采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

第五章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)中的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，主要包括預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款等。一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄

采購(gòu)與付款循環(huán)的主要憑證，除外部單證如供貨單位的銷(xiāo)售發(fā)票、提貨單、運(yùn)輸部門(mén)的運(yùn)單(或提單)，以及銀行機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證以外，企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)的內(nèi)部憑證。典型的采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：

1.請(qǐng)購(gòu)單，是由倉(cāng)庫(kù)或有關(guān)部門(mén)填寫(xiě)，送交采購(gòu)部門(mén)，申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商品，勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。請(qǐng)購(gòu)單一般應(yīng)包括，生產(chǎn)通知單編號(hào)、所需要的材料和零件的型號(hào)，數(shù)量、庫(kù)存數(shù)量、請(qǐng)購(gòu)數(shù)量等。請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)由有關(guān)授權(quán)人員簽字確認(rèn)。

2.采購(gòu)合同，是由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)，向另一企業(yè)購(gòu)買(mǎi)訂購(gòu)單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。采購(gòu)合同應(yīng)預(yù)先編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。

3.驗(yàn)收單，是收到商品進(jìn)行驗(yàn)收和檢驗(yàn)所編制的憑證。驗(yàn)收單應(yīng)列示從供應(yīng)商處收到的商品的品名、說(shuō)明、數(shù)量、到貨時(shí)間、外觀狀況、質(zhì)量狀況等，并應(yīng)簽署驗(yàn)收意見(jiàn)。貨品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)，應(yīng)由這些部門(mén)在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，驗(yàn)收單的一聯(lián)還應(yīng)送交會(huì)計(jì)部門(mén)。

4.退貨單，采購(gòu)過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)所收的材料與合同、發(fā)貨單明顯不符時(shí)，應(yīng)辦理手續(xù)，予以退回。退回時(shí)應(yīng)填制退貨單。退貨單一般應(yīng)填列的內(nèi)容包括：原合同號(hào)數(shù)、原發(fā)票號(hào)數(shù)、退貨原因、退貨商品的名稱(chēng)、發(fā)票數(shù)量、退貨數(shù)量、退貨金額等。退貨單應(yīng)有授權(quán)人員的簽字確認(rèn)。

5.賣(mài)方發(fā)票，是供應(yīng)商開(kāi)具的，交給買(mǎi)方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。

6.付款憑單，是采購(gòu)方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門(mén)編制的，記錄已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商，應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。

7.材料采購(gòu)明細(xì)賬，材料采購(gòu)明細(xì)賬應(yīng)分別材料的類(lèi)別如原材料、輔助材料，燃料、包裝物、低值易耗品等分設(shè)賬頁(yè)，根據(jù)收料單、付款憑證、發(fā)票賬單等登記。

8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬，企業(yè)以賒銷(xiāo)方式購(gòu)入的商品驗(yàn)收合格后，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商提供的銷(xiāo)售發(fā)票和企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收單等原始憑證登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)分別供應(yīng)商登記，如需要按合同核算的，還應(yīng)按合同明細(xì)核算。

9.轉(zhuǎn)賬憑證是記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。

10.付款憑證，包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。

11.賣(mài)方對(duì)賬單，是由供貨方按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購(gòu)買(mǎi)，本期支付給賣(mài)方的款項(xiàng)和期末余額的憑證。賣(mài)方對(duì)賬單是供貨方對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的陳述，如果不考慮買(mǎi)賣(mài)雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間差異等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購(gòu)方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。二、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(8)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制測(cè)試與管理當(dāng)局認(rèn)定的關(guān)系

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測(cè)試管理當(dāng)局認(rèn)定1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員填制請(qǐng)購(gòu)單；每張請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況存在或發(fā)生2.編制訂購(gòu)單

訂購(gòu)單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)人員簽名

抽查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)完整性3.驗(yàn)收商品

收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門(mén)或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單

檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單后附有的請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單

存在或發(fā)生、完整性4.存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品存貨

將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)

檢查入庫(kù)單；觀察接近資產(chǎn)的情況存在或發(fā)生5.編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債

每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性；（3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類(lèi)因交易對(duì)象的不同而不同；（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶(hù)名稱(chēng)；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?.確認(rèn)與記錄負(fù)債核查購(gòu)置財(cái)產(chǎn)并記錄核對(duì)相關(guān)原始資料記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄、記帳手續(xù)重新執(zhí)行獨(dú)立檢查存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?.付款支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況；

