營改增政策輔導(dǎo)

營業(yè)稅改征增值稅政策輔導(dǎo)

增值稅的基本概念增值稅是就增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅征稅范圍：對銷售商品，提供加工、修理、修配勞務(wù)的業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅，本次試點營改增之后，增值稅的征稅范圍又增加了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。增值稅的基本概念如何理解增值稅是就增值額征稅？道道征收，稅不重征，具備稅收的中性；對每個環(huán)節(jié)都征稅，環(huán)環(huán)抵扣的政策；理論上講，有增值額才征稅，不產(chǎn)生增值額不征稅增值稅與營業(yè)稅的主要區(qū)別1、征稅范圍2、增值稅是價外稅營業(yè)稅是價內(nèi)稅3、計稅方式不同一、營改增的行業(yè)范圍

此次“營改增”試點行業(yè)為兩個行業(yè)： （一）交通運輸業(yè)，包括：陸路運輸服務(wù)（鐵路運輸除外）、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù) （二）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，廣播影視服務(wù)。提示： 1、此次擴(kuò)圍主要納入了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)并未納入。 2、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是以“營改增”試點行業(yè)稅目注釋為準(zhǔn)，而不是以原有的營業(yè)稅的稅目注釋為準(zhǔn)。本次試點改革后增值稅的應(yīng)稅范圍增值稅應(yīng)稅范圍交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷售貨物提供加工修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物陸路運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)管道運輸服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)二、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。二、納稅人和扣繳義務(wù)人（三）要點1、對境內(nèi)的理解：《營改增試點實施辦法》第十條“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”2、代扣代繳增值稅的情形： ①以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)；

②以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。二、納稅人和扣繳義務(wù)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位或個人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）境內(nèi)代理人在上海境內(nèi)代理人在新疆無境內(nèi)代理人應(yīng)稅服務(wù)接受方在深圳境內(nèi)代理人代扣代繳增值稅境內(nèi)代理人代扣代繳營業(yè)稅接受方代扣代繳增值稅二、納稅人和扣繳義務(wù)人（四）混業(yè)經(jīng)營1、定義 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。2、核算要求（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）

納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。

1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；

2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；

3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。二、納稅人和扣繳義務(wù)人（四）混業(yè)經(jīng)營

3、混業(yè)經(jīng)營（兼有）與混合銷售、兼營之間的區(qū)別混業(yè)經(jīng)營（兼有）：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項目混合銷售：企業(yè)一項經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目（營改增后）兼營：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目（營改增后）二、納稅人和扣繳義務(wù)人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅人情況納稅人類型達(dá)標(biāo)的企業(yè)（不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的除外）一般納稅人其他個人小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的未達(dá)標(biāo)企業(yè)可申請認(rèn)定為一般納稅人二、納稅人和扣繳義務(wù)人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售額的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。應(yīng)稅服務(wù)銷售額有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。深圳市的初步認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人應(yīng)于2012年10月22日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人資格確認(rèn)通知書》，申請辦理一般納稅人資格確認(rèn)手續(xù)。

二、納稅人和扣繳義務(wù)人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 以下兩種情況均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，且一經(jīng)認(rèn)定，所有銷售額均適用一般計稅方法，不得對未達(dá)標(biāo)部分單獨適用簡易計稅方法。（1）貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù) ↓↓ 超過50/80萬未超過500萬（2）貨物銷售、加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅服務(wù) ↓↓ 未超過50/80萬超過500萬二、納稅人和扣繳義務(wù)人（五）一般納稅人和小規(guī)模納稅人符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的：應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十四條、《營改增試點實施辦法》第二十九條）三、稅率和征收率（一）此次“營改增”共設(shè)四檔稅率，其中新增了兩檔稅率（11%和6%）。 1、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17% 2、交通運輸業(yè)11% 3、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）6% 4、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 零稅率的征稅項目主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為，如國際運輸服務(wù)等。

