稅收學(xué)第八章資源類稅

稅收學(xué)>>第八章資源類稅第八章資源類稅第一節(jié)資源稅第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅第三節(jié)耕地占用稅第四節(jié)土地增值稅稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅第一節(jié)資源稅收學(xué)一、資源稅概述二、資源稅的基本內(nèi)容三、資源稅的計(jì)算四、資源稅的申報(bào)與繳納(一)概念一、資源稅概述資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象征收的一種稅。目前我國(guó)開征的資源稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。你知道我國(guó)資源稅的由來嗎？稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(二)特點(diǎn)一、資源稅概述征稅范圍的有限性納稅環(huán)節(jié)的一次性計(jì)稅方法的從量性我國(guó)資源稅收學(xué)中只規(guī)定對(duì)礦產(chǎn)品、鹽資源進(jìn)行征稅。以開采者取得的原料產(chǎn)品級(jí)差收入為征稅對(duì)象，不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品。以應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(一)納稅人和扣繳義務(wù)人二、資源稅的基本內(nèi)容

1.納稅人

2.扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。以收購未稅礦產(chǎn)品的單位作為資源稅的扣繳義務(wù)人，具體包括獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容

1.征稅范圍的一般規(guī)定原油指開采的天然原油，不包括人造石油。天然氣指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣。暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。煤炭指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容其他非金屬礦原礦指除原油、天然氣、煤炭和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦指納稅人開采后自行銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容有色金屬礦原礦包括銅礦石、鉛礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石等鹽指固體鹽和液體鹽稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容

2.征稅范圍的特殊規(guī)定伴生礦計(jì)征資源稅時(shí)，以主產(chǎn)品作為應(yīng)稅品目指在同一礦床內(nèi)，除主要礦種之外，其他可供利用的成分伴采礦伴采礦量大的，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)規(guī)定對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；量小的在銷售時(shí)，按照國(guó)家對(duì)收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時(shí)伴采出來非主產(chǎn)品的礦石稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(二)征稅范圍二、資源稅的基本內(nèi)容伴選礦伴選礦不征收資源稅指對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的監(jiān)工過程中，以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(三)稅率二、資源稅的基本內(nèi)容實(shí)行地區(qū)差別幅度定額稅率。注：對(duì)稅收學(xué)未列舉名稱的納稅人適用的稅率，由省、市、自治區(qū)人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照鄰近礦山稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%幅度內(nèi)核定。稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(三)稅率二、資源稅的基本內(nèi)容資源稅稅目稅額表稅目稅額幅度一、原油

8～30元/噸二、天然氣

2～15元/千立方米三、煤炭

0.3～5元/噸四、其他非金屬礦原礦

0.5～20元/噸或立方米五、黑色金屬礦原礦

2～30元/噸六、有色金屬礦原礦

0.4～30元/噸七、鹽固體鹽流體鹽

10～60元/噸

2～10元/噸稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(四)稅收優(yōu)惠政策二、資源稅的基本內(nèi)容

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、市、自治區(qū)人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目。具體包括：對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征稅；對(duì)應(yīng)納的有色金屬礦資源稅減征30%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70%征稅。稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅三、資源稅的計(jì)算

計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額課稅數(shù)量一般規(guī)定納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的銷售數(shù)量自用數(shù)量特殊規(guī)定納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅三、資源稅的計(jì)算

對(duì)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

對(duì)于煤炭連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。三、資源稅的計(jì)算

【例1】東北某油田10月份對(duì)外銷售原油4000萬噸，工業(yè)鍋爐燒用60萬噸；對(duì)外銷售天然氣3000千立方米。該油田適用稅率為原油24元/噸，天然氣12元/千立方米。則應(yīng)納資源稅額為多少？實(shí)例稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅三、資源稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝(4000＋60)×24＋0.3×12

＝97443.6(萬元)解答自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品即工業(yè)鍋爐燒用的原油也應(yīng)納稅。稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅三、資源稅的申報(bào)與繳納

【例2】5月份銷售鐵礦石30000噸，移送入選精礦5000噸，選礦比為20%，該礦山適用稅率為15元/噸。則應(yīng)納資源稅額為多少？實(shí)例稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅三、資源稅的申報(bào)與繳納

(1)外銷原礦應(yīng)納稅額＝30000×15×40%

＝180000(元)(2)入選精礦應(yīng)納稅額＝5000÷20%×15×40%

＝180000(元)對(duì)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量計(jì)算納稅。對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征60%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征稅。解答稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間四、資源稅的申報(bào)與繳納

