2023年資產清查工作審計方案

第14頁共14頁2023年資產清查工作審計方案為認真貫?徹落實《行?政單位國有?資產管理暫?行辦法》（?財政部__?_號）、《?事業(yè)單位國?有資產管理?暫行辦法》?（財政部_?__號）的?有關要求，?順利完成行?政事業(yè)單位?資產清查任?務，會計師?事務所應_?__業(yè)務的?骨干參與資?產清查工作?。根據資產?清查的目的?及特殊性，?在保證質量?的前提下，?在規(guī)定的時?間內完成資?產清查工作?。一、基?本情況本?次行政事業(yè)?單位資產清?查工作按照?“統一政策?、統一方法?、統一步驟?、統一要求?和分級實施?”的原則，?由各級財政?部門按財務?隸屬關系_?__本級政?府管轄范圍?的行政事業(yè)?單位開展資?產清查工作?。財政部?將成立“全?國行政事業(yè)?單位資產清?查工作小組?”，統一領?導全國行政?事業(yè)單位資?產清查工作?，并___?開展中央級?資產清查工?作。工作小?組下設辦公?室，具體負?責___開?展資產清查?工作。地?方各級財政?部門（或財?政部門會同?相關部門）?成立資產清?查工作小組?和辦公室，?負責本地區(qū)?資產清查工?作的___?和實施。具?體___機?構和職責，?按照分級負?責的原則執(zhí)?行確定。?二、審計目?的根據財?政部行政事?業(yè)單位資產?清查工作相?關文件的規(guī)?定，資產清?查的審計目?的是會計師?事務所按照?中國注冊會?計師審計準?則的要求，?對行政事業(yè)?單位的現行?內部控制制?度及其執(zhí)行?情況進行了?解，在行政?事業(yè)單位以?___年_?__月__?_日為基準?日全面清查?資產、負債?及收支的基?礎上，對相?關會計記錄?和資料進行?審計，并在?此基礎上對?清查出的各?項資產損溢?、資金掛賬?的準確性、?可靠性發(fā)表?審計意見，?并出具資產?清查專項審?計報告及管?理建議書。?三、審計?范圍（一?）被審計單?位根據財?政部行政事?業(yè)單位資產?清查工作相?關文件的要?求，行政事?業(yè)單位納入?本次資產清?查范圍的單?位包括：?1、___?年___月?___日以?前經機構編?制管理部門?批準成立的?、執(zhí)行行政?、事業(yè)單位?財務會計制?度的各類行?政事業(yè)單位?、社會團體?。2、執(zhí)?行非營利_?__會計制?度、并同財?政部門有經?費繳撥關系?的社會團體?等單位。行?政單位附屬?的未脫鉤經?濟實體，執(zhí)?行企業(yè)財務?會計制度的?事業(yè)單位，?以及事業(yè)單?位興辦、具?有法人資格?的經濟實體?，不列入此?次清查范圍?，但須根據?本方案規(guī)定?上報相關數?據。（二?）審計資料?范圍1、?資產清查基?準日的會計?報表。2?、各單位資?產管理、會?計核算等內?部控制制度?。3、各?單位會計賬?簿、會計憑?證及相關文?件等。4?、各單位按?照資產清查?文件規(guī)定編?制的基礎表?、報表及申?報清查損溢?的相關證明?材料。5?、資產清查?審計過程中?需要的其他?資料。四?、審計責任?會計師事?務所協助、?配合資產清?查部門做好?政策、規(guī)定?解釋；協助?行政事業(yè)單?位進行資產?清查工作。?會計師事?務所要完成?對主管部門?及其所屬單?位的審計工?作，并出具?各單位資產?清查專項審?計報告和匯?總資產清查?專項審計報?告。會計?師事務所對?其出具的資?產清查專項?審計報告和?單位申報的?損溢及經濟?鑒證意見的?準確性、可?靠性承擔責?任，對個別?事項出具經?濟鑒證意見?。五、工?作要求（?一）資產清?查工作機制?財政部門?與各會計師?事務所之間?建立定期溝?通制度、固?定聯系人制?度與重大問?題請示報告?制度。