三、稅率和征收率

（二）征收率為3%，主要適用于兩種納稅人： 1、小規(guī)模納稅人； 2、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，增值稅征收率也為3%。目前已明確的項目：（1）試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）（2）被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人（自試點開始實施之日至2012年12月31日）（3）試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。（財稅[2012]53號）（三）稅款計算

一般納稅人應(yīng)納稅額計算公式：本期應(yīng)納稅額=本期銷項稅額-本期進(jìn)項稅額本期銷項稅額=本期不含稅銷售額*適用稅率；本期應(yīng)納稅額=本期不含稅銷售額*適用稅率-本期進(jìn)項稅額（三）稅款計算1、價稅分離的概念增值稅的計稅依據(jù)是不含稅的銷售額，計稅銷售額和增值稅銷項稅款要根據(jù)以下公式進(jìn)行計算：小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易辦法征收的業(yè)務(wù)：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)一般納稅人不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)（三）稅款計算-應(yīng)納稅額的計算

2、銷項稅額的計算本期銷項稅額=不含稅銷售額*適用稅率

增值稅是價外稅，在企業(yè)合并收取價款的情況下，本期銷項稅額=含稅銷售額/(1+適用稅率)*適用稅率（三）稅款計算1、價稅分離的概念增值稅的計稅依據(jù)是不含稅的銷售額，計稅銷售額和增值稅銷項稅款要根據(jù)以下公式進(jìn)行計算：小規(guī)模納稅人或一般納稅人采用簡易辦法征收的業(yè)務(wù)：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)一般納稅人不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)（三）稅款計算-應(yīng)納稅額的計算

3、本期進(jìn)項稅的確定（1）理論上，進(jìn)項稅額是本期購進(jìn)貨物或者接受勞務(wù)等支付給供應(yīng)商的增值稅金。相對于上游企業(yè)（簡稱為供應(yīng)商）而言，企業(yè)的進(jìn)項稅額相對供應(yīng)商來說，是供應(yīng)商的銷項稅金。（三）稅款計算-應(yīng)納稅額的計算

3、進(jìn)項稅額的計算（2）在進(jìn)項稅額的確定實務(wù)中，不是所有發(fā)生的購進(jìn)或者成本都能抵扣，需要滿足一定的條件。應(yīng)納稅額的計算案例一某商業(yè)企業(yè)購進(jìn)一批商品，支付總價款93.6萬元，取得增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項稅額是13.6萬元，發(fā)票當(dāng)月已通過認(rèn)證。本批商品當(dāng)月以價稅合計117萬元的價格售出，則本月企業(yè)需要交納的增值稅計算如下：本月應(yīng)納稅額=本月銷項稅額-本月進(jìn)項稅額=117/(1+17%)-13.6=3.4萬元。應(yīng)納稅額的計算案例二

某商業(yè)企業(yè)購進(jìn)一批商品，適用為稅率17%，支付總價款93.6萬元，未取得增值稅專用發(fā)票。本批商品當(dāng)月以價稅合計117萬元的價格售出，則本月企業(yè)需要交納的增值稅計算如下：

本月應(yīng)納稅額=本月銷項稅額-本月進(jìn)項稅額=117/(1+17%)-0元=17萬元。應(yīng)納稅額的計算案例二某商業(yè)企業(yè)購進(jìn)一批商品，取得增值稅發(fā)票上注明的價款是80萬元，稅款是13.6萬元，且發(fā)票當(dāng)月已通過認(rèn)證。當(dāng)月企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難，將該批商品以企業(yè)購進(jìn)的原價93.6萬元（總價款）賣出，則本月企業(yè)需要交納的增值稅計算如下：當(dāng)期銷項稅額=93.6/(1+17%)=13.6萬元，當(dāng)期進(jìn)項稅額為13.6萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅額為13.6-13.6=0元。（三）稅款計算-應(yīng)納稅額的計算

3、本期進(jìn)項稅的確定（1）理論上，進(jìn)項稅額是本期購進(jìn)貨物或者接受勞務(wù)等支付給供應(yīng)商的增值稅金。相對于上游企業(yè)（簡稱為供應(yīng)商）而言，企業(yè)的進(jìn)項稅額相對供應(yīng)商來說，是供應(yīng)商的銷項稅金。（三）稅款計算-應(yīng)納稅額的計算