納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品分期收款結(jié)算方式預(yù)收貨款結(jié)算方式其他結(jié)算方式銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款為支付貨款的當(dāng)天稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(二)納稅期限四、資源稅的申報(bào)與繳納

由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人(扣繳義務(wù)人)應(yīng)納(應(yīng)繳)稅額的多少，分別核定為1天、3天、5天、10天、15天或者1個(gè)月。不能按固定期限納稅的，可以按次計(jì)算納稅。稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅(三)納稅地點(diǎn)四、資源稅的申報(bào)與繳納

向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或生產(chǎn)所在地繳納?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。稅收學(xué)>>第八章>>第一節(jié)資源稅第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅收學(xué)

一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算

四、城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)與繳納

稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅(一)概念一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征收對(duì)象，對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，就其使用土地的面積按規(guī)定征收的一種稅。你知道我國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅的由來嗎？稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅(二)特點(diǎn)一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述

對(duì)占用或使用土地的行為征稅征稅對(duì)象是國(guó)有土地征稅范圍比較廣泛實(shí)行差別幅度稅額屬于準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅，而非嚴(yán)格意義上的財(cái)產(chǎn)稅。農(nóng)業(yè)土地因?qū)儆诩w所有，故未納入征稅范圍。征稅范圍覆蓋了除外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員用地以外的幾乎所有的城鎮(zhèn)土地。以調(diào)節(jié)因土地位置產(chǎn)生的級(jí)差收入。稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅(一)征稅范圍

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。包括市區(qū)和郊區(qū)征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅(二)納稅人二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。注意：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人暫不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅(二)納稅人二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

具體規(guī)定：

1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納；

2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；

3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅；

4.對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不適用城鎮(zhèn)土地使用稅。稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅(三)適用稅額二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

實(shí)行分級(jí)幅度稅額省、自治區(qū)、直轄市人民政府應(yīng)當(dāng)在法定稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。地區(qū)級(jí)別每平方米土地年稅額

1.大城市

0.5元至10元

2.中等城市

0.4元至8元

3.小城市

0.3元至6元

4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)

0.2元至4元稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅(四)減免稅優(yōu)惠(共列舉九項(xiàng))二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。

2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。

5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地。從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅(四)減免稅優(yōu)惠(共列舉九項(xiàng))二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容

7.對(duì)非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。

8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

9.由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地。稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算

計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際占用的土地面積

(平方米)×適用稅額注意：如果土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算

【例3】某市一商場(chǎng)坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書記載占用土地的面積為6000平方米，經(jīng)確定屬一等地段；該商場(chǎng)另設(shè)兩個(gè)統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4000平方米；一座倉庫位于市郊，屬五等地段，占地面積為1000平方米。計(jì)算該商場(chǎng)全年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅。(注：一等地段年稅額4元/平方米；三等地段年稅額2元/平方米；五等地段年稅額1元/平方米)實(shí)例稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算

(1)商場(chǎng)占地應(yīng)納稅額＝6000×4＝24000(元)(2)分店占地應(yīng)納稅額＝4000×2＝8000(元)(3)倉庫占地應(yīng)納稅額＝1000×1＝1000(元)

全年應(yīng)納土地使用稅

＝24000＋8000＋1000

＝33000(元)

解答稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅四、城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)與繳納

(一)納稅期限按年計(jì)算，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅四、城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)與繳納

(二)納稅申報(bào)納稅人應(yīng)依照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限，填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅表》，將其占用土地的歸屬、位置、用途、面積和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他內(nèi)容，據(jù)實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)登記，并提供有關(guān)的證明文件資料。納稅人新征用的土地，必須于批準(zhǔn)新征用之日起30日內(nèi)申報(bào)登記。納稅人如有住址變更、土地使用權(quán)屬轉(zhuǎn)換等情況，從轉(zhuǎn)移之日起，按規(guī)定期限辦理申報(bào)變更登記。稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅四、城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)與繳納

(三)納稅地點(diǎn)由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。土地不屬于同一市(縣)管轄范圍內(nèi)的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。在同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定納稅地點(diǎn)。稅收學(xué)>>第八章>>第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅第三節(jié)耕地占用稅

一、耕地占用稅概述

二、耕地占用稅的基本內(nèi)容

三、耕地占用稅的計(jì)算

四、耕地占用稅的申報(bào)與繳納

稅收學(xué)>>第八章>>第三節(jié)耕地占用稅一、耕地占用稅概述

耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按其所占用耕地的面積和規(guī)定的稅額征收的一種一次性稅收。1987年4月1日起開征此稅。稅收學(xué)>>第八章>>第三節(jié)耕地占用稅二、耕地占用稅的基本內(nèi)容

