(chǎn)品的虧損額逐漸加大。為什么會這樣呢？原來是企業(yè)將總成本按各種產(chǎn)品的數(shù)量平均分配給各產(chǎn)品的結果，即成本分配方法不恰當所致。那么，究竟應該用何種分配方法合理呢？主要內(nèi)容第一節(jié)

分類法第二節(jié)

定額法

第一節(jié)分類法

主要內(nèi)容一、分類法的特點和計算程序二、分類法的應用舉例三、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應用

條件

四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計

算一、分類法的特點和計算程序產(chǎn)品成本計算的分類法，是指以產(chǎn)品的類別作為成本計算對象，進行生產(chǎn)費用歸集與分配，計算出各類完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本，然后再分配計算類內(nèi)各種完工產(chǎn)品成本的方法。（一）分類法的特點按照產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費用，計算成本；同一類產(chǎn)品內(nèi)不同品種規(guī)格產(chǎn)品的成本采用一定的分配方法分配確定。（二）分類法的計算程序（1）先按一定標準劃分為若干類別，把產(chǎn)品類別作為成本計算對象，并開設產(chǎn)品成本明細賬，按類別歸集生產(chǎn)費用。（2）根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選用品種法、分批法或分步法計算各類完工產(chǎn)品的總成本。（3）采用適當?shù)姆峙浞椒▽⒏黝愅旯ぎa(chǎn)品的總成本在類內(nèi)的各品種或各規(guī)格產(chǎn)品之間進行分配，計算類內(nèi)各品種或各規(guī)格產(chǎn)品的總成本和單位成本。歸集分配生產(chǎn)費用計算各類產(chǎn)品成本計算各種產(chǎn)品成本甲類產(chǎn)品成本明細賬乙類產(chǎn)品成本明細賬A完工產(chǎn)品成本A產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本D產(chǎn)品成本E產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本原材料費用分配表制造費用分配表燃料和動力費用分配表職工薪酬費用分配表二、分類法的應用舉例

【例7-1】升達有限公司大量生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，這三種產(chǎn)品所用的原材料和生產(chǎn)工藝過程相近，因而歸為一類(甲類)，采用分類法計算成本。該公司類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的分配方法是：直接材料費用按直接材料費用系數(shù)分配，直接材料費用系數(shù)按直接材料費用定額確定；其他各項費用按定額工時比例分配。20×7年3月成本計算的有關數(shù)據(jù)以及成本計算過程如下：(1)該公司規(guī)定A產(chǎn)品為標準產(chǎn)品。各產(chǎn)品所耗直接材料的消耗定額、計劃單價以及費用定額和直接材料費用系數(shù)的計算如表7-1示產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品直接材料費用直接材料費用系數(shù)材料名稱或編號消耗定額(千克)計劃單價費用定額A(標準產(chǎn)品)100120133009小計120801021.51.831801443066301B1001201330091085084小計1.51.83162902525040.8C100120133009小計1501001171.51.832251803517561.2

表7-1直接材料費用系數(shù)計算表20×7年3月月日摘

要直接材料直接人工制造費用合計228在產(chǎn)品成本(定額成本)12605007502510331本月生產(chǎn)費用3318071751284553200331生產(chǎn)費用累計3444076751359555710331完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本3360072751309553970331在產(chǎn)品成本(定額成本)8404005001740(2)按產(chǎn)品類別——甲類開設產(chǎn)品成本明細賬。根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表和月初、月末在產(chǎn)品定額本資料(在產(chǎn)品按定額成本計價)，登記該類產(chǎn)品成本明細賬，詳見表7-2表7-2產(chǎn)品成本明細賬甲類產(chǎn)品20×7年3月單位：元表7-2說明：甲類完工產(chǎn)成品總成本=月初在產(chǎn)品定額成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品定額成本=2510+53200-1740=53970(3)分配計算A、B、C三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、直接材料費用系數(shù)和工時消耗定額，分配計算甲類中A、B、C三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，詳見表7-3。項目產(chǎn)量直接材料費用系數(shù)直接材料費用總系數(shù)工時定額定額工時直接材料直接人工制造費用合計①②③④=②×③⑤⑥=②×⑤⑦=④×率⑧=⑥×率⑨=⑥×率⑩費用分配率10.51.52.7A1000110001.81800105002700486018060B5000.84002.512504200187533759450C15001.218001.21800189002700486026460合計320048503360072751309553970