3、本期進(jìn)項稅的確定（1）理論上，進(jìn)項稅額是本期購進(jìn)貨物或者接受勞務(wù)等支付給供應(yīng)商的增值稅金。相對于上游企業(yè)（簡稱為供應(yīng)商）而言，企業(yè)的進(jìn)項稅額相對供應(yīng)商來說，是供應(yīng)商的銷項稅金。四、計稅方法

此次擴(kuò)圍的文件就《暫行條例》對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人計稅方法的描述用“一般計稅方法”、“簡易計稅方法”兩個新名詞進(jìn)行了定義。（一）一般計稅方法 1、定義： 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 2、適用范圍：一般納稅人四、計稅方法（二）簡易計稅方法 1、定義： 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 2、適用范圍 （1）小規(guī)模納稅人 （2）一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)（公共交通運輸服務(wù)）可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。四、計稅方法（三）零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退免稅政策提示：適用零稅率的具體范圍試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。1.國際運輸服務(wù)，是指：（1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；（2）在境外載運旅客或者貨物入境；（3）在境外載運旅客或者貨物。2、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)。向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。

四、計稅方法（三）零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退免稅政策

1.免抵退政策

試點地區(qū)提供增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)（以下簡稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)）并認(rèn)定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下稱零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者），在營業(yè)稅改征增值稅試點以后提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為其在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率。四、計稅方法（三）零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退免稅政策2.免稅政策試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。五、當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×稅率（一）一般銷售方式下的銷售額 對銷售額的理解：1、不含稅銷售額：銷售額中不含增值稅額本身含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）2、銷售額的范圍：全部價款和價外費用3、外幣銷售額的折算：發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價五、當(dāng)期銷項稅額（二）特殊銷售方式下的銷售額1、折扣銷售

在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額的，可按折扣后金額作為銷售額折扣銷售：銷售方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)時，因購買方購買數(shù)量較大等原因而給予購買方的價格優(yōu)惠。《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》國稅函[2010]56號：“納稅人采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)，價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除?！薄稜I改增試點實施辦法》第三十九條五、當(dāng)期銷項稅額（二）特殊銷售方式下的銷售額2、視同提供應(yīng)稅服務(wù)《營改增試點實施辦法》第十一條：“單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！蔽濉?dāng)期銷項稅額（三）當(dāng)期的理解：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間《營改增試點實施辦法》第四十一條：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！蔽?、當(dāng)期銷項稅額【案例1】A企業(yè)于2012年11月10日為B企業(yè)提供了一項咨詢服務(wù)，合同價款50萬元，合同約定B企業(yè)2012年11月20日付款10萬元，余款在3個月內(nèi)付清。但實際10萬的預(yù)付款到12月15日才付。雖然A企業(yè)收到款項的時間在2012年12月15日，但由于其2012年11月10日開始提供咨詢服務(wù)，且合同約定的付款時間為2012年11月20日。根據(jù)本條規(guī)定，無論是否收到款項，其10萬元的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2012年11月20日，而非12月15日?！景咐?】某試點納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入?！景咐?】試點地區(qū)甲運輸企業(yè)2012年10月20日接受乙企業(yè)委托運輸一批物資，運費為100萬元（不含稅，下同），甲企業(yè)10月24日開始運輸，11月2日抵達(dá)目的地。期間于10月26日收到運費20萬元，30日收到運費50萬元，11月2日收到運費30萬元，甲企業(yè)10月份銷售額為多少？分析：甲企業(yè)10月24日開始運輸，說明已經(jīng)開始提供運輸勞務(wù)，因此其10月26日和10月30日收到的運費均應(yīng)按本條規(guī)定以收到款項的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，而不是等到運輸勞務(wù)提供完成（11月2日運抵目的地），因此甲企業(yè)10月份的銷售額為20+50=70萬元。五、當(dāng)期銷項稅額（四）發(fā)生服務(wù)中止或者折讓