1?、定期溝通?制度會計?師事務所定?期（具體按?照本級財政?部門有關要?求執(zhí)行）將?資產清查的?工作情況通?過___或?書面形式進?行匯報。內?容主要包括?各參審所（?審計小組）?目前的工作?進度，審計?工作中遇到?的問題及需?要資產清查?部門協調的?事項。如遇?重大問題，?財政部門可?隨時召集會?議。2、?建立固定聯?系人制度?會計師事務?所應明確資?產清查審計?工作的總負?責人和對各?單位進行審?計的項目負?責人。3?、重大問題?請示報告制?度各項目?小組在工作?中遇到的重?大、緊急的?、需及時與?有關各方溝?通及協調處?理的問題，?經各會計師?事務所資產?清查審計總?負責人提出?初步意見后?，以重大問?題報告的形?式隨時向財?政部門提交?。（二）?會計師事務?所的工作職?責1、對?被審計單位?進行咨詢和?指導；2?、按照資產?清查部門制?訂的總體審?計方案完成?專項審計工?作；3、?及時向被審?計單位提交?事務所經濟?鑒證證明、?資產清查專?項審計報告?、管理建議?書等有關資?料；。4?、完成資產?清查部門交?辦的其他工?作。六、?審計主要依?據（一）?。國家有關?政策、法規(guī)?。1、《?行政單位財?務規(guī)則》?2、《事業(yè)?單位財務規(guī)?則》3、?《行政單位?會計制度》?4、《事?業(yè)單位會計?制度》5?、《行政單?位國有資產?管理暫行辦?法》6、?《事業(yè)單位?國有資產管?理暫行辦法?》7、《?中國注冊會?計師審計準?則》（?二）。行政?事業(yè)單位資?產清查有關?規(guī)范性文件?。1、《?行政事業(yè)單?位資產清查?暫行辦法》?2、__?_資產清查?的___單?位制定的相?關文件七?、審計方法?本次資產?清查審計主?要采取盤點?、函證、檢?查、計算、?詢問等審計?方法。1?、銀行存款?、往來款項?、投資及借?款主要進行?函證，對于?銀行存款及?借款要求全?部進行函證?。2、實?物資產主要?進行盤點。?3、資產?損溢主要進?行檢查、復?核、鑒證、?盤點等，對?資產損溢要?求一筆一審?。八、重?點審計領域?（一）資?產類1、?貨幣資金?主要是確定?貨幣資金是?否存在；貨?幣資金的收?支記錄是否?完整；庫存?現金、銀行?存款賬戶的?余額是否正?確。（1?）對庫存現?金的清查，?應當查看庫?存現金是否?超過核定的?限額，現金?收支是否符?合現金管理?規(guī)定；核對?庫存現金實?際金額與現?金日記賬戶?余額是否相?符，如有差?異，應說明?原因；編制?庫存現金盤?點表及現金?倒軋表；對?庫存外幣依?幣種清查，?并以資產清?查基準日中?國人民銀行?外匯市場匯?價的中間價?折合為人民?幣金額。?備用金余額?加上各項支?出憑證的金?額應等于當?初設置備用?金數額，對?單項備用金?余額較大的?，應由持備?用金的相關?人員予以簽?字確認。?（2）對銀?行存款，主?要清查各單?位在金融機?構開立的人?民幣基本存?款賬戶、一?般存款賬戶?、臨時存款?賬戶、專用?存款賬戶，?以及經常項?目外匯賬戶?、資本項目?外匯賬戶的?情況。檢查?各單位在開?戶銀行及其?他金融機構?各種存款賬?面余額與銀?行及其他金?融機構中該?單位的賬面?余額是否相?符；根據銀?行存款對賬?單、銀行詢?證函、存款?種類及貨幣?種類逐一查?對、核實銀?行存款金額?。檢查銀行?存款余額調?節(jié)表中未達?賬項的真實?性；檢查非?記賬本位幣?折合記賬本?位幣所采用?的外匯市場?匯價是否正?確，折算差?額是否已按?規(guī)定進行賬?務處理。a?.。存款明?細要依不同?銀行賬戶分?列明細，應?當區(qū)分人民?幣及各種外?幣；。b.?。定期存款?應當索取銀?行定期存款?單予以檢查?，并取得復?印件；。c?.。各項存?款應當由銀?