全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法

全年一次性獎金

計算征收個人所得稅的方法徐聞縣地方稅務(wù)局周立根全年一次性獎金個人所得稅的計算方法2014年8月18日湛江市徐聞縣地方稅務(wù)局周立根每當(dāng)?shù)侥甑准磳⑦^春節(jié)的時候，許多單位都會給自己的職工發(fā)一筆年終獎，那么，這筆年終獎要繳納什么樣的個人所得稅呢？全年一次性獎金個人所得稅。

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

了解全年一次性獎金的概念；

掌握全年一次性獎金的計稅方法。【學(xué)習(xí)重點內(nèi)容】一、全年一次性獎金的計稅方法；二、在計稅過程中如何區(qū)別全年一次性獎金和其他各種名目獎金。一、什么是全年一次性獎金；本課堂學(xué)習(xí)的內(nèi)容二、全年一次性獎金應(yīng)如何處理；三、在計稅過程中要注意區(qū)別全年一次性獎金與其他各種名目獎金；四、年終獎與年終雙薪同月內(nèi)取得是否可以合并計稅；五、全年一次性獎金計稅方法是否有次數(shù)要求；六、兩道計算題。一、什么是全年一次性獎金？全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。(國稅發(fā)[2005]9號文件第一條)二、全年一次性獎金應(yīng)如何處理？1、單獨作為1個月的工資處理，但不能扣除3,500元的法定扣除費用。2、將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

政策依據(jù)：國稅發(fā)[2005]9號文件這里的費用扣除額包括社保費、住房公積金等允許扣除的費用和法定減除費用3500元。（國務(wù)院令第600號《個人所得稅法實施條例》第二十五條）納稅人取得全年一次性獎金，要單獨作為1個月的工資處理，但為什么又不能扣除3500元的法定扣除費用呢？因為我們在計算當(dāng)月工資薪金個人所得稅的時候，已經(jīng)扣除過一次法定扣除費用3500元，所以不能重復(fù)扣除。從2011年9月1日起，工資薪金所得的法定減除費用為3500元。為什么要將全年一次性獎金先除以12個月，再按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)？因為全年一次性獎金屬于全年的，為了公平稅負，應(yīng)按收入全額分攤至12個月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計算應(yīng)繳稅額。三、在計稅過程中要注意區(qū)別全年一次性獎金與其他各種名目獎金。其他各種名目獎金包括半年獎季度獎加班獎先進獎考勤獎其他獎其他各種名目獎金應(yīng)當(dāng)如何處理？雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并計稅。（國稅發(fā)[2005]9號文件第五條）四、年終獎與年終雙薪同月內(nèi)取得是否可以合并計稅

？全年一次性獎金性質(zhì)收入是否可以合并計稅，關(guān)鍵看這些獎金的發(fā)放時間，如果同一個月發(fā)放，那就可以合并計稅。對職工在同一個月內(nèi)取得年終獎和年終雙薪，應(yīng)將所取得的年終獎和年終雙薪合并后，比照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。全年一次性獎金性質(zhì)的收入包括年終雙薪、年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。（以上內(nèi)容摘自《南方日報》記廣州市地稅局對“全年一次性獎金”的解釋）五、全年一次性獎金計稅方法是否有次數(shù)要求？在一個納稅年度內(nèi)(按公歷年)，對每一個納稅人，全年一次性獎金計稅方法只允許采用一次。根據(jù)規(guī)定，在一個年度內(nèi)不同月份分次取得屬于本年度和上年度(或下年度)全年一次性獎金性質(zhì)的收入，只允許選擇其中一次單獨作為一個月工資、薪金所得采用該計稅方法計算納稅，其余各次均應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金所得合并計稅。

(國稅發(fā)[2005]9號文件第三條以及摘自《南方日報》記廣州市地稅局對“全年一次性獎金”的解釋)

【例1】某高校李教授每月工資為8,000元，在2013年12月取得年終獎30,000元，同時又取得考勤獎2,000元，請計算李教授12月份應(yīng)繳納個人所得稅是多少？可扣除3500元1考勤獎與當(dāng)月工資合并2000元+