扣減當(dāng)期的銷項稅額、開具紅字發(fā)票《營改增試點實施辦法》第二十八條：“納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減?！薄稜I改增試點實施辦法》第三十八條：“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額?！绷?、當(dāng)期進(jìn)項稅額（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 1、從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額=買價×扣除率 本條所稱買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 4、接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率 運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 5、接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（二）不得抵扣的進(jìn)項稅額 1、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

《營改增試點實施辦法》第二十五條：“非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。（業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進(jìn)項稅額）

六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（二）不得抵扣的進(jìn)項稅額 2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。 【在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅[2011]111號文件中，對非正常損失的定義進(jìn)行補(bǔ)充修改，非正常損失的定義：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。其中：“被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物”是補(bǔ)充增加的內(nèi)容。】 4、接受的旅客運輸勞務(wù)。 5、自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（二）不得抵扣的進(jìn)項稅額需要計算的不得抵扣的進(jìn)項稅額：《營改增試點實施辦法》第二十六條：“適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（三）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

《營改增試點實施辦法》第二十七條：“已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額?！?/p>

《營改增試點實施辦法》第二十八條：“發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。”

六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（四）進(jìn)項稅額抵扣憑證

增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。1、增值稅專用發(fā)票 從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種： （1）《增值稅專用發(fā)票》。是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。 （2）《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。此票種是新增票種，也是新增加的增值稅抵扣憑證。是試點地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)開具的發(fā)票。通過新的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)進(jìn)行稽核比對。（3）《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。 是增值稅一般納稅人從事機(jī)動車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（2）《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。此票種是新增票種，也是新增加的增值稅抵扣憑證。是試點地區(qū)增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)開具的發(fā)票。通過新的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)進(jìn)行稽核比對。（3）《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。 是增值稅一般納稅人從事機(jī)動車零售業(yè)務(wù)開具的發(fā)票。六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（四）進(jìn)項稅額抵扣憑證 2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。目前貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)代征的，試點納稅人在進(jìn)口貨物辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（四）進(jìn)項稅額抵扣憑證 3、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額抵扣 一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項稅額存在如下4種情況： （1）從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。 （2）進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。 （3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。 （4）從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（四）進(jìn)項稅額抵扣憑證4、運輸費用扣稅憑證 增值稅一般納稅人接受交通運輸業(yè)服務(wù)抵扣進(jìn)項稅額存在如下三種情況： （1）接受試點地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運輸服務(wù)，取得其開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。 （2）接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》） （3）接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務(wù)，取得其開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照該運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。 從試點地區(qū)取得的試點實施之后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（四）進(jìn)項稅額抵扣憑證5、中華人民共和國通用稅收繳款書 接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。需注意：境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（五）進(jìn)項稅額抵扣時限《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）

1、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

2、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。納稅人應(yīng)根據(jù)申報抵扣的相關(guān)海關(guān)繳款書逐票填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報時，將《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)隨同納稅申報表一并報送。六、當(dāng)期進(jìn)項稅額（五）進(jìn)項稅額抵扣時限【特別提示】增值稅進(jìn)項稅額抵扣的基本原則：當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期抵扣。增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。超過期限未認(rèn)證的，不能再認(rèn)證；認(rèn)證的當(dāng)期未抵扣的，不能轉(zhuǎn)下期再抵扣。【案例】A企業(yè)外購一機(jī)械設(shè)備，2012年7月1日取得增值稅專用發(fā)票，該納稅人于2012年10月18日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張專票的抵扣期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年12月28日。）七、差額征稅 差額征稅是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，此次營改增對擴(kuò)圍稅目的稅基計算沿用了此方法，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額予以合理扣除。 1、定義： 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。七、差額征稅