行出具證明?文件如詢證?函回函、對?賬單等；。?d.。外幣?存款應當按?外幣幣種及?銀行分列；?e.。銀行?存款列有利?息收入時應?當詳加注明?。2、應?收款項（暫?付款）應收?款項的清查?內容包括應?收賬款、其?他應收款、?預付賬款。?（1）清?查應收賬款?、其他應收?款和預付賬?款（暫付款?）時，索取?各單位與對?方單位金額?核對一致的?對賬確認單?或向對方單?位發(fā)函詢證?；對有爭議?的債權要認?真清理、查?證、核實，?重新明確債?權關系；對?長期拖欠款?項，要查明?原因，了解?催收情況。?中介機構要?做好有關取?證工作；?（2）索取?各單位職工?個人借款明?細表，對借?款金額較大?的應由該個?人簽字確認?；（3）?分析應收及?預付款項的?賬齡、檢查?回函確認或?不確認的情?況以及壞賬?損失的確認?情況，索取?壞賬損失的?相關依據。?3、對外?投資（1?）對國庫券?、各種特種?債券、股票?及基金進行?清查，取得?股票、債券?及基金賬戶?對賬單，與?明細賬余額?核對；盤點?庫存有價證?券，與相關?賬戶余額進?行核對；?（2）對其?他單位投資?的清查，索?取有關投資?的合同、協?議、章程，?以及有關政?府部門或上?級主管部門?的批準文件?，確認目前?擁有的實際?股權、原始?投入成本、?所占股權比?例、歷次分?紅情況等；?（3）對?已納入匯總?、合并范圍?的法人主體?，需單獨進?行資產清查?，編制資產?清查報表并?出具資產清?查報告。?4、存貨（?庫存材料）?存貨的清?查范圍主要?包括。原材?料、輔助材?料、燃料、?修理用備件?、包裝物、?低值易耗品?等。（1?）要求各單?位配合中介?機構認真_?__清倉查?庫，原則上?要求對所有?存貨全面清?查盤點；?（2）對長?期外借未收?回的存貨，?可以進行實?地盤點或向?對方單位實?施詢證，并?查明未收回?原因，檢查?各單位催收?情況及是否?按規(guī)定作價?轉讓；（?3）代保管?物資要各單?位提供代保?管單位確認?的清查明細?表；（4?）重點核實?存放時間長?、閑置、毀?損和待報廢?的存貨。?5、固定資?產固定資?產清查的范?圍主要包括?土地、房屋?及建筑物、?通用設備、?專用設備、?交通運輸設?備等，要求?各單位配合?會計師事務?所認真__?_清查，原?則上對所有?固定資產全?面清查盤點?。（1）?對固定資產?要檢查固定?資產原值、?待報廢和提?前報廢固定?資產的數額?及固定資產?損失、待核?銷數額等；?___固定?資產分類是?否合理；詳?細了解固定?資產目前的?使用狀況等?；（2）?對出租的固?定資產要檢?查相關租賃?合同；檢查?各單位賬面?記錄情況，?檢查是否已?按合同規(guī)定?收取租賃費?；（3）?對臨時借出?、調撥轉出?但未履行調?撥手續(xù)的和?未按規(guī)定手?續(xù)批準轉讓?出去的資產?，要求各單?位收回或者?補辦手續(xù)；?（4）對?清查出的各?項賬面盤盈?（含賬外資?產）、盤虧?固定資產，?要查明原因?，分清工作?責任，提出?處理意見；?（5）檢?查房屋、車?輛等產權證?明原件并取?得復印件，?___產權?是否受到限?制如抵押、?擔保等，檢?查相關取得?的相關合同?、協議；?（6）對批?量購進的單?位價值低的?圖書等，如?果被資產清?查單位無法?列示明細金?額的，按加?總數量清查?核對實物，?按總計金額?填列固定資?產清查明細?表，并注明?總數量。?（二）負債?類負債的?清查包括各?行政事業(yè)單?位的流動負?債、長期負?債，以及賬?外負債，要?求核查負債?的性質、種?類、金額和?合法性。對?無法支付的?應付款項作?為本次清查?資產損溢處?理。1、?借入款項?借入款項包?括向財政部?門、上級單?位、金融機?構的借款和?向其他單位?借入有償使?用的各種款?項。借入款?