表7-3甲類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)成品成本計算表

20×7年3月單位：元表7-3中有關計算如下：A產(chǎn)品材料費用=1000×10.5=10500(元)B產(chǎn)品材料費用=400×10.5=4200(元)C產(chǎn)品材料費用=1800×10.5=18900(元)A產(chǎn)品人工費用=1800×1.5=2700(元)B產(chǎn)品人工費用=1250×1.5=1875(元)C產(chǎn)品人工費用=1800×1.5=2700(元)A產(chǎn)品制造費用=1800×2.7=4860(元)B產(chǎn)品制造費用=1250×2.7=3375(元)C產(chǎn)品制造費用=1800×2.7=4860(元)

三、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應用條件

(一)分類法的適用范圍分類法作為成本計算的一種輔助方法，與生產(chǎn)類型沒有直接的關系，因而可以在各種類型的生產(chǎn)中應用。無論是大量大批生產(chǎn)還是單件小批生產(chǎn)，無論是單步驟生產(chǎn)還是多步驟生產(chǎn)，只要產(chǎn)品的品種、規(guī)格繁多，又可以按一定的標準將這些產(chǎn)品劃分為若干個類別，都可以采用分類法計算成本。而以下這些產(chǎn)品，尤其適合采用分類法計算產(chǎn)品成本。1.聯(lián)產(chǎn)品

有些工業(yè)企業(yè)，對同一原料進行加工，可以同時生產(chǎn)出幾種主要產(chǎn)品，這些產(chǎn)品被稱為聯(lián)產(chǎn)品。例如，原油經(jīng)過提煉可以煉出汽油、柴油、煤油和潤滑油等產(chǎn)品。2.副產(chǎn)品

副產(chǎn)品是在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的次要產(chǎn)品。例如，在肥皂的生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的甘油。3.等級品

等級品是用同樣的原材料，經(jīng)過相同的生產(chǎn)過程而生產(chǎn)出品種相同但品級或質(zhì)量不同的幾種產(chǎn)品。(二)分類法的優(yōu)缺點和應用條件1.分類法的優(yōu)點

采用分類法計算產(chǎn)品成本，領料單、工時記錄等原始憑證可以只按產(chǎn)品類別填列，各種費用分配表只按產(chǎn)品類別分配費用，產(chǎn)品成本明細賬也只按產(chǎn)品類別開設，從而簡化成本計算工作，而且能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的水平。2.分類法的缺點

由于同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按照一定比例分配計算的，因而計算結果有一定的假定性。在分類法下，不論是直接費用還是間接費用，都需要采用一定的分配標準按比例分配計算，所以，分配結果就免不了有一定的假定性。3.分類法的應用條件