(一)納稅人納稅人是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，但外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人除外。稅收學(xué)>>第八章>>第三節(jié)耕地占用稅二、耕地占用稅的基本內(nèi)容

(二)征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍是被占用的國(guó)家或集體所有的耕地。所謂耕地，是指現(xiàn)在用于種植農(nóng)作物的土地(包括前3年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地)，以及漁塘、園地、菜地和其他農(nóng)田地。稅收學(xué)>>第八章>>第三節(jié)耕地占用稅二、耕地占用稅的基本內(nèi)容

(三)稅率由中央統(tǒng)一規(guī)定單位幅度的定額稅率，并核定各省、自治區(qū)、直轄市每平方米的平均稅額。具體稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在中央統(tǒng)一規(guī)定的幅度內(nèi)和核定的平均數(shù)范圍內(nèi)，根據(jù)本地情況核定。稅收學(xué)>>第八章>>第三節(jié)耕地占用稅二、耕地占用稅的基本內(nèi)容

(三)稅率中央統(tǒng)一規(guī)定的以縣為單位的幅度稅額為：?jiǎn)挝环榷~稅率

(1)人均耕地在1畝以下的地區(qū)每平方米征收2元至10元

(2)人均耕地在1畝到2畝(含2畝)的地區(qū)每平方米征收1.6元至8元

(3)人均耕地在2畝至3畝(含3畝)的地區(qū)每平方米征收1.3至6.5元

(4)人均耕地在3畝以上的地區(qū)每平方米征收1元至5元稅收學(xué)>>第八章>>第三節(jié)耕地占用稅二、耕地占用稅的基本內(nèi)容

(四)減免規(guī)定(共列舉4項(xiàng))

1.部隊(duì)軍事設(shè)施用地、鐵路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道以及學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地免征。

2.農(nóng)村革命烈屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，可給予減稅或免稅照顧。

3.對(duì)于農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按規(guī)定稅額減半征收。

4.經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可適當(dāng)提高，但最高不得超過規(guī)定稅額的50%。稅收學(xué)>>第八章>>第三節(jié)耕地占用稅三、耕地占用稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際占用的耕地面積×單位稅額

【例4】某企業(yè)2000年度有關(guān)資料如下：土地使用證書記載占用土地面積4000平方米，其中企業(yè)自辦托兒所占地面積1000平方米；企業(yè)分支機(jī)構(gòu)占地2000平方米，其中占用公安局免稅土地700平方米；企業(yè)另設(shè)一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)在郊區(qū)，占地面積3000平方米，其中包括1998年占用的耕地2600平方米；2000年企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在郊區(qū)占用一塊耕地，面積1200平方米，用于擴(kuò)建分支機(jī)構(gòu)。已知土地使用稅稅率為：郊區(qū)3元/平方米，其他地區(qū)5元/平方米；耕地占用稅稅率4元/平方米。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。

實(shí)例稅收學(xué)>>第八章>>第三節(jié)耕地占用稅三、耕地占用稅的計(jì)算

應(yīng)納土地使用稅

＝(4000－1000)×5＋2000×5＋3000×3

＝34000(元)

應(yīng)納耕地占用稅＝1200×4

＝4800(元)

解答稅收學(xué)>>第八章>>第三節(jié)耕地占用稅四、耕地占用稅的申報(bào)與繳納

目前仍由基層財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。在納稅人獲準(zhǔn)占用耕地時(shí)，按規(guī)定稅額一次繳清，同時(shí)核減農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅土地面積。納稅人按有關(guān)規(guī)定向土地管理部門辦理退還耕地的，已納稅款不予退還。獲準(zhǔn)征用或者占用耕地的單位和個(gè)人，應(yīng)持縣級(jí)以上土地管理部門的批準(zhǔn)文件向財(cái)政機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未在規(guī)定期限納稅的，可按日加收應(yīng)納稅額5‰的滯納金。稅收學(xué)>>第八章>>第三節(jié)耕地占用稅※第四節(jié)土地增值稅

一、土地增值稅概述

二、土地增值稅的基本內(nèi)容

三、土地增值稅的計(jì)算

四、土地增值稅的申報(bào)與繳納

稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅一、土地增值稅概述

(一)概念土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅(二)特點(diǎn)一、土地增值稅概述

以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象征稅面比較廣采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額實(shí)行超率累進(jìn)稅率凡發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也不分內(nèi)、外資企業(yè)或中、外籍人員，無論專營(yíng)或兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，均有繳納土地增值稅的義務(wù)。每發(fā)生一次轉(zhuǎn)讓行為，就應(yīng)根據(jù)每次取得的增值額征一次稅。實(shí)行按次征收增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減去稅收學(xué)規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅(一)征稅范圍二、土地增值稅的基本內(nèi)容

