掛賬留底稅額

掛賬留抵稅額

一、“掛賬留抵稅額”的來源

根據(jù)《營改增試點方案》規(guī)定：試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入改征增值稅后，收入仍歸屬試點地區(qū)。由此產(chǎn)生的結(jié)果是原增值稅和營改增增值稅在中央與地方財政的分配中形成了兩種方式，即原增值稅按中央75%地方25%的比例分配，而營改增增值稅100%歸地方財政。因此，稅款必須分別入庫，不得混庫。

“掛賬留抵稅額”的來源這項規(guī)定對于經(jīng)營項目單一，即僅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人來說，通過各自的申報，就能夠準(zhǔn)確區(qū)分稅收收入的歸屬。但對于兼營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點之前還有上期留抵稅額的原增值稅一般納稅人來說，如果不進行特殊處理，就存在原歸屬試點地區(qū)的增值稅收入“吃掉”改征后試點地區(qū)營業(yè)稅收入的問題，也就是說營改增增值稅的75%部分將被中央財政“吃掉”。“掛賬留抵稅額”的來源為了解決上述問題，《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2011]111號附件2）中規(guī)定，所有納入試點地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截至該地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法進行計算在以后期逐步抵扣。這就是所謂的“掛賬留抵稅額”。“掛賬留抵稅額”的來源歸納起來就是：涉及營改增的原增值稅一般納稅人在試點實施之日前的期末留抵稅額是中央和地方財政按75：25的比例共同負擔(dān)的“債務(wù)”，而應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)征增值稅收入100%屬試點地區(qū)財政收入。由于收入歸屬原因產(chǎn)生了“掛賬留抵稅額”問題。它是由于預(yù)算問題產(chǎn)生的過渡時期的特殊處理方式。

【重要提示】即征即退沒有“掛賬留抵稅額”問題。二、“掛賬留抵稅額”的涉稅處理的解決方案及計算規(guī)定

《營改增試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號）給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例來計算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。

《關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的規(guī)定》（財預(yù)[2013]275號）第五條規(guī)定：納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。“掛賬留抵稅額”的涉稅處理的解決方案及計算規(guī)定具體地說，解決方案就是：試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人在試點實施之日前產(chǎn)生的期末留抵稅額在試點實施之日后轉(zhuǎn)入“掛賬留抵稅額”。試點實施之日起，在以后的申報屬期中，企業(yè)在不考慮“掛賬留抵稅額”的情況下計算出的整體應(yīng)納稅額按照銷項稅額的比例分別去劃分貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，通過劃分后歸屬于貨物、加工修理修配勞務(wù)部分的應(yīng)納稅稅額可以使用“掛賬留抵稅額”進行抵減；歸屬于應(yīng)稅服務(wù)部分的應(yīng)納稅額直接入庫，從而解決“留抵稅額”問題?！皰熨~留抵稅額”的涉稅處理的解決方案及計算規(guī)定這是特殊時期的一個特殊業(yè)務(wù)問題，到“掛賬留抵稅額”全部消化完畢后，就不再存在這一問題。因此，使用“掛賬留抵稅額”抵扣的計算原則是：

1、企業(yè)整體應(yīng)納稅額的劃分比例是按照銷項稅額比例計算，而不是銷售額比例。

2、劃分的對象是應(yīng)納稅額，而不是通過對進項稅額的劃分來計算?！皰熨~留抵稅額”的涉稅處理的解決方案及計算規(guī)定三、對“掛帳留抵稅額”的財務(wù)處理規(guī)定由于掛帳留抵稅額問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務(wù)，《財政部關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》（財會[2012]13號）特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會計處理，明確試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目?！皰熨~留抵稅額”的涉稅處理的解決方案及計算規(guī)定

在開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額（即掛帳留抵稅額）作如下帳戶處理：借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）待以后允許抵扣時，按允許抵扣的金額作如下帳戶處理：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額四、納稅申報表對掛帳留抵稅額的處理

根據(jù)《營改增試點增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第43號）規(guī)定，對掛帳留抵稅額的申報表的填列辦法如下：㈠、須掛帳納稅人掛帳留抵稅額的處理

1、須掛帳納稅人掛帳留抵稅額的初始化處理對須掛帳的納稅人試點實施之日起的首月的增值稅一般納稅人的納稅申報表中，對第13欄“上期留抵稅額”欄按以下要求填寫：納稅申報表對掛帳留抵稅額的處理【重要解讀】須掛帳納稅人對象：試點納稅人試點實施之日前的期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人是指稅款所屬為試點實施之日前最后一個月的申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人。⑴、本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：稅款所屬試點實施首月月份填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。