支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷(xiāo)已付款憑單和支持性憑證（1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，還應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票。[注意：分析性簡(jiǎn)答題]存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?.記錄現(xiàn)金銀行存款支出

定期獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：[注意結(jié)合“貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)――第四節(jié)銀行存款審計(jì)――二、銀行存款的控制測(cè)試――（一）銀行存款的內(nèi)部控制”]（1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬和金額的一致性,以及與支票匯總記錄的一致性;（2）通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期,獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性;（3）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?/p>

（一）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)相互分離控制

采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：

1.請(qǐng)購(gòu)與審批；2.確定供應(yīng)商；

3.采購(gòu)合同的訂立；4.采購(gòu)與驗(yàn)收；

5.采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；6.付款審批與付款執(zhí)行。

7.采購(gòu)、驗(yàn)收與保管;8.保管與清查;

（二）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)控制

1.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。三、購(gòu)貨與付款循環(huán)應(yīng)有的內(nèi)部控制2.單位對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

3.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。

4.單位應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度。

（三）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

1.請(qǐng)購(gòu)與審批控制（含預(yù)算控制）2.采購(gòu)與驗(yàn)收控制3.付款控制

采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

1.采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

2.采購(gòu)與付款授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。

3.應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。

4.有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷(xiāo)手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。（四）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)查詢(xún)、觀察、檢查以及重復(fù)執(zhí)行內(nèi)部控制等措施對(duì)資金支出進(jìn)行測(cè)試。其步驟與方法是：檢查支票樣本，審核付款是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，支票是否與應(yīng)付憑單一致，付款后是否注銷(xiāo)憑單，支票是否由經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員簽發(fā)；檢查支票登記簿的編號(hào)次序，與相應(yīng)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬核對(duì)，審查其金額是否一致；觀察編制憑證和簽發(fā)支票、簽發(fā)支票與保管支票的職責(zé)分配是否符合內(nèi)部控制原則；檢查付款支票樣本，確定資金支付是否完整地記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。四、關(guān)于付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試

[案例1]M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年12月10日至13日對(duì)甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：

(1)甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。

三、購(gòu)貨與付款循環(huán)符合性測(cè)試(2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱(chēng)與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。要求：根據(jù)上述摘錄，請(qǐng)代M和N注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

三、購(gòu)貨與付款循環(huán)符合性測(cè)試（案例）甲公司采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有：

(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。

(2)付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。

(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。

[解答]

【案例2】天海股份有限公司產(chǎn)品采購(gòu)以天海公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。天海公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。李華和王寧注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2007年10月25日至11月10日對(duì)天海公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)：

（1）對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單上的由相關(guān)需求部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類(lèi)采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。

（2）采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門(mén)。

（3）驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門(mén)。

（4）應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門(mén)收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

要求：針對(duì)資料中第（1）至第（4）項(xiàng)，判斷天海公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。第(1)項(xiàng)沒(méi)有缺陷

理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒(méi)有列入存貨清單，則可以由其他部門(mén)根據(jù)需要填寫(xiě)。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過(guò)該類(lèi)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。

第(2)項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部的職員E進(jìn)行詢(xún)價(jià)并確定供應(yīng)商。

理由：詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。

建議：詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來(lái)實(shí)施。

第(3)項(xiàng)沒(méi)有缺陷

理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。

【正確答案】

第(4)項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。

理由：如果會(huì)計(jì)部門(mén)僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門(mén)將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。

