審計(jì)學(xué)ppt第九章

2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》1第九章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿主講人：許國(guó)藝xgy20040057@2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2主要內(nèi)容

審計(jì)證據(jù)的含義及特征審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》3第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的含義和特征審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)，是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息（審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)《審計(jì)證據(jù)》）2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》4審計(jì)證據(jù)的含義和特征審計(jì)證據(jù)的含義會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，CPA還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息審計(jì)證據(jù)的含義和特征會(huì)計(jì)記錄中含有的信息

會(huì)計(jì)記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》審計(jì)證據(jù)的含義和特征會(huì)計(jì)記錄取決于相關(guān)交易的性質(zhì)，它既包括被審計(jì)單位內(nèi)部生成的手工或電子形式的憑證，也包括從與被審計(jì)單位進(jìn)行交易的其他企業(yè)收到的憑證。除此之外，會(huì)計(jì)記錄還可能包括：

1．銷售發(fā)運(yùn)單和發(fā)票、顧客對(duì)賬單以及顧客的匯款通知單；

2．附有驗(yàn)貨單的訂購(gòu)單、購(gòu)貨發(fā)票和對(duì)賬單；

3．考勤卡和其他工時(shí)記錄、工薪單、個(gè)別支付記錄和人事檔案；

4，支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄（EFTS）、銀行存款單和銀行對(duì)賬單；

5．合同記錄，例如，租賃合同和分期付款銷售協(xié)議；

6．記賬憑證；

7．分類賬賬戶調(diào)節(jié)表。2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》審計(jì)證據(jù)的含義和特征其他信息其他信息包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。

2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》審計(jì)證據(jù)的含義和特征2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》9審計(jì)證據(jù)的含義和特征

審計(jì)證據(jù)的兩大特征充分性（Sufficiency）適當(dāng)性（Appropriateness）2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》10審計(jì)證據(jù)的含義和特征審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性相關(guān)性（relevance）:與具體審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定相關(guān)可靠性（reliability）:證據(jù)的可信程度2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》11審計(jì)證據(jù)的含義和特征審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)外部獨(dú)立來(lái)源

Vs.其他來(lái)源內(nèi)部控制有效Vs.內(nèi)部控制薄弱直接獲取Vs.間接獲取或推論文件記錄Vs.口頭原件Vs.傳真或復(fù)印件審計(jì)證據(jù)的含義和特征評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮

對(duì)文件記錄可靠性的考慮使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》13審計(jì)證據(jù)的含義和特征練習(xí)（2007年CPA考試）在獲取的下列證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（）A.甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單B.甲公司編制的成本分配計(jì)算表C.甲公司提供的銀行對(duì)賬單D.甲公司管理層提供的聲明書2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》14第二節(jié)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序按照目的進(jìn)行的分類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（RiskAssessmentProcedures）控制測(cè)試（TestofControls）實(shí)質(zhì)性程序（SubstantiveProcedures）其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序是每次審計(jì)中都必須執(zhí)行的程序，控制測(cè)試則屬于可選程序2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》15審計(jì)程序

實(shí)質(zhì)性程序的分類

實(shí)質(zhì)性分析程序（SubstantiveAnalyticalProcedures）細(xì)節(jié)測(cè)試（TestofDetails）2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》16審計(jì)程序

審計(jì)程序的類型檢查記錄與文件（InspectionofRecordsorDocuments

）檢查有形資產(chǎn)（InspectionofTangibleAssets）觀察（Observation）詢問(wèn)（Inquiry）函證（Confirmation）重新計(jì)算（Re-calculation）重新執(zhí)行（Re-performing）分析程序（AnalyticalProcedures）2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》17審計(jì)程序分析程序用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析程序（計(jì)劃階段）實(shí)質(zhì)性分析程序（實(shí)施階段）用于總體復(fù)核的分析程序（終結(jié)階段）

用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核目的的分析程序?qū)儆诒仨殘?zhí)行的審計(jì)程序2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》18審計(jì)程序請(qǐng)分析該利潤(rùn)表，指出異常項(xiàng)目