納稅申報表對掛帳留抵稅額的處理⑵、本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：稅款所屬試點實施首月月份按稅款所屬試點實施之日前的最后月份的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”填寫。【重要解讀】本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”稅款所屬試點實施首月月份反映的是掛帳留抵稅額本期的期初數(shù)，實質(zhì)就是掛帳留抵稅額的初始化數(shù)據(jù)。納稅申報表對掛帳留抵稅額的處理

2、掛帳留抵稅額的抵扣申報：掛帳納稅人通過第18欄“實際抵扣稅額”欄進行掛帳留抵的抵扣申報。該欄按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計”：（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計算填寫。

【重要解讀】實質(zhì)就是在剔除掛帳留抵稅額的基礎(chǔ)上按原有計算程序進行計算填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期實際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的數(shù)額。將“貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額”與“一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。納稅申報表對掛帳留抵稅額的處理【重要解讀】實質(zhì)就是掛帳留抵稅額本期的實際抵扣稅額的計算。其中：貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”；其中：一般計稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例；納稅申報表對掛帳留抵稅額的處理【重要解讀】實質(zhì)就是當(dāng)期計算出的應(yīng)納稅總額×一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例。一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝（《附列資料（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”×100％。納稅申報表對掛帳留抵稅額的處理3、應(yīng)納增值稅稅額的申報通過納稅申報表第19欄“應(yīng)納稅額”核算，反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額。該欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第18欄“實際抵扣稅額”欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第18欄“實際抵扣稅額”欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”。納稅申報表對掛帳留抵稅額的處理【重要解讀】掛帳留抵稅額的抵扣申報處理過程是：

1、在試點實施首月進行初始化處理：通過把須掛帳留抵稅額從第13欄“上期留抵稅額”欄“本月數(shù)”列轉(zhuǎn)移至“本年累計”列。

2、當(dāng)期掛賬留抵稅額實際抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額的計算處理：通過第18欄“實際抵扣稅額”欄“本年累計”列進行掛帳留抵稅額的可抵扣稅額的計算。

3、掛帳留抵稅額的抵減：通過第19欄“應(yīng)納稅額”在計算過程中減去第18欄“實際抵扣稅額”欄“本年累計”列數(shù)的辦法實現(xiàn)抵扣。納稅申報表對掛帳留抵稅額的處理㈡、其他納稅人在申報表處理中的注意點：

【重要解讀】其他納稅人是指除稅款所屬為試點實施之日前最后一個月期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人。其他納稅人在填寫納稅申報表時主要注意以下兩點：⑴對第13欄“上期留抵稅額”欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：填寫“0”。⑵第18欄“實際抵扣稅額”欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：填寫“0”。

五、掛帳留抵稅額的實務(wù)操作上海某原增值稅一般納稅人2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額200萬元，2012年1月發(fā)生一般貨物及勞務(wù)銷項稅600萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷項稅400萬元，認證相符的進項稅1020萬元，未發(fā)生其他與增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)；2012年2月發(fā)生一般貨物及勞務(wù)銷項稅720萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷項稅480萬元，認證相符的進項稅1100萬元。分別計算企業(yè)1、2月份增值稅應(yīng)納稅額及期末留抵稅額。（上海試點日期為2012年1月1日）掛帳留抵稅額的實務(wù)操作計算步驟：（一）1月份增值稅應(yīng)納稅額及期末留抵稅額上期留抵稅額（本月數(shù)）=0

未抵減掛賬留抵稅額，企業(yè)整體虛擬應(yīng)納稅額=（當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額-上期留抵稅額（本月數(shù)））=（600+400）-1020=-20萬元企業(yè)整體虛擬應(yīng)納稅額≤0，就不用期初掛賬留抵稅額計算

1月份增值稅應(yīng)納稅額為0?期末留抵稅額220（200+20）萬元，其中期初掛賬留抵稅額為200。掛帳留抵稅額的實務(wù)操作（二）2月份增值稅應(yīng)納稅額及期末留抵稅額上期留抵稅額（本月數(shù)）=20（接1月份計算結(jié)果）未抵減掛賬留抵稅額，企業(yè)整體虛擬應(yīng)納稅額=（當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額-上期留抵稅額（本月數(shù)））=（720+480）-（1100+20）=80萬元貨物銷項稅比例=720/(720+480)=60%

未抵減掛賬留抵稅額，貨物的