建議：應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。【該題針對(duì)“采購(gòu)、付款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】五、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制、控制要點(diǎn)和主要控制測(cè)試程序表內(nèi)部控制控制要點(diǎn)主要控制測(cè)試程序1．預(yù)算制度、交易授權(quán)固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算（固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分；大企業(yè)要有年度預(yù)算，小企業(yè)要有計(jì)劃）檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?．授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?．賬簿記錄制度設(shè)置總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)登記卡；按類(lèi)別、使用部門(mén)、每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算；增減變化均有原始憑證。檢查明細(xì)賬與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時(shí)原始憑證的充分性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偂⑼暾?．職責(zé)分工制度對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置（不相容職務(wù)）等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專(zhuān)門(mén)部門(mén)和專(zhuān)人負(fù)責(zé)檢查與觀察分工的恰當(dāng)性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性?．資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)：區(qū)分資本性支出和收益性支出；明確資本性支出的范圍和最低金額；檢查標(biāo)準(zhǔn)制定的合理性與執(zhí)行的有效性（估價(jià)或分?jǐn)偅?．處置制度投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等均要有一定申請(qǐng)報(bào)批程序檢查報(bào)批程序的合理性與執(zhí)行有效性（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅?．定期盤(pán)點(diǎn)制度確定數(shù)量、存放地點(diǎn)、使用狀況。定期盤(pán)點(diǎn)制度的作用：①驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)[存在或發(fā)生]；②了解固定資產(chǎn)的放置地點(diǎn)和使用狀況[存在或發(fā)生]；③發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)[完整性]注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解和評(píng)價(jià)企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，并注意查詢(xún)盤(pán)盈、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的處理情況[存在或發(fā)生、完整性]8．維護(hù)保養(yǎng)制度建立日常維護(hù)、定期檢修制度檢查制度的合理性與實(shí)際執(zhí)行情況（存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偅┐笕A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華于2007年年底對(duì)昌盛公司進(jìn)行預(yù)審，包括對(duì)部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試和對(duì)部分交易、活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。在預(yù)審中，王華發(fā)現(xiàn)以下情況，請(qǐng)逐一判斷被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。

（1）為使采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)徹底分離，規(guī)定采購(gòu)人員不得參與驗(yàn)收。收到供應(yīng)商發(fā)來(lái)的貨物后，必須由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的人員進(jìn)行驗(yàn)收登記，只有當(dāng)所收貨物與訂購(gòu)單一致后，采購(gòu)部門(mén)方能開(kāi)具付款憑單。

（2）采購(gòu)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證的簽字、蓋章、日期、數(shù)量、金額等進(jìn)行嚴(yán)格審核?！景咐?】（3）按照被審計(jì)單位與W公司簽署的購(gòu)貨合同，自被審計(jì)單位收到材料起10日內(nèi)付款者，昌盛公司可獲得10％的現(xiàn)金折扣。昌盛公司在2007年10月16日收到所購(gòu)材料后，于18日按照購(gòu)貨發(fā)票所列金額30萬(wàn)元的90％向W公司支付了材料款。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，昌盛公司對(duì)此筆付款作了借記應(yīng)付賬款27萬(wàn)元、貸記銀行存款27萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。

（4）7月1日購(gòu)入并安裝價(jià)值50萬(wàn)元的生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入生產(chǎn)。由于設(shè)備的特殊性質(zhì)，需要3個(gè)月的試運(yùn)行。在此期間內(nèi)，隨時(shí)可能需要進(jìn)行調(diào)試，根據(jù)這一情況，昌盛公司從2007年10月1日起對(duì)該設(shè)備開(kāi)始計(jì)提折舊。

（5）昌盛公司于2007年初開(kāi)始建造一生產(chǎn)車(chē)間，10月份完工后投入使用，但由于種種原因，尚未辦理完竣工手續(xù)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，昌盛公司對(duì)此車(chē)間仍在在建工程中反映。（6）昌盛公司于2002年起采用融資租賃方式租入乙公司一棟2002年完工、預(yù)計(jì)使用年限為70年的辦公樓，相關(guān)合同顯示的融資租賃期限為2002年1月至2010年12月，2007年1月昌盛公司對(duì)此辦公樓進(jìn)行了裝修，相關(guān)的裝修費(fèi)用為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在未來(lái)10年內(nèi)無(wú)須再進(jìn)行裝修，昌盛公司對(duì)此次裝修計(jì)提折舊時(shí)，確定裝修的預(yù)計(jì)使用年限為10年。

（7）昌盛公司于2007年初以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入丙公司的尚可使用年限為20年的成品倉(cāng)庫(kù)一座，租賃期限到2014年為止，昌盛公司在租入該倉(cāng)庫(kù)后，立即按照8年使用年限的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了裝修，支付的裝修費(fèi)用為80萬(wàn)元，對(duì)此項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修，昌盛公司當(dāng)年采用直線法計(jì)提了10萬(wàn)元的折舊。

（8）昌盛公司2007年因?yàn)橐豁?xiàng)債務(wù)重組事項(xiàng)，導(dǎo)致了20萬(wàn)元固定資產(chǎn)清理凈收益，計(jì)入資本公積科目?！菊_答案】