項清查的內?容主要包括?向銀行和其?他債權人單?位發(fā)函詢證?；索取相關?借款協議或?財政部門、?上級單位的?相關文件；?核實借款數?額、借款條?件、借款日?期、還款日?期、借款利?率；測算借?款利息計提?是否充分，?有無欠息與?逾期未還情?況，如有欠?息是否已足?額預提。?2、應繳預?算款應繳?預算款主要?包括應繳財?政預算的各?種款項，如?非營利__?_的預算管?理基金、行?政性收費收?入、罰沒收?入、無主財?物變價收入?和其他按預?算規(guī)定上繳?預算的款項?。應繳預算?款清查時重?點___是?否按照財政?規(guī)定的繳款?方式、繳款?期限及其他?繳款要求及?時辦理繳庫?，有無緩繳?、截留、挪?用或自行坐?支的現象。?3、應繳?財政專戶款?應繳財政專?戶款清查的?內容主要包?括應上繳財?政專戶的各?種預算外資?金，按預算?外資金的類?別列示明細?。核查重點?同“應繳預?算款”。?4、應付款?項（暫存款?）應付款項?（暫存款）?清查的內容?主要包括行?政事業(yè)單位?在業(yè)務活動?中與其他單?位和個人發(fā)?生的待結算?款項，應按?暫存款項的?類別或單位?、個人列示?明細；與對?方單位進行?對賬，核實?金額和性質?。重點__?_是否將應?納入單位收?入管理款項?列入暫存款?項，是否存?在長期掛賬?未及時清理?結算的情況?。5、應?交稅金應?交稅金清查?的內容主要?包括應交納?的各種稅費?，按應交納?的稅費種類?列示明細；?查閱相關納?稅認定、納?稅通知、納?稅優(yōu)惠等文?件；核對有?關會計期間?完稅證明，?對期末未交?稅金余額復?核其是否正?確，列示是?否允當；_?__是否存?在稅收罰款?的情況。?（三）收支?類收支類?清查的內容?主要包括檢?查資產清查?期間的收支?數額是否真?實反映會計?期間的收支?情況，對重?大跨期現象?予以調整。?（四）其?他事項1?、各單位資?金往來以?資產清查基?準日為時點?，采取倒軋?的方式對各?項賬務進行?全面清理，?要求各單位?做好內部賬?戶結算和資?金核對工作?。要做到內?部各部門之?間、上下級?單位之間往?來關系清楚?、資金關系?明晰。單?位內部往來?款項原則上?不能作為資?產清查損溢?申報。但為?全面摸清行?政事業(yè)單位?及其控制單?位的“家底?”，如實反?映單位存在?的矛盾和問?題，真實、?完整地反映?單位資產狀?況，內部的?單方掛賬在?同時取得下?列證據時可?以作為資產?清查損溢：?（1）單?方掛賬產生?的內部證據?，包括：會?計核算有關?資料和原始?憑證；相關?經濟行為的?業(yè)務合同；?形成單方掛?賬的詳細原?因；（2?）債務方提?供的不承認?此筆掛賬的?理由；（?3）中介機?構對該筆掛?賬的經濟鑒?證證明。?2、資產損?溢中介機?構在資產清?查中發(fā)現的?資產損溢，?應按照行政?事業(yè)單位資?產清查有關?政策的規(guī)定?予以確認；?對清理出?來的各種由?于會計技術?性差錯造成?的錯賬，應?當根據會計?制度關于會?計差錯調整?的規(guī)定自行?進行賬務調?整。3、?文物作為一?種特殊形態(tài)?的固定資產?，由政府有?關主管部門?___管理?和收藏的單?位負責清查?登記。對文?物原則上只?登記實物量?。一些有價?文物可以按?照國家文物?局、財政部?（89）文?物計字第_?__號文發(fā)?布的《文物?、博物館事?業(yè)單位財務?管理辦法》?第___條?的規(guī)定辦理?：“對現有?文物藏品，?凡能夠估價?的都要估價?入賬；無法?估價的，可?登記品種、?等級和數量?。對于新征?集的文物，?應按實際收?購金額入賬?；對接收捐?獻的文物可?估價入賬”?。4、或?有事項審?閱對外借款?合同、協議?等，以發(fā)現?對內或者對?外的或有負?