第三章生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的歸集預(yù)分配

第三章生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間

的歸集與分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算生產(chǎn)損失的歸集與分配制造費(fèi)用的核算A公司匯總本月生產(chǎn)車間制造費(fèi)用為73500元，在甲、乙兩種產(chǎn)品之間按照生產(chǎn)工人工資比例分配，其中，甲產(chǎn)品工人工資90000元，乙產(chǎn)品工人工資120000元。費(fèi)用分配的基本原理1、分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇要將各費(fèi)用在各分配對象之間進(jìn)行分配，必須依據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)。選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)必須與分配對象有著密切的聯(lián)系，通常采用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：成果類標(biāo)準(zhǔn)如：產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等消耗類標(biāo)準(zhǔn)如：原材料消耗量、原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、生產(chǎn)工人工資等定額類標(biāo)準(zhǔn)如：定額消耗量、定額費(fèi)用等2、分配費(fèi)用的基本計(jì)算公式：費(fèi)用分配率

=待分配費(fèi)用總額

÷選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)某分配對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

=該分配對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額

×費(fèi)用分配率3、基本核算程序（1）根據(jù)計(jì)算出的各項(xiàng)費(fèi)用的分配金額編制各種費(fèi)用分配表。（2）根據(jù)這些費(fèi)用分配表所反映出的會計(jì)分錄登記各種成本費(fèi)用總賬和明細(xì)賬。在編制費(fèi)用分配表及登記賬簿的過程中，必須根據(jù)各費(fèi)用的具體用途明確其應(yīng)計(jì)入的相應(yīng)會計(jì)賬戶。直接用于基本生產(chǎn)的要素費(fèi)用計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”直接用于輔助生產(chǎn)的要素費(fèi)用計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的一般耗用計(jì)入“制造費(fèi)用”用于行政管理部門的要素費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”用于產(chǎn)品銷售方面的要素費(fèi)用計(jì)入“銷售費(fèi)用”用于購建固定資產(chǎn)的要素費(fèi)用計(jì)入“在建工程”第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的歸集與分配低值易耗品費(fèi)用的歸集與分配外購動力費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)用的歸集與分配其他費(fèi)用的歸集與分配一、材料費(fèi)用的歸集與分配材料消耗的計(jì)量和計(jì)價材料費(fèi)用的分配方法分配結(jié)轉(zhuǎn)材料費(fèi)用的賬務(wù)處理（一）材料消耗的計(jì)量和計(jì)價

1、材料消耗的原始記錄領(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。2、材料消耗量的計(jì)算（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制）材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入賬。（2）盤存計(jì)算法（實(shí)地盤存制）材料出庫不入賬，當(dāng)期材料消耗量通過期末盤點(diǎn)后倒擠算出。本期材料耗用量

=期初結(jié)存量+本期收入量-期末結(jié)存量

3、消耗材料的計(jì)價（1）材料按計(jì)劃成本計(jì)價賬戶設(shè)置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。消耗材料的實(shí)際成本＝消耗材料的計(jì)劃成本＋消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愊牟牧系挠?jì)劃成本＝材料實(shí)際消耗量×計(jì)劃單價消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?/p>

=消耗材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率材料成本差異率

=

月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異

月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本（2）材料按實(shí)際成本計(jì)價材料一般分批分次購入，其單價并不一致，材料發(fā)出時如何確定其單價？可采用以下方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別認(rèn)定法等。（二）直接材料費(fèi)用的分配方法

分配原則：（1）構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目；（2）對于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等1.重量比例分配法根據(jù)各種產(chǎn)品的實(shí)際重量比例為標(biāo)準(zhǔn)分配原材料費(fèi)用的一種方法。待分配材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率=——————————

各種產(chǎn)品的重量之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用

=該種產(chǎn)品的重量×材料費(fèi)用分配率適用范圍適用于各種產(chǎn)品的材料費(fèi)用與產(chǎn)品重量有密切聯(lián)系的情況。例1、某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料1800公斤，單價145元，計(jì)261000元，甲產(chǎn)品重量為60500公斤，乙產(chǎn)品重量為70000公斤。材料費(fèi)用分配如下：材料費(fèi)用分配率=261000/（60500+70000）

=2元/公斤甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用

=60500×2=121000元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用

=70000×2=1400002.定額消耗量比例分配法

計(jì)算公式：某種產(chǎn)品材料定額消耗量

=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率

=待分配材料費(fèi)用÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×

材料費(fèi)用分配率

適用范圍：適用于定額管理制度健全，材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況。優(yōu)點(diǎn)：考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理。例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。方法一：甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）材料消耗量分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8元/公斤甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝560×4.8＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝440×4.8＝2112（元）合計(jì)4800（元）方法二：甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝140×4×4

＝2240（元）乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用＝80×5.5×4=1760（元）材料費(fèi)用分配率＝（1200×4）÷（2240＋1760）＝1.2

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝2240×1.2＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝1760×1.2＝2112（元）

（三）分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費(fèi)用的賬務(wù)處理1.在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。2.賬務(wù)處理：按照材料的用途分別計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”“輔助生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶；練習(xí)：

A企業(yè)2010年8月份共發(fā)生原材料費(fèi)用12580元，其中，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用1520元，乙產(chǎn)品耗用740元，輔助生產(chǎn)車間耗用1100元，基本生產(chǎn)車間一般耗用200元，行政管理部門耗用200元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用180元，另外，甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用8640元，按定額耗用量比例分配。其中，甲產(chǎn)品的原材料消耗定額為3公斤/件，產(chǎn)量1200件，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為1.5公斤/件，產(chǎn)量800件。原材料費(fèi)用分配率=8640/（1200×3+800×1.5）

=8640/4800=1.8甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=1.8×1200×3=6480元乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=1.8×800×1.5=2160元借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品8000——乙產(chǎn)品2900