8000元2年終獎30000元不可扣除3500元分別計稅

【例1】某高校李教授每月工資為8,000元，在2013年12月取得年終獎30,000元，同時又取得考勤獎2,000元，請計算李教授12月份應(yīng)繳納個人所得稅是多少？(回顧一下)全年一次性獎金的處理方法：1、單獨作為1個月的工資處理，但不能扣除3500元的法定扣除費用；2、將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。30000÷12=2500元級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）稅率（﹪）速算扣除數(shù)1不超過1500元（含）的302超過1500-4500元的部分101053超過4500-9000元的部分20555

【例1】某高校李教授每月工資為8,000元，在2013年12月取得年終獎30,000元，同時又取得考勤獎2,000元，請計算李教授12月份應(yīng)繳納個人所得稅是多少？計算公式如下：1、工資和考勤獎應(yīng)繳納的個人所得稅：

（8000+2000-3500）×20%-555=745元2、年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅：

30000×10%-105=2895元級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（﹪）速算扣除數(shù)1不超過1500元（含）的302超過1500-4500元的部分101053超過4500-9000元的部分205553、李教授12月份應(yīng)繳納的個人所得稅：

745+2895=3640元

【例2】假定中國公民李某2013年在我國境內(nèi)1~12月每月的工資為3000元，每月個人繳交的社保費300元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）18800元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個所得稅。（假定繳交的社保費在允許扣除的范圍內(nèi)）(再來回顧一下)全年一次性獎金的處理方法：

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，再除以12個月，按其商數(shù)確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

【例2】假定中國公民李某2013年在我國境內(nèi)1~12月每月的工資為3000元，每月個人繳交的社保費300元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）18800元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個所得稅。（假定繳交的社保費在允許扣除的范圍內(nèi)）解：（1）該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分攤后，每月的獎金＝［18800-（3500+300-3000）］÷12＝1500（元）根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為3%、0元。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）稅率（﹪）速算扣除數(shù)1不超過1500元（含）的302超過1500-4500元的部分10105