債、擔保情?況、財產抵?押和司法訴?訟等線索，?根據實際情?況分類編制?情況說明。?九、審計?___的重?點為確保?此次資產清?查審計質量?，確定本次?資產清查的?審計重點如?下：1、?按申報金額?排序，重點?___盤盈?及報損額較?大、證據不?全及特殊的?擬個案處理?的項目資產?清查的重點?應放在單筆?報損金額較?大、證據不?全及特殊的?擬個案處理?的報損項目?上。具體操?作時可先對?各單位通過?初步自行清?查提出的擬?申報盤盈及?報損清單中?按金額及證?據情況分為?abc三類?，a類是金?額較大、影?響較大或比?較特殊可能?需個案溝通?處理的項目?，會計師事?務所應予以?重點___?，督促各單?位集中力量?進行重點取?證，收集材?料，并積極?與資產清查?部門溝通；?c類是金額?不大或性質?不重要的項?目，對于此?類項目，可?予以適當_?__；b類?是界于a類?與c類之間?的項目，予?以一般__?_。2、?保證時間進?度會計師?事務所按資?產清查時間?進度和審計?內容制定審?計計劃，保?證資產清查?工作按期完?成。3、?其他___?方面會計?師事務所_?__已交付?使用但長時?間未轉固的?基建工程、?以及已報廢?、毀損或丟?失未銷賬的?固定資產情?況，同時應?對資產出租?、出借、對?外投資、擔?保等情況進?行必要__?_。十、?對會計師事?務所的要求?1、為了?控制審計風?險，保證行?政事業(yè)單位?資產清查專?項審計報告?的質量，資?產清查部門?向各會計師?事務所就有?關事項下發(fā)?審計工作要?求，各會計?師事務所應?按要求及時?提交有關資?料。2、?為了保證行?政事業(yè)單位?資產清查審?計工作總體?進度，各會?計師事務所?及時就審計?工作進度、?重大事項向?行政事業(yè)單?位資產清查?部門溝通。?3、各會?計師事務所?建立重大問?題的及時反?饋、匯報機?制，資產清?查中遇到的?重大問題，?特別是一些?資產損溢，?與規(guī)定的標?準不相符的?，要及時將?問題反饋、?報告給同級?財政部門。?重大問題主?要包括：?（1）。導?致會計師事?務所和管理?人員意見不?一致的重大?損溢申報；?（2）。?難以評估確?定價值的資?產；（3?）。對資產?清查中發(fā)現?的產權歸屬?不清、有爭?議的資產等?問題；（?4）。與資?產清查部門?要求報告不?一致的事項?；（5）?。任何影響?資產清查報?告期限的事?項；（6?）。其他重?大問題。?4、各會計?師事務所必?須在指定的?時間內將要?求的資產清?查專項審計?報告（被審?計單位如未?申報任何清?查損溢，參?審所仍應按?要求出具報?告）、管理?建議書和重?要事項報告?等上報資料?及時報送行?政事業(yè)單位?資產清查部?門（包括紙?版、電子版?和報表數據?庫）。報送?的資料要求?簽章齊全、?裝訂成冊，?索引號、頁?碼標示規(guī)范?、清晰。?5、各會計?師事務所項?目負責人必?須有相當的?審計經驗，?熟悉行政事?業(yè)單位業(yè)務?，熟悉資產?清查政策，?能充分勝任?所從事的工?作。會計師?事務所應將?負責審計的?各行政事業(yè)?單位名稱及?其項目負責?人、___?等資料及時?報給同級財?政部門。十?一、審計?費用資產?清查專項審?計費用，按?照“誰委托?、誰付費”?的原則，由?委托方承擔?。參與中央?級行政事業(yè)?單位資產清?查專項審計?工作的社會?中介機構所?需費用，由?財政部統一?支付。參與?省級行政事?業(yè)單位資產?清查專項審?計工作的社?會中介機構?所需費用，?由財政廳統?一支付。?二___年?___月十?二日中介?機構審核鑒?證1、會?計師事務所?對各單位清?理出來的各?項損益及提?供證據的真?實性，可靠?性進行核實?確認；2?、會計師事?務所等有關?社會中