2、政策要點： （1）原營業(yè)稅政策對此稅目已有差額征稅的規(guī)定，如果原營業(yè)稅政策沒有相關(guān)規(guī)定，則擴(kuò)圍后也不能享受。 （2）前提是不能取得扣稅憑證，如果能夠取得專用發(fā)票等扣稅憑證，優(yōu)先扣稅。不能同時扣稅又扣額，納稅人需特別注意對此的準(zhǔn)確核算。 （3）享受差額征稅政策也需取得相關(guān)憑證才可扣除銷售額。主要有發(fā)票、財政票據(jù)、簽收單據(jù)等。 （4）計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）七、差額征稅

3、核算要求： 納稅人應(yīng)稅服務(wù)混業(yè)經(jīng)營的，應(yīng)分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。如：同時經(jīng)營交通運輸業(yè)服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)、融資租賃服務(wù)、適用免稅應(yīng)稅服務(wù)和出口適用免抵退應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)對上述不同項目及不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。需分別核算的上述扣除項目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實際抵減金額和期末余額。七、差額征稅例：假設(shè)2012年11月開始實行營改增，11月取得的含稅銷售額為170萬元，按政策規(guī)定扣除項目金額為200萬元，則11月：扣除項目的期初余額=0扣除項目的本期發(fā)生額=200扣除項目的本期可抵減金額=0+200=200扣除項目的本期實際抵減金額=170扣除項目的期末余額=200-170=3012月取得的含稅銷售額為500萬元，按政策規(guī)定扣除項目金額為320萬元，則12月：扣除項目的期初余額=30扣除項目的本期發(fā)生額=320扣除項目的本期可抵減金額=30+320=350扣除項目的本期實際抵減金額=350扣除項目的期末余額=350-350=0七、差額征稅

3、核算要求：（1）當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款，除有形動產(chǎn)融資租賃外，可以全部計入當(dāng)期允許扣除項目申報扣除。當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款（2）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用的，當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。（3）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用的，當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用。不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。七、差額征稅4、政策規(guī)定A.財稅[2011]111號附件2第一條第（三）項規(guī)定，即：⑴試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。⑵試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。⑶試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。⑷允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。七、差額征稅4、政策規(guī)定B.財稅[2011]133號第五條規(guī)定，即：試點納稅人中的一般納稅人按《試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（三）項確定銷售額時，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款。七、差額征稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額（含稅）支付給其他單位或個人的價款（含稅）是否允許扣除計稅銷售額支付給試點納稅人支付給非試點納稅人1234一般規(guī)定除國際貨運代理服務(wù)以外的其他應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用不允許允許（不包括已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款）(1-3)/(1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)特殊規(guī)定國際貨運代理服務(wù)取得的全部價款和價外費用允許（不包括取得增值稅專用發(fā)票的價款）允許（不包括已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款）(1-2-3)/(1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率)八、稅收優(yōu)惠（一）十三項免征增值稅項目

1、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

2、殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。

3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。

4、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。6、自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。7、臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。8、臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。9、美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。八、稅收優(yōu)惠（一）十三項免征增值稅項目10、隨軍家屬就業(yè)：1）為安置隨軍家屬就業(yè)（隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%以上）而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；2）從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。11、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)：1）從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅；2）為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。八、稅收優(yōu)惠（一）十三項免征增值稅項目12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)：1）為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。2）自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。八、稅收優(yōu)惠（一）十三項免征增值稅項目13、失業(yè)人員就業(yè)：1）持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。2）服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由試點地區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。八、稅收優(yōu)惠（二）四項即征即退項目1、注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

2、安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計收入的比例達(dá)到50%的單位。有關(guān)享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。八、稅收優(yōu)惠（二）四項即征即退項目

2、安置殘疾人的單位享受稅收優(yōu)惠：a)財稅【2007】92號中的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。b)財稅【2007】92號中的營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。c)財稅【2011】111號中的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計收入的比例達(dá)到50%的單位。八、稅收優(yōu)惠（二）四項即征即退項目3、試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

4、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。八、稅收優(yōu)惠（三）優(yōu)惠政策的延續(xù)國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點實施前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照以上規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。八、稅收優(yōu)惠（四）稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費抵減