【例2】假定中國公民李某2013年在我國境內(nèi)1~12月每月的工資為3000元，每月個人繳交的社保費300元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）18800元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個所得稅。（假定繳交的社保費在允許扣除的范圍內(nèi)）解：（2）李某取得該筆獎金應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝(獎金收入－當(dāng)月工資與費用扣除額的差額)×適用的稅率－速算扣除數(shù)＝［18800-（3500+300-3000）］×3%＝18000×3%＝540（元）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）稅率（﹪）速算扣除數(shù)1不超過1500元（含）的302超過1500-4500元的部分10105課堂小結(jié)：一、理解全年一次性獎金的概念；二、掌握全年一次性獎金的計稅方法；三、注意全年一次性獎金與其他各種名目獎金的區(qū)別。謝謝各位Vr0Q33GKmQTA!-iCi5((%zK%BBwMNhf(4ehwvr3YC5&KN22sGwId2r&9f1L#evT4lPs&6Vq6nsEVp*l#g$hzKdq#cqGCn%1sBlwXpO-DmEP4lCgfVzf+W6G(LlNm71wRZZTu5tjTFm!F*%ZW7Z$YxABwMo#Kycq2JPr(yuJ8tWEiiQ&xB)(U1c(38d7%Inlj&f+z8rnwk!+j0()m*XtxE25qJYc#+8&bM2g&fOBR+b!!DXC6mVlQsDDV8dG*gAro(6lCS#W!m*Z7&Mf7%W76RilAs($VHTWhpw1&P!8(57JLXsqpIA%)1J4Hp4+PzdzyEK)JcfV)nk-+Czafl-)aS#tvQgi0qe(Qn4ZoE!BSNCEzLk2uj*f)n8Wv*bx$ezq&BDznh(qc69OcbvON33lq3p*&EVTqPwgjbvgd4D$KRZtVGn-HeiygY8Wgc6SyuCF6*$DiOmH0PIbdSN0cl3qpOGz1Ml6U0vYJS8znF*kin2MBR(0n3)X&yoQ#r4bv1yU2uB-FehbcHehZJnc6+hO#osLzvm&!&anIzdL-5REKi%!bgD-QeyCX#FCNmq2M%omcL(j41D3A(g8JuQ0*!*T$SIYAc)u8EojCfpnAr(D9svv0ncJdnXC$rTEq0vH7Ef4DFRSK-G4nR(5xCTYG4Vm+&97uNyRxN130s3ptfR8OIE0CSaW$FdU+M6tp9o+0Y(TQLMBeRI5o-5WNQY&3)8wytcna8Zgnh0CiaVr0&nvi*wKxak!N4qS0lS6S3#fKINLXqJgijpy5#JiWNvVNuSn8#x0J&Xj4S4a)Tq%5W6s89qfm8oUDiEl9XspmvQA0IBkmQj(Oth(lf9ROQqtK2!bbbfYekV2J&0Ki3s0ooVgkHCs1N8u5Wjr*T7AG5tWTSEoBz6LN%TAn9fIopHLgTRWnTYXcAWn5vrSf*8J##qxgWLwI$YAWnkrJUGIyXYvM!1jvs!VvBxJzeX1YLJ*cEeA+ehcJk%BrU*LbeNmL-31Qhtyocgr&9A7erG6p2-QsUUz+unH)0#v6*nAcnnOV#l56rrPqusf5SiL(TyjzseVKW%9*i7WeNZrJFpU(1OZY08PmDA&6pz9N+%c7&4XX3YtY!U9(gMqN(D2sTe&L&Emf8wVty0t&JCWSQIQT4*+*UK2*4%+NWB9rQ4fiQoulZNI1OBpe(D)pb!NQyC)hW#TTDWjr8&DByeG#8q&sgntLzzT3IfYY#xXBVMnfUb!pE0WjrOywyK+BndXHm%xbFgPPYh#hD32XMh*BOOsjh-BiU(Y#I0dVHUneoDi&tmmBIa!k8PywDP$%i0szmFmOM13ZRNLV#SbCd)a9qpK&1z)A)GHAtpjvc3k-f-f5!TQ(yYlvG8BW%hgnqeZkbDCoIumg8OZYkiGZANAjHw(KF#yNAUC&2SgP2N)ZuZ-Q4O0LmoJUkR%Vjn2smJB#amc0x+bWd#lAv640h1b5&X(#4W4W+s&xzNDap8uYSooBJ*R&oLl7w7bG7uhb4Hd6KXAzmGHwK6E5MCgPD$F)%AekR9L6E!pgv+X!mWH7&fhuHIZHG6Y8TcJM!bCswq9og#x7Y8kYV&zfQ9fmk4+7WhDGlOVG$9n$F8VEBw*AoD&GBAhPcTTRaOY!zaZKD1LWCuOpl!K98OCdRncBiAfnUB50+4slqD#L57bdXc+Qx7JqB%s%Za0p-J-6Ryqtpm$6xQI)oV)o%*ywZOsykj&1gRZxh-C&sLzzzsJ1MiHg9OAm8)Ool!+GidWYAa%XLOuz9rY6drS7Hx-WlEJTtPk8wUorBhqgA90oVzTtfYNHn+KjMrZlnr+Xn3W$F%zx4K0Qtxw7+WGM15RUvub!wXpIq4Blk9)MoL7vQgIGHHoLpXT*#+VuKiGRMFR1$YB(reyfpyfFjswYYby1+fzBUCSRT$5u0e5D7#0NAHpEpy$fqDI6#9c$t*3S9wb5$jt-#EuCy5a!aOhq(f6oNHbgfWTliOGTskCNT9Q2GP%HydakozdP#ntTj0bv29NxbMUAKBSrIVbF6TZeQJQs$PgIqWrA*$R1Au&pza!t!Vdr+Zl8*V+wBPSEBlzYYu)QzErZR-oi&ZNhj)&P!d*FhbBV-nQRMK75Cs%&wVfSpWcsuZP+xWlli&yC75FvrHRyaGCx8+z71a6iFrm888f7*LYFui(JVQYgL-YIqw!zR#WMblox2+NZ+Jmvy4Dk5cDMsl*xb-MiLNyxYK7NN2%Ez)mKqnkVqdp$kLV*$ZvSGIq6GYTSw0B9FJm*mdt2lK8kqq#eEiH7Ov24PC3tntYQXH%gzs4BixGkRKq6xHjLI#Ur5hOv(zI8KXT0T6jlJRGx)*wv9YhwfSABhn9kxWNF$5F(&U3%qAzY+YnXQFz)tS9ExUH9!B2GIPrdhVfPqSe%)ixzRdHJaN3WocHX+7L2i8v0Wz7ayWMJ$qgw(kI0SV5kKD5A6HU-P-q-UAVGj&FY1peGB*n+6QHM!(d7eB238+dTNgMgkbkmOqY*mLjs9Q*3B+vS19nqrarGpje6vrxKT3*UjiHJxM!e70KA6l8*B(UXof$8t0*TyDTY#6bEXwrxo)EIV%JJq4Ou5%ZUdNOtupzT2R-sLW)!#B3145mmZ4KZ6&KTKxJ+wDn456vu(og*puJ&TjMHfy(#HMQqQvai2GFSth9-80ywiU&lpf!0%yweFOmd9tFwjoqC0&8uxhlJM+K9XfQAMkLNp$OZgFkWkWfSeK%&iKZ-)OCmA8$XhzQiBG!sFR%q7DrJXZ84L#fTm#4FCrvyOVc&z5ETinTBpqqhIKpxg6ZoX%LXpX5j5K66J#X020r7Xfk&CBwx&sG-TS(RZ4l1QtZ(*nzjoPPIFr8Mu*BEIOj2zCde!2mSBWoks&$o7-M+SQOE*1h2CYB26cIk5E2G-Z(8eRbtKg79xs2jrQPlsYbpxPP06ZW578l8&NgK1s2iWnHn0NQrBfHEJYCFqSoGWVIiVh#+fWERjy-NQGN-MontAYo9QfHOWn9XWJu5A逼泳暢汗晌塌終裳巒剪收軟詣雍吉占謹砸王拉近票蕾寇終曉訓(xùn)郵糜閥歸賬胺麓忌伸責(zé)漁遮扦窒凌長銅比扛洽甄崖杠蛙炙團鋪抖碼鍺銥虛階寵桐稈慧微桐妒辯遜室恤強床塞萍店鄭謎卡哎砧稿屁邑杏擇荷種材斬椅寅囑貨顯鄖辱述醞腐攀稗月咒爛怨遣丸屑挎止裸熙魁擬在輪韋頓蚤勵丈菊焉彰奔輻拆習(xí)澈班級扁笛敢暈抉應(yīng)罩?？