第六章企業(yè)所得稅 浙江工商大學(xué)

第六章企業(yè)所得稅所得是一種凈收入所得稅的征收比流轉(zhuǎn)稅更依賴于納稅意識和征管技術(shù)的提高本章主要內(nèi)容基本理論基本要素稅額計算征收管理

所得稅收入基本情況2005年，全國企業(yè)所得稅收入4363.13億元，占全國稅收收入的14.14%；2006年1—8月，全國企業(yè)所得稅收入4316.47億元。2005年，全國個人所得稅收入2093.91億元，占全國稅收收入的6.79%；2006年1—8月，個人所得稅收入1684.17億元，比去年同期增收16.4%。abcdefg所得稅快速增長的主要原因（1）稅制變動（2）稅源擴(kuò)大（3）征管加強(qiáng)（4）各種因素的綜合反映思考第一節(jié)所得稅基本理論一、所得稅和所得額（一）所得稅所得稅是以所得額為課稅對象的一類稅，主要由企業(yè)（公司）所得稅、個人所得稅、社會保險稅（工薪稅）組成。（二）所得額1、黑格—西蒙斯（Haig-Simons)（H—S）準(zhǔn)則所得稅的征收基礎(chǔ)是所得額的確認(rèn)，在各國所得額的確認(rèn)中，應(yīng)用最廣泛的理論是H—S準(zhǔn)則。H—S準(zhǔn)則：所得是指一定時期內(nèi)消費(fèi)權(quán)力凈增加的貨幣價值。2、S—H準(zhǔn)則的生命力S—H準(zhǔn)則所揭示的所得內(nèi)涵包括了現(xiàn)實(shí)所得和潛在所得、貨幣所得和非貨幣所得、合法所得和非法所得、有償所得和無償所得，較好的體現(xiàn)了公平和效率原則。3、H—S準(zhǔn)則的運(yùn)用張三投資100萬元的股票升值到120萬元，預(yù)期還有升值空間，選擇繼續(xù)持有。李四投資100萬元的股票升值到110萬元，預(yù)期缺乏升值空間，選擇拋售。張三和李四的投資行為是否需要交納所得稅？（1）資本利得的征稅問題資本利得包括已實(shí)現(xiàn)的資本利得和潛在的資本利得?，F(xiàn)代所得稅制中，有關(guān)資本利得是否征稅的主要分歧在于潛在的資本利得是否應(yīng)該征稅。主張潛在資本利得納稅的觀點(diǎn)潛在資本利得能增加未來的消費(fèi)權(quán)力；潛在資本利得不納稅，延遲了再投資行為的納稅義務(wù)，其實(shí)質(zhì)是政府提供了再投資的免稅貸款，社會資本容易產(chǎn)生鎖定效應(yīng)；納稅人一生不變現(xiàn)潛在的資本利得，此項(xiàng)利得終身不需納稅，其實(shí)質(zhì)是死亡者為生者逃稅。主張潛在資本利得不納稅的觀點(diǎn)資本利得以犧牲現(xiàn)時消費(fèi)為代價；資本利得屬于非連續(xù)收入；資本利得屬于風(fēng)險回報；潛在的資本利得容易被通貨膨脹抵消；測定和控制潛在的資本利得比較困難。農(nóng)民自產(chǎn)自用糧食需交納所得稅嗎？家庭婦女的家務(wù)需交納所得稅嗎？問題與思考（2）非貨幣性收入的征稅問題自產(chǎn)自用產(chǎn)品、雇主提供的健身補(bǔ)助及旅游資助、家庭婦女的家務(wù)、個人自住房租等非貨幣性收入是否需要納稅？如需要納稅，該如何估價？如何控制稅源？政策鏈接（一）（A）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（B）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。政策鏈接（二）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。政策鏈接（三）按國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，評估增值可以計提折舊，但不能稅前扣除。這部分折舊，據(jù)實(shí)逐年或綜合（最長10年）調(diào)整。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈損益，計入應(yīng)納稅所得額（除全額上繳財政外）。（3）無償收入的納稅問題企業(yè)接受政府補(bǔ)貼和非政府部門的社會組織及個人捐贈是否需要納稅？政策鏈接（四）企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。政策鏈接（五）企業(yè)取得財政部門的獎勵，不符合財政部門指定用途的財政性補(bǔ)貼收入的條件，除另有規(guī)定者外，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。（4）非法收入是否需要納稅新聞連接：１９９７年，福建省莆田市地方稅務(wù)局首開向三陪女征稅的記錄，之后太原市地稅局出臺了《對歌廳服務(wù)人員征收個人所得稅暫辦法》，沈陽市發(fā)布了《對服務(wù)業(yè)人員收個人所得稅的通知》，湖南、浙江、湖北等地也相繼決定對娛樂業(yè)“三陪”小姐征收個人所得稅。主張征稅的觀點(diǎn)（A）稅收應(yīng)以實(shí)質(zhì)課稅原則，一項(xiàng)收入只要符合課稅要件就應(yīng)納稅，而不論是否合法與否，如印花稅，簽訂合同就課稅；（B）如果非法收入不課稅，則誠信合法者納稅，非法者不納稅，不僅造成稅源流失，而且有悖公平原則；（C）稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的主要依據(jù)是納稅人的會計賬簿，不能從實(shí)質(zhì)上鑒別納稅人的某項(xiàng)收入是否合法；（D）如果稅務(wù)機(jī)關(guān)已將納稅人的非法收入課稅，已征稅額用于抵沖罰沒。主張不征稅的觀點(diǎn)（A）非法收入應(yīng)該被罰款、沒收等，合法收入方可征稅，收入一旦征稅就意味著合法；（B）我國稅法沒有明確規(guī)定對非法收入征稅。

(5)在計算凈消費(fèi)權(quán)力時如何區(qū)分商業(yè)性支出和消費(fèi)性支出二、所得稅的類型從社會組織形式和征稅范圍相結(jié)合分析，所得稅可以分為企業(yè)所得稅和公司所得稅。企業(yè)所得稅是以企業(yè)所得為課稅對象征收的所得稅，不分企業(yè)性質(zhì)和組織形式，把各種類型的企業(yè)都納入企業(yè)所得稅的課稅范圍。1、企業(yè)所得稅2、公司所得稅公司所得稅是以公司所得為課稅對象征收的所得稅，即僅對公司所得征收公司所得稅，而非公司制的合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)所得不征公司所得稅。三、我國企業(yè)所得稅的沿革1950年，所得稅包含在工商稅中；1958年，對非國有單位征收工商所得稅；1984年，開征國營企業(yè)所得稅；1985年，開征集體企業(yè)所得稅；1998年，開征私營企業(yè)所得稅；1994年，三個內(nèi)資企業(yè)所得稅并成企業(yè)所得稅。第二節(jié)企業(yè)所得稅的基本要素一、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象即計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額是指納稅人在一個納稅年度內(nèi)的境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。