1.征稅范圍的一般規(guī)定

(1)土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地和出讓國(guó)有土地的行為均不征稅。所謂國(guó)有土地使用權(quán)，是指土地使用人根據(jù)法律、合同等規(guī)定，對(duì)國(guó)家所有的土地享有的使用權(quán)利。稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅(一)征稅范圍二、土地增值稅的基本內(nèi)容

2.征稅范圍的若干具體規(guī)定

(1)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件的，暫免征收土地增值稅；投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)若將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。

(2)合作建房建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。

(3)企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征收土地增值稅

(4)交換房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的范圍。但對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，可以免征土地增值稅。

(5)房地產(chǎn)抵押抵押期間不征收土地增值稅。待抵押期滿后，視該房地產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)來確定是否征收土地增值稅。

(6)房地產(chǎn)出租不屬于征收土地增值稅的范圍

(7)房地產(chǎn)評(píng)估增值不屬于征收土地增值稅的范圍

(8)國(guó)家收回國(guó)有土地使用權(quán)，征用地上建筑物及附著物免征土地增值稅稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅(二)納稅人納稅人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上的一切建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得收入的單位和個(gè)人。包括機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、企業(yè)事業(yè)單位、個(gè)體工商戶及國(guó)內(nèi)其他單位和個(gè)人；還包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外國(guó)機(jī)構(gòu)、華僑、港澳臺(tái)同胞及外國(guó)公民等。二、土地增值稅的基本內(nèi)容

稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅二、土地增值稅的基本內(nèi)容

(三)稅率采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率(%)速算扣除率

1不超過50%的部分

30

0

2超過50%～100%的部分

40

5

3超過100%～200%的部分

50

15

4超過200%的部分

60

35稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅(四)減免稅優(yōu)惠(共列舉4項(xiàng))二、土地增值稅的基本內(nèi)容

1.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，予以免稅。增值額超過扣除項(xiàng)目之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。你知道嗎普通標(biāo)準(zhǔn)住宅是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅。高級(jí)別墅、小洋樓、度假村，以及超面積、超標(biāo)準(zhǔn)豪華裝修的住宅，均不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他住宅的具體界限，由省級(jí)人民政府規(guī)定。稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅(四)減免稅優(yōu)惠(共列舉4項(xiàng))二、土地增值稅的基本內(nèi)容

稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅

2.因國(guó)家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)免稅。

3.個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計(jì)征土地。

4.對(duì)在1994年1月1日前已簽定的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，不論其房地產(chǎn)在何時(shí)轉(zhuǎn)讓，均免征土地增值稅。(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、土地增值稅的計(jì)算

應(yīng)納土地增值稅＝土地增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額

×速算扣除率

1.應(yīng)稅收入的確定應(yīng)稅收入指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收入。包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他(無形資產(chǎn)收入或具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利)收入。稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、土地增值稅的計(jì)算

2.扣除項(xiàng)目金額的確定轉(zhuǎn)讓新開發(fā)房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金加計(jì)扣除指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅及教育費(fèi)附加。對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按上述①、②兩項(xiàng)即房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用金額之和的20%計(jì)算扣除。稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、土地增值稅的計(jì)算

轉(zhuǎn)讓舊房地產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、土地增值稅的計(jì)算

3.土地增值額的確定土地增值額＝應(yīng)納稅收入－扣除項(xiàng)目金額特別注意：納稅人有下列情形之一的，按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅：①隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；②提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；③轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、土地增值稅的計(jì)算

4.土地增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率土地增值額占扣除項(xiàng)目金額的比率＝土地增值額/扣除項(xiàng)目金額×100%稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、土地增值稅的計(jì)算

【例4】2000年10月，某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一幢寫字樓，共取得收入5100萬元，公司按規(guī)定交納了有關(guān)稅金。該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價(jià)款和有關(guān)費(fèi)用為510萬元，投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本為1550萬元；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為120萬元

(能按房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)?，并提供金融機(jī)構(gòu)證明)，比按工商銀行同類同期貸款利率計(jì)算的利息多出10萬元。公司所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為5%，營(yíng)業(yè)稅率5%，城建稅率7%，教育費(fèi)附加稅率3%，印花稅率5‰。試計(jì)算該公司應(yīng)納土地增值稅額。實(shí)例稅收學(xué)>>第八章>>※第四節(jié)土地增值稅(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算三、土地增值稅的計(jì)算

(1)收入額＝5100(萬元)(2)扣除項(xiàng)目金額為：