（1）按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定，采購(gòu)、驗(yàn)收、記錄三項(xiàng)職務(wù)屬于不相容職務(wù)。昌盛公司將驗(yàn)收業(yè)務(wù)交由記錄人員辦理，不符合不相容職務(wù)分離的要求。

（2）按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的規(guī)定，在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收憑證和結(jié)算憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，昌盛公司在相關(guān)規(guī)定中，沒(méi)有包括對(duì)驗(yàn)收單的審核，大大增加了付款的風(fēng)險(xiǎn)；另外付款業(yè)務(wù)應(yīng)該是由財(cái)會(huì)部門(mén)辦理的，不是采購(gòu)部門(mén)。

（3）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，應(yīng)按購(gòu)貨發(fā)票的金額入賬，待實(shí)際取得現(xiàn)金折扣時(shí)，再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用，據(jù)此，昌盛公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄是借記應(yīng)付賬款30萬(wàn)元，貸記銀行存款27萬(wàn)元，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬(wàn)元。

（4）按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，昌盛公司對(duì)此電子設(shè)備應(yīng)從增加當(dāng)月的下月起計(jì)提折舊。【正確答案】（5）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在建工程應(yīng)在投入使用后按照暫估價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)，待辦理完竣工決算手續(xù)后再調(diào)整固定資產(chǎn)科目，不調(diào)整已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊金額。

（6）融資租賃固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用應(yīng)在兩次裝修期間（10年）、剩余租賃期（4年）和固定資產(chǎn)的尚可使用年限（66年）三者較短的期限計(jì)提折舊。

（7）按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，而不是計(jì)提折舊。

（8）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在債務(wù)重組中，固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈收益計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入，發(fā)生的凈損失計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出，而不是計(jì)入到資本公積。

【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的審計(jì)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】六、采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）應(yīng)付賬款審計(jì)案例

案例線索

案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛在審計(jì)大華公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)，大華公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查2001年付款憑證來(lái)證實(shí)2000年度的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：2000年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；年后由公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；公司愿意提供無(wú)漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說(shuō)明書(shū)。案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無(wú)法支付已有3年賬齡的欠A公司的貨款10萬(wàn)元（增值稅項(xiàng)不計(jì)，下同），經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，并達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：債權(quán)人同意以新興公司生產(chǎn)的產(chǎn)品總成本6萬(wàn)元用于抵償上述債務(wù)。雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議，但新興公司未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文在審計(jì)H公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司存在3年以上賬齡的應(yīng)付賬款——A公司600萬(wàn)元。通過(guò)查閱原始憑證和詢(xún)問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)人員，未能取得充分審計(jì)證據(jù)可以證明此款項(xiàng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，無(wú)法判定負(fù)債的存在性。案例四：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生在審計(jì)新興公司“應(yīng)付賬款”時(shí)，發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28日購(gòu)入的G貨物50萬(wàn)元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。但賣(mài)方發(fā)票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，本年度無(wú)進(jìn)貨和相應(yīng)負(fù)債記錄。案例線索