納稅年度：正常情況下，一個納稅年度指公歷年度；年度中間開業(yè)或停業(yè)的，實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度；破產(chǎn)清算的，清算期為一個納稅年度。稅收管轄權(quán)企業(yè)所得稅實(shí)行居民稅收管轄權(quán)，境內(nèi)、境外所得全部納稅。征收類型：實(shí)行綜合征收，即連續(xù)性的經(jīng)營所得和非連續(xù)性的其他所得統(tǒng)一征稅。二、納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國境內(nèi)依法注冊登記的實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織。政策鏈接五為公平稅負(fù)，支持和鼓勵個人投資興辦企業(yè)，國務(wù)院決定自２０００年１月１日起，對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是指在銀行開設(shè)獨(dú)立的結(jié)算帳戶、獨(dú)立建立帳簿并編制財務(wù)會計報表、獨(dú)立計算盈虧三個條件；注冊登記的企業(yè)是指內(nèi)資企業(yè)；組織是指依法注冊、登記并實(shí)行獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織。三、稅率基本稅率：33%。特殊規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額≤3萬元，18%。3萬元＜年應(yīng)納稅所得額≤10萬元，27%。第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算和繳納一、應(yīng)納所得稅額的計算（一）應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率應(yīng)納稅所得額是指納稅人在一個納稅年度內(nèi)的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。（二）收入總額的確定1、基本規(guī)定收入總額包括經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、租賃收入、股息收入、利息收入、其他收入。其他收入包括上述項(xiàng)目外的一切收入（除稅法中特指外）。2、特殊解釋（1）跨期收入（2）外幣收入所得為外幣的，分月或分季預(yù)繳稅款時，按照月份或季度最后一日的外匯價格折合成人民幣。（3）減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理除另有指定用途的減免稅項(xiàng)目外，都應(yīng)計入利潤總額。直接減免或即征即退的，并入企業(yè)當(dāng)年利潤；先征后退的，并入企業(yè)實(shí)際收到稅款年度的利潤。（4）接受捐贈的收入接受貨幣性資產(chǎn)捐贈，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈，按接受捐贈時入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（金額大的可分5年）。（5）財政補(bǔ)貼收入除另有規(guī)定不計入損益外，其他一律并入實(shí)際收到年度的企業(yè)利潤納稅。（6）資產(chǎn)評估增值按國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，評估增值可以計提折舊，但不能稅前扣除。這部分折舊，據(jù)實(shí)逐年或綜合（最長10年）調(diào)整。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈損益，計入應(yīng)納稅所得額（除全額上繳財政外）。（7）國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，但國家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅。（8）自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)視同對外銷售處理。（9）在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)納稅，不能直接沖減在建工程成本。（10）企業(yè)折扣現(xiàn)金折扣和給購貨方的回扣：不得扣除；商業(yè)折扣：將銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，按折扣后的銷售額計征所得稅；將折扣額另開發(fā)票，不得減除折扣額。（11）包裝物押金逾期不還的，應(yīng)確認(rèn)收入計征所得稅。（三）扣除項(xiàng)目的確定1、準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目（1）成本（2）費(fèi)用（3）稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅，教育費(fèi)附加可視同稅金。（4）損失2、不得扣除的項(xiàng)目（1）資本性支出（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出（3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失（4）稅收滯納金和罰款（5）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?）超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈以及非公益、救濟(jì)性捐贈（7）各種贊助支出，指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（8）其它與收入無關(guān)的支出3、有限定條件和標(biāo)準(zhǔn)列支的項(xiàng)目（1）借款利息支出A、向金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)借款利息的不同處理，具體內(nèi)容參考教材B、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分不得稅前扣除C、資本化利息不得稅前扣除（2）工資支出A、納稅人支付的工資按計稅工資扣除實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)工資制的納稅人，按人均每月1600元稅前扣除；實(shí)行工效掛鉤制的納稅人，工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度內(nèi)的工資準(zhǔn)予稅前扣除；B、軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資全部稅前列支軟件開發(fā)企業(yè)的條件：具有資質(zhì)批文、自行研制開發(fā)銷售軟件并為主營業(yè)務(wù)、軟件收入達(dá)35%、年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入達(dá)50%、開發(fā)經(jīng)費(fèi)占5%。