1.稅控設(shè)備增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。八、稅收優(yōu)惠（四）稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費抵減2.技術(shù)維護(hù)費增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。八、稅收優(yōu)惠（五）簡易征收項目1.銷售使用過的固定資產(chǎn)一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

2.公共交通運輸服務(wù)試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以按照3%簡易征收率計算繳納增值稅。八、稅收優(yōu)惠（五）簡易征收項目3.有形動產(chǎn)的經(jīng)營租賃試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。4.動漫企業(yè)被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。

八、稅收優(yōu)惠（三）特別提示1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

2、減免稅流程：增值稅減免是依納稅人申請而進(jìn)行的一種行政行為，需納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請?！景咐磕称髽I(yè)從事技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)，但未按規(guī)定持技術(shù)開發(fā)的書面合同，到其所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，也未按規(guī)定辦理備案手續(xù)。對該納稅人無法給予免征增值稅的政策減免。

八、稅收優(yōu)惠（三）特別提示

3、放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票。

4、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其提供的全部應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的對象選擇部分應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。5、納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

我市關(guān)于過渡期稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定（一）增值稅減免項目

對已明確的減免增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目，在營業(yè)稅改征增值稅后，對應(yīng)原營業(yè)稅減免項目有效截止日期在2012年11月后的，納稅人應(yīng)在2012年10月31日前，填寫并提交《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅過渡稅收優(yōu)惠資格確認(rèn)表》，由國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按已有的信息比對確認(rèn)后，直接制作增值稅減免文書。如確認(rèn)不通過，需向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料重新辦理備案。上述增值稅應(yīng)稅服務(wù)減免項目、文件依據(jù)和執(zhí)行期間由國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定，起止日期為2012年11月1日至剩余稅收優(yōu)惠期滿為止。（二）即征即退增值稅項目對已明確的即征即退增值稅項目，2012年11月15日申報期結(jié)束后，對應(yīng)原營業(yè)稅減免項目有效截止日期在2012年11月后的，納稅人在2012年11月后的優(yōu)惠期內(nèi)，向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理增值稅即征即退。（三）上述規(guī)定以外的其他納稅人，如符合減免稅、即征即退稅收優(yōu)惠政策條件，需新增備案或?qū)徟模瑧?yīng)于2012年11月1日后按深圳市國家稅務(wù)局增值稅優(yōu)惠管理的相關(guān)規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)?？缙跇I(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

1.租賃業(yè)務(wù)試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。2.退稅（1）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)（有行動產(chǎn)租賃除外），按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。（2）試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點實施之日前已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。跨年度業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

3.補(bǔ)稅試點納稅人本地區(qū)試點實施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。

九、增值稅專用發(fā)票管理（一）發(fā)票使用1.發(fā)票的種類自試點實施之日起，試點地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專用發(fā)票）和普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，接受方索取貨運專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨運專用發(fā)票。代開貨運專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。試點地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)以及旅客運輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票。（二）增值稅專用發(fā)票的限額 專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達(dá)到的上限額度。 最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。

九、增值稅專用發(fā)票管理（一）發(fā)票使用2.不得開具增值稅專用發(fā)票（1）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)（2）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)3.不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸發(fā)票試點實施之日以后試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。4.開具紅字發(fā)票的有關(guān)規(guī)定試點納稅人試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。九、增值稅專用發(fā)票管理（一）發(fā)票使用5.國際貨物運輸代理業(yè)使用的發(fā)票試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。九、增值稅專用發(fā)票管理（二）增值稅專用發(fā)票的限額 專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達(dá)到的上限額度。 最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。

九、增值稅專用發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具1、開具范圍國稅發(fā)【2006】156號文件第十條：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的； （二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的； （三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的?！本?、增值稅專用發(fā)票管理（三）增值稅專用發(fā)票的開具2、開具要求國稅發(fā)【2006】156號文件第十一條：“專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：⒈項目齊全，與實際交易相符；⒉字跡清楚，不得壓線、錯格；⒊發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；⒋按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專