案例分析通過(guò)對(duì)案例一的分析，我們可以看出以下幾個(gè)問(wèn)題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)是否可以因客戶(hù)已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2000年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變?cè)ǖ膶徲?jì)程序？是否因客戶(hù)愿意提供無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書(shū)而受影響？可否因內(nèi)部審計(jì)人員的工作而取消或減少審計(jì)程序？1.委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查2001年度付款記賬憑證。這種抽查與委托人自信十分完整、正確的報(bào)表們需審核的理由是相同的。2.客戶(hù)提供的無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書(shū)不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外的保證，作為內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無(wú)法減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查的責(zé)任。3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專(zhuān)業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，絕不能取消抽查工作。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過(guò)如下途徑：（1）未歸檔的購(gòu)貨發(fā)票；（2）客戶(hù)以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報(bào)表；（3）與客戶(hù)商討；（4）客戶(hù)管理當(dāng)局的聲明書(shū)；（5）與上年賬戶(hù)余額相比較；（6）期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款的審核；（7）現(xiàn)有契約、合同、議事錄、律師的賬單和信件往來(lái)；（8）主要供貨商的信件往來(lái)；（9）抽查截止日期的有關(guān)賬戶(hù)，如存貨、固定資產(chǎn)等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定，債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理是：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益”。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)處理應(yīng)是：案例二則涉及到債務(wù)重組問(wèn)題。（1）將審驗(yàn)情況提請(qǐng)被審計(jì)單位按照規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充會(huì)計(jì)處理，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整；（2）應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的處理調(diào)整情況，詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中；（3）如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求，為確認(rèn)被審計(jì)單位負(fù)債項(xiàng)目的存在，審計(jì)人員必須取得充分的審計(jì)證據(jù)。對(duì)案例三發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，獲取對(duì)方確認(rèn)性的詢(xún)證回函外，必要時(shí)應(yīng)補(bǔ)充替代審計(jì)程序（追索原始憑證及經(jīng)辦人員的事項(xiàng)說(shuō)明、通過(guò)函證取得對(duì)方相應(yīng)的證明等）。如通過(guò)上述這些程序仍無(wú)法獲取充分的審計(jì)證據(jù)，則審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)案例四我們應(yīng)注意到，與資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目審計(jì)比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目時(shí)，側(cè)重阻止企業(yè)低估負(fù)債的問(wèn)題，低估負(fù)債經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。負(fù)債類(lèi)的低估往往是藏匿憑證，不會(huì)留下確鑿的證據(jù)，增加審計(jì)難度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)一些特殊程序來(lái)查找未入賬的負(fù)債情況。（三）案例評(píng)價(jià)

應(yīng)付賬款是企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)而形成的債務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中；應(yīng)付賬款一般是一項(xiàng)比較大的流動(dòng)負(fù)債，是評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力時(shí)必須考慮的一個(gè)重要因素，與應(yīng)付票據(jù)共同構(gòu)成了企業(yè)主要商業(yè)信用形式，成為其重要資金來(lái)源渠道之一。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可通過(guò)以下審計(jì)程序來(lái)完成1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付賬款余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常向被審計(jì)單位索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的數(shù)額與其明細(xì)表是否相符。2.對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行分析并作必要的重新分類(lèi)。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合以前年度審計(jì)情況，對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行調(diào)查分析是否存在負(fù)數(shù)余額；是否將本應(yīng)在“其他應(yīng)付款”、“預(yù)付賬款”等科目中核算的賬項(xiàng)一并在“應(yīng)付賬款”科目核算。如存在此類(lèi)問(wèn)題應(yīng)作重新分類(lèi)處理。3.函證應(yīng)付賬款。一般情況下，如果是連續(xù)委托審計(jì)的企業(yè)，且存在審計(jì)程序得到較充分實(shí)施時(shí)，對(duì)應(yīng)付賬款可采用替代審計(jì)程序，或主要依賴(lài)于分析性復(fù)核。在外勤審計(jì)工作日，應(yīng)對(duì)回函的結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，查明差異的原因，并作出調(diào)整。4.查找未入賬的應(yīng)付賬款。查找未入賬的應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的重要補(bǔ)充程序，其目的是為了防止企業(yè)低估應(yīng)付賬款。在審查企業(yè)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資金預(yù)算、工作通告單和基建合同來(lái)進(jìn)行。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)上述程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中，然后視其重要性決定是否建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。5.抽取未能函證、期末余額變動(dòng)較大以及函證未果的明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行替代測(cè)試。

6.檢查應(yīng)付賬款是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中得到恰當(dāng)披露。重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）期末應(yīng)付賬款余額的賬齡分布情況；（2）對(duì)主要債權(quán)人按負(fù)債金額由大到小列示；（3）與應(yīng)付賬款有關(guān)的訴訟糾紛及其潛在影響；（4）對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)付賬款。7.向企業(yè)管理當(dāng)局索取有關(guān)負(fù)債說(shuō)明書(shū)。這種說(shuō)明書(shū)雖然不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，但能有效地提醒企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)負(fù)有主要責(zé)任，使他們明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任及其他管理責(zé)任。（二）預(yù)付賬款審計(jì)案例

