房地產(chǎn)營改增培訓(xùn)

2016年5月7日精選課件營改增企業(yè)的增值稅計稅方法及稅率

增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法一、一般計稅方法一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅二、簡易計稅方法簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。2023/1/132精選課件營改增企業(yè)的增值稅計稅方法及稅率

應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率三、稅率、征收率1、納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，除《增值稅暫行條例》第二條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%；2、納稅人銷售或者進口《增值稅暫行條例》第二條第（二）項、財稅[2009]9號文件第一條規(guī)定的貨物，稅率為13%：3、納稅人提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%2023/1/133精選課件營改增企業(yè)的增值稅計稅方法及稅率

4、納稅人銷售財稅[2009]9號文件第二條第三款、第四款、第四條規(guī)定的貨物，增值稅征收率為3%；5、納稅人銷售財稅[2009]9號文件第二條第一款、第二款規(guī)定的貨物，依照3%征收率減按2%征收增值稅；6、一般納稅人提供選擇適用簡易計稅方法的建筑勞務(wù)，增值稅征收率為3%7、一般納稅人銷售選擇適用簡易計稅方法的不動產(chǎn)，增值稅征收率為5%8、納稅人發(fā)生除上述規(guī)定外的應(yīng)稅行為，稅率為6％；9、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。2023/1/134精選課件房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增后計稅方法

一、一般納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動產(chǎn)應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準（500萬元）的納稅人為一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)原則上適用增值稅一般計稅方法（一）增值稅一般計稅方法計稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）2023/1/135精選課件房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增后計稅方法

當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當(dāng)期進行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。2023/1/136精選課件房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增后計稅方法

在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。一般納稅人應(yīng)建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%（二）可以選擇適用簡易計稅方法1、銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)2023/1/137精選課件房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增后計稅方法

（1）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%所稱取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。2023/1/138精選課件房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增后計稅方法

（2）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。（3）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。房地產(chǎn)老項目，是指：2023/1/139精選課件房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增后計稅方法

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；②《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（三）一般納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：1、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。2023/1/1310精選課件房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增后計稅方法

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應(yīng)繳稅款：應(yīng)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%2、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。2023/1/1311精選課件房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增后計稅方法

不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%2023/1/1312精選課件施工企業(yè)營改增后計稅方法

一般納稅人的建筑施工企業(yè)增值稅計稅方法：一、一般計稅方法應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準（500萬元）的納稅人為一般納稅人建筑業(yè)原則上適用增值稅一般計稅方法二、簡易計稅方法1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。2023/1/1313精選課件施工企業(yè)營改增后計稅方法

2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。(利：稅負固定，核算相對簡單，弊：缺乏競爭力。建設(shè)方認可是關(guān)鍵，是智力的較量)甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目2023/1/1314精選課件施工企業(yè)營改增后計稅方法