輔助生產(chǎn)成本1100

制造費(fèi)用200

管理費(fèi)用200

銷售費(fèi)用180

貸：原材料12580二、低值易耗品費(fèi)用的歸集與分配低值易耗品的核算類似于材料的核算，不同之處在于低值易耗品可以反復(fù)使用，價值分次轉(zhuǎn)移，可以采用不同的攤銷方法。低值易耗品的攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法低值易耗品領(lǐng)用后分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。三、外購動力費(fèi)用的歸集與分配1、成本項(xiàng)目的設(shè)置：

動力費(fèi)用應(yīng)視其多少或在產(chǎn)品成本中所占的比重的大小，分情況處理：1）若外購動力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目；2）若外購動力費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項(xiàng)目，可記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。2、外購動力費(fèi)用的分配方法主要的分配方法有：生產(chǎn)工時分配法、機(jī)器工時分配法計(jì)算公式：費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品共同耗用的動力費(fèi)用

÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和3、賬務(wù)處理每月實(shí)際支付動力費(fèi)用時，以支付的金額借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款月末對當(dāng)月應(yīng)付動力費(fèi)核算、分配完畢后借：相關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目貸：應(yīng)付賬款為什么不借記成本費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?原因：外購動力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。四、人工費(fèi)用的核算人工費(fèi)用核算的內(nèi)容人工費(fèi)用的歸集人工費(fèi)用的計(jì)算人工費(fèi)用的結(jié)算人工費(fèi)用的分配職工薪酬的構(gòu)成職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)社會保險費(fèi)住房公積金工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利（一）工資總額的組成1、計(jì)時工資：按計(jì)時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。2、計(jì)件工資：分個人計(jì)件和集體計(jì)件。3、獎金：支付給職工的超額勞動報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動報(bào)酬。4、津貼和補(bǔ)貼：為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補(bǔ)貼。5、加班加點(diǎn)工資6、特殊情況下支付的工資主要指（1）由于職工病假、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、探親假等應(yīng)支付的工資。（2）附加工資和保留工資（二）人工費(fèi)用的歸集

1.工資費(fèi)用的原始記錄

企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計(jì)算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。

（1）考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計(jì)時工資計(jì)算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡）、考勤磁卡（刷卡）（2）產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。（三）人工費(fèi)用的計(jì)算1.計(jì)時工資的計(jì)算2.計(jì)件工資的計(jì)算1.計(jì)時工資的計(jì)算

計(jì)時工資的計(jì)算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點(diǎn)工資制。

計(jì)時工資計(jì)算的兩種方法：按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）——月薪制某職工本月應(yīng)得工資

＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資

-（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）

-（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）

——日薪制某職工本月應(yīng)得工資

＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資

＋病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資

×（1－病假扣款率）日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法：按30天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30按20.83天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.83

其中，

20.83＝（365－104－11）÷12例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90％計(jì)算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。（1）按30天計(jì)算日工資率，日工資率＝840÷30＝28（元〕

月薪制下：某職工本月應(yīng)得工資＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)

日薪制下：某職工本月應(yīng)得工資＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)（2）按21天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)：日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840÷21＝40（元）

月薪制下：某職工本月應(yīng)得工資＝840－4×40－2×40×10%

＝672(元)

日薪制下：某職工本月應(yīng)得工資＝15×40＋2×40×90%＝672(元)練習(xí)：

某工廠工人劉某的月工資標(biāo)準(zhǔn)為2100元

5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出勤18天，病假、事假期間沒有節(jié)假日，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的80%計(jì)算。（分別按照日薪制與月薪制計(jì)算，日標(biāo)準(zhǔn)工資分別按21天和30天計(jì)算）

答案：若日工資率按30天計(jì)算，則：日工資率=2100÷30=70元按月薪制：應(yīng)付工資=2100-70×2-70×2×20%=1932元按日薪制：應(yīng)付工資=（18+9）×70+2×70×80%=2002元若日工資率按21天計(jì)算，則：日工資率=2100÷21=100元按月薪制：應(yīng)付工資=2100-100×2-100×2×20%=1860元按日薪制：應(yīng)付工資=18×100+2×100×80%=1960元2.計(jì)件工資的計(jì)算

個人計(jì)件工資的計(jì)算方法一：應(yīng)付計(jì)件工資

＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量

×該種產(chǎn)品計(jì)件單價）(這里的)產(chǎn)品產(chǎn)量

=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。某種產(chǎn)品計(jì)件單價

＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額

×該級工人小時工資率方法二：應(yīng)付計(jì)件工資

＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和

×該工人小時工資率例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人共加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計(jì)算其計(jì)件工資。答案方法一：甲產(chǎn)品的計(jì)件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額

×該級工人小時工資率＝30÷60×2＝1（元）乙產(chǎn)品的計(jì)件單價＝45÷60×2＝1.5（元）應(yīng)付計(jì)件工資=500×1＋400×1.5＝1100（元）方法二：應(yīng)付計(jì)件工資

＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和

×該工人小時工資率＝（500×30÷60＋400×45÷60）

×2

＝1100（元）練習(xí)：

某工人本月加工甲零件800個，計(jì)件單價2元；加工乙零件300個，計(jì)件單價1元，經(jīng)檢驗(yàn)甲零件料費(fèi)3個，工廢10個；乙零件工廢4個，其余均為合格品。答案：應(yīng)付計(jì)件工資=（800-10）×2+（300-4）×1=1876元？問：集體計(jì)件工資如何計(jì)算？答：按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。練習(xí)：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資12660元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個工人應(yīng)得的工資。工人姓名等級日工資率（元）出勤天數(shù)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額（元）李明62025趙豪51823張輝41622合計(jì)70