項(xiàng)目200320022001一、營(yíng)業(yè)總收入162.9480.181.76二、營(yíng)業(yè)總成本173.4178.440.82其中：營(yíng)業(yè)成本159.1575.772.08營(yíng)業(yè)稅金及附加0.050.12－0.01銷售費(fèi)用0.331.570.13管理費(fèi)用7.213.672.33財(cái)務(wù)費(fèi)用6.67－2.69－3.71加：投資收益29.6827.4213.59三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)19.2129.1614.53

加：營(yíng)業(yè)外收入0.00－0.010.47

減：營(yíng)業(yè)外支出0.010.250.35四、利潤(rùn)總額19.2028.9114.65

減：所得稅費(fèi)用0.480.16五、凈利潤(rùn)19.2028.4314.492023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》19審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的通常步驟識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易確定期望值確定可接受的差異額識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系評(píng)估分析程序的結(jié)果2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》20審計(jì)程序

實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性并不一定適用于所有的認(rèn)定依賴于數(shù)據(jù)的可靠性不適用于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高的賬戶或交易2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》21審計(jì)程序

函證函證對(duì)象

函證范圍

函證形式（積極式，消極式）

函證的過(guò)程控制

函證的結(jié)果評(píng)價(jià)第三節(jié)函證一、函證決策

（一）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第三節(jié)函證一、函證決策

（二）函證程序所審計(jì)的認(rèn)定函證可以為這些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。在受托代銷時(shí)，函證可能為存在性和權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，但是不能為計(jì)價(jià)認(rèn)定提供證據(jù)。（三）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第三節(jié)函證二、函證的內(nèi)容（一）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。

2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第三節(jié)函證二、函證的內(nèi)容（二）應(yīng)收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：

1．根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。

2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。

2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第三節(jié)函證二、函證的內(nèi)容（三）函證的其他內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)下列內(nèi)容（包括但并不限于）實(shí)施函證：

1，短期投資；

2．應(yīng)收票據(jù)；

3-其他應(yīng)收款；

4．預(yù)付賬款；

5．由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；

6．長(zhǎng)期投資；

7.委托貸款；

8．應(yīng)付賬款；

9．預(yù)收賬款；

10.保證、抵押或質(zhì)押；

11.或有事項(xiàng)；

12.重大或異常的交易。2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第三節(jié)函證（四）函證程序?qū)嵤┑姆秶?．金額較大的項(xiàng)目;2．賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；

3．交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；

4．重大關(guān)聯(lián)方交易；

5．重大或異常的交易；

6．可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第三節(jié)函證管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

1．管理層是否誠(chéng)信；

2．是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；

3．替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第三節(jié)函證三、詢證函的設(shè)計(jì)積極與消極的函證方式

1．積極的函證方式如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第三節(jié)函證積極函證的兩種方式：一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第三節(jié)函證2．消極的函證方式如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第三節(jié)函證消極函證的適用：

(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；

(2)涉及大量余額較小的賬戶；

(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；

(4)沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》第四節(jié)分析程序一、分析程序的目的

1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2.用作實(shí)質(zhì)性程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》34審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的含義本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿（workpapers），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄（審計(jì)準(zhǔn)則1131號(hào)）審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是CPA在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》35第五節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的目的提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作審計(jì)工作底稿的目的除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：

1．有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；

2．有助于項(xiàng)目組成員對(duì)是否按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》的要求，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督；

3．使項(xiàng)目組對(duì)其工作負(fù)責(zé)；

4．為以后的審計(jì)提供相關(guān)資料；5．便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；6．便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實(shí)施外部檢查。2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》37審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿的總體要求CPA編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：

按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》38審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的內(nèi)容通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等重大事項(xiàng)概要：包括審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》39審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿的要素被審計(jì)單位的名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間

審計(jì)過(guò)程記錄

審計(jì)結(jié)論

審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

索引號(hào)及其編號(hào)編制者姓名及其編制日期復(fù)核者姓名及其復(fù)核日期其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)2023/1/11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》40審計(jì)工作底稿

審計(jì)過(guò)程記錄記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征（IdentifyingCharacteristics）重大事項(xiàng)