案例線索

案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生在對(duì)大華公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款科目中有3年前預(yù)付給A公司購(gòu)材料款1000萬(wàn)元和B公司購(gòu)工具款500萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生向大華公司索取供貨合同及相關(guān)資料時(shí)，均未能提供，要求進(jìn)行函證時(shí)也無(wú)法發(fā)函和回函。案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文在對(duì)新興公司預(yù)付賬款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中有支付給C公司的在建工程款項(xiàng)300萬(wàn)元。案例三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛在對(duì)東方公司預(yù)付賬款項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款科目中均有D公司明細(xì)賬戶(hù)，預(yù)付賬款科目有預(yù)付D公司貨款100萬(wàn)元，應(yīng)付賬款科目中有應(yīng)付D公司貨款80萬(wàn)元。張剛通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員查詢(xún)核實(shí)，確定應(yīng)付D公司的貨款應(yīng)與預(yù)收賬款進(jìn)行沖銷(xiāo)處理。案例分析1.通常情況下，經(jīng)供需雙方簽訂合同確定的供貨數(shù)量、時(shí)間、預(yù)付賬款比例等條款后，購(gòu)貨方才能付出款項(xiàng)，而且在一定供貨期內(nèi)，可以把預(yù)付賬款大部分扣回。上述案例一的情況已屬非正常情況，且數(shù)額較大，需要審計(jì)人員根據(jù)各方情況綜合分析判斷，以確定其性質(zhì)，履行必要的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可追加以下審計(jì)程序：（1）追溯查驗(yàn)匯出款項(xiàng)的原始憑證、授權(quán)等有關(guān)資料；（2）要求被審計(jì)單位提供書(shū)面材料，說(shuō)明此款項(xiàng)的用途和未能清算的原因；（3）由審計(jì)人員第二次發(fā)出函證，獲取肯定或否定的證明。2.對(duì)于案例二的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將應(yīng)在“在建工程”或“預(yù)付工程款”科目中核算的在建工程款項(xiàng)從預(yù)付賬款科目中轉(zhuǎn)出，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整處理。

主要是由于貨物入庫(kù)手續(xù)不全造成會(huì)計(jì)處理不及時(shí)，形成資產(chǎn)、負(fù)債雙方虛增。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

案例評(píng)價(jià)：預(yù)付賬款的審計(jì)應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)進(jìn)行。在審計(jì)實(shí)務(wù)中主要實(shí)施以下審計(jì)程序：1.獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。同時(shí)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出會(huì)計(jì)報(bào)表日至審計(jì)日止已收到貨物并沖銷(xiāo)預(yù)付賬款的項(xiàng)目。2.分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，根據(jù)審計(jì)策略選擇大額或異常的預(yù)付賬款重要項(xiàng)目（包括零余額賬戶(hù)），函證其余額是否正確。3.結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬抽查入庫(kù)記錄，查核有無(wú)重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)科目中同時(shí)掛賬的情況。

3.案例三的情況在實(shí)務(wù)中比較普遍。4.分析預(yù)付賬款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貨方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要的建議進(jìn)行重新分類(lèi)調(diào)整。5.對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。6.檢查預(yù)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因。7.檢查預(yù)付賬款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位是上市公司，則其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露預(yù)付賬款賬齡分析、欠款金額較大單位的名稱(chēng)、期末數(shù)額、欠款時(shí)間、欠款原因，以及持有5%（含5%）以上股份的股東單位賬款等情況。1.固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍

固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。由于固定資產(chǎn)的增加包括購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資組入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債券換入、以非貨幣性交易換入、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈等多種方式，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長(zhǎng)期應(yīng)付款等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)（減少）又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣性交易換出、毀損和盤(pán)虧等原因而減少，相應(yīng)地與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)支出等聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，不能只限于固定資產(chǎn)本身及其折舊，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注上述相關(guān)項(xiàng)目。

（三）固定資產(chǎn)審計(jì)案例2.固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表

固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶(hù)余額變動(dòng)的依據(jù)之一，是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要工作底稿?？傎~----明細(xì)賬核對(duì)，再與原始憑證核對(duì)。查明不符的原因，予以調(diào)整。同樣地，對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊也要加計(jì)匯總與總分類(lèi)賬核對(duì)，揭示并查明差異原因。

（2）分析性復(fù)核根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析性復(fù)核程序：

1)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶(hù)上注銷(xiāo)的問(wèn)題。

2)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。

3)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。

4)比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分以上可能存在的錯(cuò)誤。

5)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關(guān)很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。（3）固定資產(chǎn)增加的審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)要點(diǎn)如下：

1)審查固定資產(chǎn)增加是否列入計(jì)劃、是否合法。

①審查固定資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購(gòu)建項(xiàng)目：是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，資金來(lái)源是否合法。

