2個人所得稅實用

會計學(xué)12個人所得稅實用PPT課件主要變化

以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第1頁/共54頁個人所得稅的概念個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅收。第2頁/共54頁

在中國境內(nèi)有住所的個人無住所但在境內(nèi)住滿一年的個人境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民境內(nèi)無住所又不居住的個人境內(nèi)無住所且居不滿一年的個人居民納稅人境內(nèi)、外所得都征稅納稅義務(wù)人非居民納稅人僅對境內(nèi)所得征稅

但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門和臺灣的同胞。

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有住所，因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人無住所，在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)居住滿365天，臨時離境（一次不超過30日或者多次累計不超過90日的）不扣減日數(shù)。第4頁/共54頁非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，只要在我國境內(nèi)取得了所得，就是非居民納稅人。第5頁/共54頁來源于中國境內(nèi)的所得：1、由于任職、受雇和履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得2、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用取得的所得3、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)和在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得4、許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用取得的所得5、從中國境內(nèi)的企業(yè)、其他經(jīng)濟組織和個人取得的利息、股息、紅利所得。第6頁/共54頁在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日以內(nèi)

90日～1年

1～5年5年以上

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√××××免稅免稅非居民非居民居民居民第7頁/共54頁個人所得稅征稅范圍?1.工資薪金所得

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

3.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報酬所得

5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費所得

7.利息、股息、紅利所得8.財產(chǎn)租賃所得

9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10.偶然所得11.其他所得第8頁/共54頁稅率1、七級超額累進稅率2、五級超額累進稅率3、20%①工資、薪金所得②不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得①個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得②擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得④儲蓄存款利息：1999.11.1-2007.8.14：20%；2007.8.15-2008.10.8：5%；2008.10.9：暫免③個人出租房屋暫減按10％稅率②勞務(wù)報酬所得加成征收①稿酬所得：14%第9頁/共54頁級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505第10頁/共54頁五級超額累進稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額

稅率速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750第11頁/共54頁勞務(wù)報酬適用三級超額累進稅率級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000～50000元的部分3020003超過50000元的部分407000第12頁/共54頁比例稅率

⑴一般為20%：適用于特許權(quán)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。⑵稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。⑶財產(chǎn)租賃所得中個人出租的居民住房的所得適用稅率從2001年1月1日起為10%。

(4)儲蓄存款利息所得自2007年8月15日起稅率調(diào)整為5%，2008年10月9日起免征個人所得稅。第13頁/共54頁一、工資、薪金所得的計稅方法

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。第14頁/共54頁計算步驟1、算出自己的應(yīng)納稅收入＝扣除三險一金后月收入-個稅起征點3500元注：五險一金是指養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、生育保險、工傷保險、住房公積金,其中生育和工傷全部由企業(yè)承擔(dān),個人不負擔(dān),所以只有三險一金。2、算出自己的個稅＝應(yīng)納稅額×對應(yīng)的稅率-速算扣除數(shù)第15頁/共54頁舉例：

某公司職員月收入為1.2萬元，由其承擔(dān)的三險一金為0.2萬元,則該公司應(yīng)為該員工代扣代繳的個人所得稅是多少?第16頁/共54頁答案(12000-2000-3500)×20%-555=745（元）第17頁/共54頁需自行申報納稅的情況：1、年所得12萬元以上的；2、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；3、從中國境外取得所得的；4、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

第18頁/共54頁例題：判斷

某納稅人每月在A單位領(lǐng)取工資3000元，在B單位領(lǐng)取工資4000元，則其應(yīng)納稅額為：在A單位：3000-3500=-500不需納稅在B單位：（4000-3500）×3%=15（元）判斷上述計算是否正確，并說明理由：第19頁/共54頁（3000+4000-3500）×10%-105=245（元）第20頁/共54頁全年一次性獎金

1、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。注：如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。第21頁/共54頁全年一次性獎金2、將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)第22頁/共54頁例題

中國公民李某每月工資收入6000元，12月份取得年終獎24000元。

（6000-3500）×10%-105=145（元）

24000÷12=200024000×10%-105=2295（元）李某共需納個人所得稅：145+2295=2440（元）第23頁/共54頁例題：中國公民李某每月工資收入1000元，12月份取得年終獎20000元。第24頁/共54頁答案：1000-3500=-2500（元）（20000-2500）÷12=1458（元）（20000-2500）×3%=525（元）第25頁/共54頁個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)1、范圍界定（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。（2）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個人所得稅。2、計征方法：按年計征3、計稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額第26頁/共54頁4、稅率：適用5％－35％的超額累進稅率投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納個人所得稅。5、應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例題】某個人獨資企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額為181400元，其投資者應(yīng)納個人所得稅?第27頁/共54頁新規(guī)定：根據(jù)新修訂的個人所得稅法及其實施條例和相關(guān)政策規(guī)定，財政部、國家稅務(wù)總局對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準進行了調(diào)整，統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月），自2011年9月1日起執(zhí)行。