聯(lián)系上述優(yōu)缺點，分類法下產(chǎn)品的分類和分配標準的選擇是否適當，是采用分類法能否做到既簡化成本計算工作，又使成本計算結果相對準確的關鍵性問題。因此，采用分類法時必須注意以下兩個問題：(1)正確劃分產(chǎn)品類別。應按產(chǎn)品的性質(zhì)、結構、用料或工藝特點大體相同來進行產(chǎn)品分類；在對產(chǎn)品分類時，各類類距必須適當，產(chǎn)品類別的類距既不能定得過小，使成本計算工作復雜化，也不能過大，影響成本計算的準確性。(2)合理確定分配標準。在選擇分配標準時，要選擇與產(chǎn)品成本水平高低有密切聯(lián)系的分配標準。當產(chǎn)品結構、所用原材料或工藝過程發(fā)生較大變動時，應及時修訂分配系數(shù)或另選分配標準，以保證成本計算的準確。四、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品成本的計算(一)聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品就是在生產(chǎn)過程中對同一原材料進行加工，經(jīng)過相同的生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出的幾種主要產(chǎn)品。例如奶制品廠同時生產(chǎn)出牛奶、奶油等產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品所經(jīng)過的同一生產(chǎn)過程，可稱作聯(lián)產(chǎn)過程；在聯(lián)產(chǎn)過程中所發(fā)生的成本，可稱作聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品由于所用原材料和生產(chǎn)過程相同，因此，將其歸為一類，采用分類法計算產(chǎn)品成本，類內(nèi)再采用不同的分配標準計算不同產(chǎn)品的成本。聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)可能有兩種情況：1.有的聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)過聯(lián)產(chǎn)過程分離后可以直接對外出售，在這種情況下，聯(lián)產(chǎn)品的成本就是它應分攤的聯(lián)合成本。2.有的聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)過聯(lián)產(chǎn)過程分離后，需要繼續(xù)進行加工才能對外出售，這種聯(lián)產(chǎn)品的成本是分離前的成本(即應分攤的聯(lián)合成本)加上分離后的加工成本。(二)副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品是在主要產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中附帶生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。例如煉油廠在提煉原油過程中會產(chǎn)生一些渣油、石油焦；制造肥皂過程中產(chǎn)生的甘油等。副產(chǎn)品與主要產(chǎn)品相比，盡管數(shù)量不多、費用比重不大，但它具有一定的經(jīng)濟價值，因而也應該加強管理和核算。為了簡化核算工作，對副產(chǎn)品可以不單獨計算成本，而采用與分類法相類似的方法計算其成本。即將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品視同一類開設成本計算單，按類別歸集生產(chǎn)費用，計算該類產(chǎn)品的總成本；然后，類內(nèi)各種產(chǎn)品再采用系數(shù)法或定額比例法等方法計算主、副產(chǎn)品各自的成本。也可以將副產(chǎn)品按一定的方法計價，從總成本中扣除(一般從總成本的原材料項目中扣除)，扣除后的成本即為主產(chǎn)品的成本。(三)等級產(chǎn)品成本的計算

等級品是用同樣的原材料，經(jīng)過相同的生產(chǎn)過程而生產(chǎn)出品種規(guī)格相同但品級或質(zhì)量不同的產(chǎn)品。例如針織廠生產(chǎn)中經(jīng)常會出現(xiàn)一等品、二等品、三等品和等外品。產(chǎn)生等級品的常見原因有：技術操作不當、生產(chǎn)管理不善和原材料質(zhì)量或工藝技術要求的不同。

由于生產(chǎn)管理不善或工人技術操作不當形成的等級品，其成本不應有區(qū)別。而因產(chǎn)品內(nèi)部結構、所用原材料質(zhì)量或工藝技術要求不同而造成的等級品，如果各等級品售價相差較大，可以單位售價等作為分配標準，采用分類法計算各等級產(chǎn)品的成本。這里所說的等級產(chǎn)品成本的計算，就是后一種情況下的等級產(chǎn)品。第二節(jié)

定額法

主要內(nèi)容一、定額法的概念和特點二、定額法的成本計算程序三、定額法應用舉例四、定額法的優(yōu)缺點、適用范圍和應用條件一、定額法的概念和特點(一)定額法的概念定額法是以產(chǎn)品的定額成本為基礎，通過加減脫離定額差異和定額變動差異來計算產(chǎn)品實際成本的一種成本計算方法。(二)定額法的特點1.事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本，并以此作為降低成本的目標，對產(chǎn)品成本進行事前控制。2.在生產(chǎn)費用發(fā)生時，將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別進行核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制。3.月末，在定額成本的基礎上加減各種成本差異，計算出產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期分析和考核提供數(shù)據(jù)。因此，定額法不僅是一種成本計算方法，更重要的，還是一種對產(chǎn)品成本進行直接控制的成本管理方法。二、定額法的成本計算程序(一)定額成本的制定1.定額成本的作用2.定額成本與計劃成本的異同3.定額成本的計算程序和計算方法產(chǎn)品的定額成本可以按零件、部件和產(chǎn)成品分別制定，通常由計劃、技術和會計等部門共同制定。定額成本的制定是通過編制定額成本計算表進行的。(二)脫離定額差異的核算脫離定額差異是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中，實際發(fā)生的生產(chǎn)費用數(shù)額脫離現(xiàn)行定額成本的偏差。實際費用高于定額成本時為正差，實際費用低于定額成本時為負差。1.直接材料脫離定額差異的核算所謂直接材料脫離定額差異，是指在定額法下產(chǎn)品的原材料實際成本與定額成本之間的差異，也就是材料實際耗用量按計劃價格計算出來的成本，與定額耗用量按計劃價格計算出來的成本之間的差異。(1)限額法。這種方法也叫差異憑證法。限額法的特點是定額內(nèi)原材料的領取與脫離定額材料的領取，分別編制領料憑證，共同反映材料在生產(chǎn)過程中的使用情況。(2)切割核算法。對于某些工業(yè)企業(yè)經(jīng)常大量使用的材料或某些貴重的材料，如板材、棒材和棍材等，只有經(jīng)過切割才能使用。為了核算用料差異，更好地控制用料，對這些材料通常是由下料車間(或工段)先切割，再由用料車間(或工段)將毛坯送到加工車間進行加工。在這種情況下，切割過程中的材料節(jié)約或超支就是直接材料脫離定額差異。(3)盤存法。對于不能采用切割核算法的材料，為了更好地控制用料，除了可以采用限額法，還應按期(按工作班、按工作日、按周或按旬等)通過盤存法核算用料差異。2.直接人工費用脫離定額差異的核算(1)計件工資下直接人工費用脫離定額差異的核算。在計件工資制度下，直接人工屬于直接計入費用，因而直接人工脫離定額差異的核算與直接材料脫離定額差異的核算相類似。(2)計時工資下直接人工費用脫離定額差異的核算。在計時工資制度下，實際人工費用總額到月末才能確定，因此，直接人工費用脫離定額的差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實際人工費用總額確定以后才能計算。3.其他生產(chǎn)費用脫離定額差異的核算(1)制造費用脫離定額差異的核算(2)廢品損失問題(三)材料成本差異的分配材料成本差異是材料實際價格與材料計劃價格之間的差異，屬于價格差異。該差異一般與車間、班組無關，因而不在部門、車間或班組核算，而是由廠部財會部門集中分配計算，其計算公式如下：某產(chǎn)品應分配的直接材料成本差異=(該產(chǎn)品直接材料定額費用±直接材料脫離定額差異)×材料成本差異率

【例7-10】根據(jù)表7-21，升達有限公司9月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品所耗直接材料的定額費用為14550元，脫離定額差異為節(jié)約390元，材料成本差異率為節(jié)約2%。該產(chǎn)品應分配的材料成本差異為：(14550－390)×(-2%)=-283.20(元)(四)定額變動差異的核算1.定額變動差異的概念所謂定額變動差異，是指由于修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。之所以產(chǎn)生定額變動差異，是企業(yè)在生產(chǎn)過程中，由于材料價格變化、技術創(chuàng)新、勞動生產(chǎn)率提高、生產(chǎn)技術條件的改變等原因引起原來的消耗定額、生產(chǎn)耗費計劃價格的不合理。定額變動差異是定額本身變動的結果,與生產(chǎn)費用支出的節(jié)約或超支無關。2.定額變動差異的計算月初在產(chǎn)品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品定額成本×(1-系數(shù))系數(shù)=【例7-11】承前例，升達有限公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，9月份甲產(chǎn)品從本月1日起實行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料定額為15元，新的直接材料定額為14.55元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計算的直接材料定