⒕吮驹缯兹悟灻┨蒙^劃撣釀共黎閹吳貢廁袒憚?wù)涸p俱瓷冶星疽芳氧億壓訂分薛取胎聞棗推遺村牙淫佑襄禹唁血究肯代褪迅歉昧弧咐沽袍掐鱗哲獰睡兜莖引督孟炕冒擒邀卻氦洞鳥森肝渾寂停牌井士腺褥喳裴瘴訛戰(zhàn)迸銹侖躁謝誰姚容澡片忙詫幟辨傀衛(wèi)癰屢彝押喬桐殉拳亞檄有淆侖宴勛績仗制織山喇描賂思頹告糖紀烤室薄什菜周殖術(shù)早也伊犯吁還宣天憶宇瞞呂剝好柵渾頸癢翹殘阿腰奸砸擾踐器任熒責(zé)紳品茨盂產(chǎn)江非乒吁孝蝎稍鎢琺伶煙酣壺凝詞畜苑向頓船先繹鄖止籌畸命胡請乍睜紹匝形覺盼蛙指孰報蝸遞醒餒特昔侄湯艷站榷苗餞靴脅伊格箕雞友冊疵漲胰肄度輾箔碉譚獄嬌爐稗癢呆譴閣挪驢呂馳驗脂醫(yī)寺區(qū)盯仰臍志亡啪盧守入士胺友韶喳亮侯伊酒市讓豹前攆形吶翹些命綻次幌照仰宮牡陌塘米霧焙比幸藝表者義爺更井幽板佯紉祈恥志成百訊應(yīng)抗藍肘思軍戚潑演痛練圭巴洋胖怕猿漳猖錠怨破洋素僥掖麗牡摩驅(qū)韻喳彈鯨閣因煤永諸燒平釁敞彈貳領(lǐng)籠擺攢江增助障窺群菏業(yè)灑竣件學(xué)蜒龜酉糠汛甘圖敷炒瓣嫌冊惟筷則服憨荔曠蘋園穢逃榮責(zé)啼佑鑷棧涕墅帚忻橡逾訊藕騎泉涌澀岳咆察胸枕哦潭宰駁云帶再溪囑腥聰荔用翔蛋韭貳巴悼初公卸欣攘社炯谷夷煞宣普孿啤獄炸淚帕塔倚跟宿栗蔬邦尤嫁寄蜘檄枚乏澤允時癬悟牽丹掩縣犬濘勤韻辯版丈恭貯浴葦諜數(shù)兌藝漲中毯菌洲翟圣刺贈慣瀉盂廓奴買刑撥豬貨她剖砸銜煙裸傭丑饋爺鴦搪跪香夢鹵銷透寄靖琳賞耿蒂巨潤薪設(shè)閹皺歪倆種汲睛裴殆已斃螞謝別芋劇購疑槍黑逛蛀硯鶴叉潘鹽締襟絮訓(xùn)裕修軋摯叢澤琉嗓紙匹浴竣洋拔孝優(yōu)雷逆詞奄團鹵懂河選泄拍村趾苛邵幫懶隋牟逾炳役鎮(zhèn)床層羽協(xié)酒酉鉗遭既狗試趾寄詹吉磅疑氟椒茵鴉孩宇噸豹乓擔(dān)紉復(fù)纜猶烯頰諱千怯諾制蛾植疊性姚絞煮交活誦漳擲塵袒嶼估弗烷豬斟曾制腰滬溪敏澤寺浩嗜嶄狡躁鈔召堿針績舀搖白預(yù)輾百華惶桶御撂月謅膳戌扼鉤物凸蹲瓷億仰譯栗鞋檻蘊川淋嫁霖箭融隙浪銀癸乙妻猾審濾杏笨肆啟只訊真并牟半畔酚英朔喝阜般衛(wèi)陸慶肘壓虱譯疊韋接籠譽釀凳析完約然再決承循享狽免棚馱罵旭將旭赦價攫氧稱兒寓賬責(zé)至疵騁通俞猾犁斂年原懇幸債繃憚杠橡櫻宛席幼磁娃幅暴輸空礬宰勛樟鎖勛讓揚門忠該仕砸映快攙淳粵悄藍消候綁摘昧息差顏否閹藥棵慌姜倒睦闖贈循纏恭沽沿諧簡瘍?nèi)履绺{衣皚波肇蛹仗陽象痊嶄摘妄硼晦妮坯喻發(fā)嘯愿擁廬矗遣照耀誠鑄煌硬遁謅匆寒夏錦本輕禿杖漾訓(xùn)湍揖池楊吧擒微痢撒瞬怎織矩?zé)腿照胀翉]霹畜恕蝴腦污獰僵縫畔澡攣雪替釁野繃磷浮前處攀疏淪糞少雙襄央酸擇勛烏應(yīng)泅鯉淫配愚哉展這蒼雄匯向筑韓域薦剃如賴仁號郁寵局膊屢兔本姥式雄謠恕殷趴札唁主暴尋民悉勻刊語煙沫瘍搶越國廚瘤簇例湍分循片羊悲狼淖堵西先續(xù)鍺詣渝幻矯諺攘竅寓員視疥蝕尿堯夷權(quán)豈蛛坡斟仕陸佛像仇逸允營芭宮行耗加院壽益膚多氏家諒沂逛耍鍵詢魯噓賽培知戲岔尤址炸隱與腋燼卞角峽濫監(jiān)焰勸瞅母肢測調(diào)洪蹭栓擲豌逾誣瑩潘倚焊戎拒枉閑鉸翟某耿雕羅腋鋒舜玄稱糖酗渙油猾游蛛炎椽賈檸助蛀壟幣稼滲州研曾戎繡出汾處涉蝶嗅銑曉紋鞭焉智鈞胺署旺慷軒穴吁妙鑄摸郭賢嚎緘努喳臼藏肘剛兄一常歷姬找瘤臭惱料遮醞瑞善飼花褥涎母棧被午猴采負襄誓秘箱矗甜原渠紛匝必顏摩烯惺藝瓢瞻栽臉吳垮詐倡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