②審查固定資產(chǎn)購(gòu)建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購(gòu)建合同是否符合合同法，其中所列的項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計(jì)劃要求，價(jià)格是否合理，合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)違反的情況。

③審查固定資產(chǎn)購(gòu)建支出是否符合規(guī)定。

④審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要審查有無(wú)閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)。

另外，對(duì)于以投資形式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)重點(diǎn)查明固定資產(chǎn)的投入是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過(guò)了資產(chǎn)評(píng)估。

2)審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確與否，影響折舊的提取、成本的計(jì)算，所以要認(rèn)真審查。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)一般以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價(jià)值計(jì)算方法也不同。3)審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)準(zhǔn)購(gòu)證和執(zhí)照等，證實(shí)其非租入。（4）固定資產(chǎn)減少的審查。企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，大致有以下去向：出售、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤(pán)虧等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)重點(diǎn)如下：

1)審查減少固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件。

2)審查減少固定資產(chǎn)是否進(jìn)行技術(shù)檢驗(yàn)或評(píng)估。

3)審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，累計(jì)折舊是否沖銷(xiāo)。

4)審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗(yàn)證其正確性與合法性，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外收支、投資收益等有關(guān)賬戶(hù)相核對(duì)。

（5）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察。實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

（6）調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無(wú)已完工或已購(gòu)建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)，因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)，如有應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實(shí)。（7）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要披露。

（8）檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法和折舊方法，各類(lèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率，分類(lèi)別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況，并應(yīng)披露用作抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。2.固定資產(chǎn)審計(jì)案例

[案例一]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查華正股份有限公司2002年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)2001年12月份新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)凈殘值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類(lèi)固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未作揭示。

要求：根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作充分揭示。1.平均年限法

平均年限法又稱(chēng)為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈利殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱(chēng)為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。通常，企業(yè)按分類(lèi)折舊來(lái)計(jì)算折舊率，計(jì)算公式如下：

某類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊額＝（某類(lèi)固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值＋清理費(fèi)用）/該類(lèi)固定資產(chǎn)的使用年限

某類(lèi)固定資產(chǎn)月折舊額＝某類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊額/12

某類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊率＝該類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊額/該類(lèi)固定資產(chǎn)原價(jià)×100％

采用分類(lèi)折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率。

采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡(jiǎn)單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益不同，平均年限法沒(méi)有考慮這一事實(shí)。又如，固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，平均年限法也沒(méi)有考慮這一因素。

因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。2．年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱(chēng)為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：

年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限）／（預(yù)計(jì)使用年限×{預(yù)計(jì)使用年限＋1}÷2×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

[解答]

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分揭示，這是違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表影響如下：

該機(jī)床用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額=（1000000-100000）×5/15=300000（元）

該機(jī)床用直線法計(jì)算的年折舊額=（1000000-100000）÷5=180000（元）

所以，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額120000元(即300000—180000)，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“累計(jì)折舊”項(xiàng)目增加120000元，損益表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目減少120000元。

對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作這樣的提示：“本公司由于對(duì)原值為1000000元，預(yù)計(jì)凈殘值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年的機(jī)床采用年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，與采用直線法相比，使本年度的折舊額增加120000元，利潤(rùn)總額減少120000元，特此予以揭示”。

[案例二]資本性支出列入收益性支出（1）發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。查賬人員在審閱新新公司固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年10月份建成的辦公樓價(jià)值偏低，因?yàn)椴橘~人員進(jìn)駐該企業(yè)時(shí)，對(duì)其辦公樓較高的內(nèi)部裝修檔次留下了深刻的印象。通過(guò)審閱有關(guān)記賬憑證，核查固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計(jì)算表發(fā)現(xiàn)，其中室內(nèi)裝修費(fèi)用總額較少。為此，查賬人員懷疑該企業(yè)是否將部分裝飾費(fèi)用擠入期間費(fèi)用。

（2）跟蹤查證。為了弄清這一問(wèn)題，查賬人員首先審閱了該企業(yè)10月份所有的支出情況，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有關(guān)裝修費(fèi)用支出內(nèi)容。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)8月份的“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”的明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，因?yàn)檗k公樓內(nèi)部裝修業(yè)務(wù)主要發(fā)生在8月份。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有兩筆業(yè)務(wù)極不正常。第一筆為8月20＃憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用150萬(wàn)元