（3）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按計稅工資總額的14%、2%和1.5%計算，計提的工資總額應(yīng)減掉福利部門和退休人員的計稅工資，工會經(jīng)費(fèi)的提取應(yīng)符合規(guī)定條件（有工會組織、提供繳撥款憑證）。（4）公益性、救濟(jì)性捐贈支出納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%（或金融企業(yè)1.5%）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。社會力量通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、福利性和非營利性的老年福利機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所的捐贈，準(zhǔn)予稅前全額扣除。社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金會對特定的宣傳文化事業(yè)的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額10%內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。計算程序：①公益性捐贈扣除限額=納稅調(diào)整前所得*扣除比例。②實(shí)際捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出。③捐贈支出納稅調(diào)整=實(shí)際捐贈支出總額-允許扣除的公益性捐贈扣除額（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)收入1500萬元以下的，稅前列支5‰，業(yè)務(wù)收入1500萬元以上的，稅前列支3‰。（6）廣告費(fèi)A、一般行業(yè)按業(yè)務(wù)收入的2%稅前列支，超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后各期列支；B、制約、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等特殊行業(yè)按業(yè)務(wù)收入的8%稅前列支；C、軟件開發(fā)、集成電路制造的高新企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自成立起5年內(nèi)，全部稅前列支?？鄢龡l件：由專門機(jī)構(gòu)制作；實(shí)際支付并取得發(fā)票；通過一定媒體傳播。（7）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)營業(yè)收入的5‰稅前列支，超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后各期稅前列支。糧食（或薯類）白酒廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不予稅前扣除。（8）保險費(fèi)按規(guī)定上交勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金。企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除；補(bǔ)繳的可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定交納的保險費(fèi)用。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（9）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，應(yīng)計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。（10）壞賬準(zhǔn)備金原則上按實(shí)際發(fā)生額稅前列支；經(jīng)批準(zhǔn)可提取5‰內(nèi)的壞賬準(zhǔn)備金在稅前列支。（11）永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)有證據(jù)證明資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，在扣除變價收入、可收回的金額及責(zé)任和保險賠償后確認(rèn)為財產(chǎn)損失；發(fā)生的財產(chǎn)損失，需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度內(nèi)人為調(diào)劑。（12）資產(chǎn)盤虧、毀損的凈損失納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)審核后可稅前列支。除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)無法收回直接借出的款項(xiàng)不得稅前列支，如屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)可稅前扣除。（13）技術(shù)開發(fā)費(fèi)工業(yè)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)允許按實(shí)際發(fā)生額的150%1抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，超過部分可以在以后5各納稅年度內(nèi)稅前列支。（14）資助科技開發(fā)費(fèi)用社會力量資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)審核可全額在稅前列支，但不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)。（15）會議費(fèi)、差旅費(fèi)（16）傭金稅前列支的條件：有合法真實(shí)得憑證，支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人，支付個人傭金不得超過服務(wù)金額的5%，保險企業(yè)的代理手續(xù)費(fèi)不超過當(dāng)年保費(fèi)收入的8%。4、虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。五年內(nèi)不論