第28頁/共54頁舉例：

某個人獨資企業(yè)自然人投資者李某2011年從企業(yè)實際領(lǐng)取工資80000元，在計算該企業(yè)2011年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得時，自然人投資者李某本人1-8月可扣除費用16000元（2000元/月），9-12月可扣除費用14000元（3500元/月），全年合計李某本人可以扣除費用30000元，同時李某實際領(lǐng)取的80000元工資不得在稅前扣除。第29頁/共54頁個體工商戶①自2011年9月1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。②個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。③個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。④個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第30頁/共54頁個體工商戶⑤個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑥個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。第31頁/共54頁個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定①投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2011年9月1日起投資者費用扣除標準每月為3500元。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。②投資者及家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。③個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。第32頁/共54頁個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定④個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。⑤個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑥個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。⑦計提的各種準備金不得扣除。第33頁/共54頁例題【例題】某個人獨資企業(yè)2009年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50000元。根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費最高為（）元。A.30000B.38080C.40800D.50000

【判斷題】對個人獨資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個人所得稅。（）第34頁/共54頁【例題·計算題】

王某投資開辦了一家餐館（個人獨資企業(yè)），其自行核算的2011年度銷售收入為1000000元，各項支出合計為800000元，應(yīng)納稅所得額為200000元。2011年12月，經(jīng)會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有以下幾項支出未按稅法規(guī)定處理：（1）王某的工資費用60000元全部在稅前扣除；（2）廣告費140000元、業(yè)務(wù)宣傳費80000元全部計入銷售費用在稅前扣除；（3）業(yè)務(wù)招待費50000元全部計入管理費用在稅前扣除；（4）計提了10000元的壞賬準備金在稅前扣除。第35頁/共54頁根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題：（1）計算王某的工資費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（2）計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（3）計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（4）計算壞賬準備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（5）計算王某2009年應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。第36頁/共54頁（1）工資費用扣除限額＝2000×8+3500×4＝30000（元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝60000－30000＝30000（元）（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝1000000×15％＝150000（元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝140000＋80000－150000＝70000（元）（3）業(yè)務(wù)招待費×60％＝50000×60％＝30000（元）銷售（營業(yè)）收入×5‰＝1000000×5‰＝5000（元）業(yè)務(wù)招待費扣除限額為5000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝50000－5000＝45000（元）（4）計提的各種準備金不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝10000（元）（5）應(yīng)納稅所得額＝200000＋30000＋70000＋45000＋10000＝355000（元）（6）應(yīng)繳納個人所得稅＝355000×35％－14750＝109500（元）第37頁/共54頁對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得1、范圍界定：個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得2、計征方法：按年計征3、計稅依據(jù)以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，減除必要的費用是指按月減除2000元，自2011年9月1日起改為3500元。4、稅率：適用5％－35％的超額累進稅率5、應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)第38頁/共54頁例題：2011年3月1日起，某個人與事業(yè)單位簽定承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年，2011年實現(xiàn)承包利潤150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上繳承包費30000元，計算該承包人2011年應(yīng)納個人所得稅。2011年應(yīng)納稅所得額：150000-30000-（2000×6+3500×4）=94000（元）應(yīng)納所得稅：94000×30%-9750=18450（元）第39頁/共54頁勞務(wù)報酬所得1、范圍界定勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所取得的收入，包括：設(shè)計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)取得的董事費收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征稅。個人在公司任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。第40頁/共54頁勞務(wù)報酬所得2、計征方法：按次計征（1）勞務(wù)報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。3、計稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。第41頁/共54頁勞務(wù)報酬所得4、稅率：基本稅率為20％加成5、應(yīng)納稅額的計算（1）原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％（3）“應(yīng)納稅所得額”超過20000元的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)第42頁/共54頁練習(xí)1、張某2010年4月取得勞務(wù)報酬3000元，應(yīng)繳納個人所得稅?2、張某2010年4月取得勞務(wù)報酬5000元，應(yīng)繳納個人所得稅?3、張某2010年4月取得勞務(wù)報酬50000元，應(yīng)繳納個人所得稅?4、張某2010年4月取得勞務(wù)報酬100000元，應(yīng)繳納個人所得稅?第43頁/共54頁答案1、（3000-800）×20%=440（元）2、5000×（1-20%）×20%=800（元）3、50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）4、100000×（1-20%）×40%-5000=25000（元）第44頁/共54頁稿酬所得1、范圍界定稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入，作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。

例：某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬10萬元。第45頁/共54頁2、計征方法：按次計征（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。（2）同一作品先在報刊上連載、然后再出版，或者先出版、再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加