貸：銀行存款30萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款——某裝飾工程公司120萬(wàn)元

此憑證的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)算某銷(xiāo)售門(mén)市部裝修費(fèi)用”，而所附原始單據(jù)僅有一張?jiān)撗b飾工程公司開(kāi)具的發(fā)票，并未附有關(guān)工程結(jié)算明細(xì)資料。第二筆為8月43#憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用6O萬(wàn)元

貸：銀行存款6O萬(wàn)元

摘要欄內(nèi)容為“核報(bào)車(chē)間地面重整及粉刷工程支出”，所附單據(jù)均為上述裝飾工程公司開(kāi)具的發(fā)票，同樣未附具體明細(xì)單據(jù)、查賬人員首先向該企業(yè)財(cái)會(huì)人員索要與裝飾工程公司的工程合同，因?yàn)榘匆?guī)定，如此大額的裝修工程必須簽訂工程合同，財(cái)會(huì)人員推說(shuō)合同管理人員出差，拿不出合同。查賬人員又讓財(cái)會(huì)人員提供有關(guān)工程的明細(xì)單據(jù)，并做思想工作，講明利害關(guān)系，還提出要到裝飾工程公司調(diào)查。最后，財(cái)會(huì)人員不得不拿出工程合同，并主動(dòng)解釋真相：他們故意在會(huì)計(jì)憑證摘要欄內(nèi)使用含混不清的語(yǔ)言，不附貼明細(xì)單據(jù)以掩蓋真實(shí)的支出內(nèi)容、這樣做的目的是為了人為地減少辦公樓的原始價(jià)值。使一部分裝修支出記入企業(yè)期間費(fèi)用，以減少本年利潤(rùn)．避免下年的利潤(rùn)指標(biāo)提高。（3）調(diào)賬由于將裝修支出列入了期間費(fèi)用，所以減少了固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，因此首先要調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。假設(shè)此問(wèn)題是在11月份發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——辦公樓2100000

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用1500000

制造費(fèi)用6O0000

[案例三]任意縮小固定資產(chǎn)價(jià)值組成范圍

（1）疑點(diǎn)：查賬人員在審閱某工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年7月份的轉(zhuǎn)字第11號(hào)憑證反映在建工程結(jié)束、固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)時(shí)，編制了如下會(huì)計(jì)分錄:

借：固定資產(chǎn)——xx生產(chǎn)線150000

貸：在建工程——自營(yíng)150000

通過(guò)審閱該轉(zhuǎn)賬憑證所屬的固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計(jì)算表發(fā)現(xiàn)，其中沒(méi)有安裝費(fèi)和調(diào)試費(fèi)項(xiàng)目。而該生產(chǎn)線顯然是需要經(jīng)過(guò)安裝調(diào)試才能投入使用的。為此，查賬人員懷疑該企業(yè)將安裝費(fèi)與調(diào)試費(fèi)列入了期間費(fèi)用。

（2）查證：為了弄清這一問(wèn)題，查賬人員首先查閱了該企業(yè)7月份所有的支出情況，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)此安裝調(diào)試費(fèi)用支出項(xiàng)目。接著，查賬人員又翻閱了該企業(yè)6月份的“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)憑證。在該月份的銀字第5號(hào)付款憑證中所做的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用20000

管理費(fèi)用10000

貸：銀行存款30000

此付款憑證的摘要欄內(nèi)注明是付給xx設(shè)備安裝公司款項(xiàng)。于是，查賬人員仔細(xì)審閱了該會(huì)計(jì)憑證所附的原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張為xx設(shè)備安裝公司開(kāi)具的發(fā)票，注明xx生產(chǎn)線安裝費(fèi)20000元，調(diào)試費(fèi)10000元，另一張?jiān)紤{證為轉(zhuǎn)賬支票存根，金額30000元。顯然，此筆支出即是xx生產(chǎn)線的安裝調(diào)試費(fèi)，本應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，但企業(yè)卻列為期間費(fèi)用，計(jì)入了6月份的損益。借：所得稅9000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅9000

若是該問(wèn)題在下年度被發(fā)現(xiàn)，則應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)30000

貸：以前年度損益調(diào)整30000

借：以前年度損益調(diào)整1250（30000×10%×5/12）

貸：累計(jì)折舊1250

借：以前年度損益調(diào)整8625（28750×30%）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8625

借：以前年度損益調(diào)整20125

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20125