（3）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的的建筑工程項目2023/1/1315精選課件增值稅進項稅額的抵扣規(guī)定進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額（一）下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）進項稅額抵扣的規(guī)定2023/1/1316精選課件增值稅進項稅額的抵扣規(guī)定1、一般規(guī)定（1）納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣（2）用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證相符（3）增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額2、營改增試點納稅人的規(guī)定2023/1/1317精選課件增值稅進項稅額的抵扣規(guī)定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額2023/1/1318精選課件增值稅進項稅額的抵扣規(guī)定1、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和完稅憑證。2、下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。2023/1/1319精選課件增值稅進項稅額的抵扣規(guī)定納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（3）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（4）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣2023/1/1320精選課件增值稅進項稅額的抵扣規(guī)定3、無法劃分不得抵扣進項稅額的處理一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）2023/1/1321精選課件新版增值稅專用發(fā)票票樣2023/1/1322精選課件增值稅發(fā)票一、增值稅專用發(fā)票1、專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票對于貨物的銷售方或應(yīng)稅勞務(wù)的提供方，形成的是增值稅銷項稅額，也是其向貨物購買方或勞務(wù)接受方收取款項的憑據(jù)。增值稅專用發(fā)票中的“稅額”，對于貨物的銷售方來說，是增值稅的“銷項稅額”，而對于貨物的購買方來說，是可以抵扣的增值稅“進項稅額”。如若該企業(yè)購入貨物時取得的是增值稅普通發(fā)票，則不可以抵扣增值稅進項稅額。2023/1/1323精選課件增值稅發(fā)票2、增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證3、一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。2023/1/1324精選課件增值稅發(fā)票二、增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票是指納稅人取得增值稅應(yīng)稅收入，開具的除增值稅專用發(fā)票以外的納稅人使用的其他發(fā)票。（1）增值稅普通發(fā)票普通發(fā)票是指在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，所開具和收取的收付款憑證。它是相對于增值稅專用發(fā)票而言的，即任何單位和個人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，除增值稅一般納稅人開具和收取的增值稅專用發(fā)票之外，所開具和收取的各種收付款憑證均為普通發(fā)票。一般納稅人開具的普通發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理2023/1/1325精選課件增值稅發(fā)票（2）增值稅電子發(fā)票電子發(fā)票是信息時代的產(chǎn)物，同普通發(fā)票一樣，采用稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放的形式給商家使用，發(fā)票號碼采用全國統(tǒng)一編碼，采用統(tǒng)一防偽技術(shù)，分配給商家，在電子發(fā)票上附有稅務(wù)局電子簽名機制。增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版電子發(fā)票，是指通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的電子增值稅普通發(fā)票屆時，全國電子增值稅普通發(fā)票將實現(xiàn)統(tǒng)一系統(tǒng)開具、統(tǒng)一票樣，統(tǒng)一技術(shù)、業(yè)務(wù)標準，便于納稅人使用。系統(tǒng)推行到位后將使假發(fā)票難以立足。2023/1/1326精選課件增值稅發(fā)票三、發(fā)票的開具一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅發(fā)票。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。2023/1/1327精選課件增值稅防偽稅控系統(tǒng)1、增值稅防偽稅控系統(tǒng)防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。專用設(shè)備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。通用設(shè)備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設(shè)備。金稅卡：是插入計算機內(nèi)的一塊智能PCI卡，是增值稅專用發(fā)票防偽系統(tǒng)的核心。其主要功能有：加密、解密功能部件，能將發(fā)票上的七個重要數(shù)據(jù)：發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、開票日期、付款方稅號、金額、稅額、收款方稅號，加密生成84位或108位的電子密碼；2023/1/1328精選課件增值稅防偽稅控系統(tǒng)同時，金稅卡上集成稅控黑匣子，稅控黑匣子中含有大容量的存貯器，企業(yè)開具的發(fā)票數(shù)據(jù)被逐票存儲于存貯器中。2、增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）明確：自2015年1月1日起對新認定的增值稅一般納稅人和新辦小規(guī)模納稅人推行了增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，并自2015年4月1日起在全國范圍分步全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版。2023/1/1329精選課件增值稅防偽稅控系統(tǒng)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版是對增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)以及稅務(wù)數(shù)字證書系統(tǒng)等進行整合升級完善。實現(xiàn)納稅人經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書安全認證、加密開具的發(fā)票數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)實時上傳稅務(wù)機關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。（購買材料應(yīng)保持票實一致，包括規(guī)格、型號）推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版目的是實現(xiàn)“一個系統(tǒng)兩個覆蓋”?！耙粋€系統(tǒng)”，即增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版；“兩個覆蓋”，即覆蓋所有增值稅納稅人（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人），覆蓋所有發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）。

2023/1/1330精選課件增值稅專用發(fā)票的認證增值稅發(fā)票認證，指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)加以識別、確認。納稅人通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)開具發(fā)票時，系統(tǒng)會自動將發(fā)票上的開票日期、發(fā)票號碼、發(fā)票代碼、購買方納稅人識別號、銷售方納稅人識別號、金額和稅額等要素，經(jīng)過加密形成防偽電子密文打印在發(fā)票上。認證時，稅務(wù)機關(guān)利用掃描儀采集發(fā)票上的密文和明文圖像，或由納稅人自行采集發(fā)票電子信息傳送至稅務(wù)機關(guān)，通過認證系統(tǒng)對密文解密還原，再與發(fā)票明文比對，比對一致則通過認證。2023/1/1331精選課件增值稅專用發(fā)票的認證一、增值稅專用發(fā)票認證的一般政策規(guī)定：1、用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證相符。認證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。解讀：（1）企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，并不意味著可以抵扣增值稅，只有認證相符的增值稅專用發(fā)票，才可能作為抵扣的憑證。認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。2023/1/1332精選課件增值稅專用發(fā)票的認證增值稅專用發(fā)票的比對和認證主要通過增值稅專用發(fā)票“抵扣聯(lián)”進行。納稅人可以報送主管稅務(wù)機關(guān)認證，也可通過掃描器具在網(wǎng)上認證（2）增值稅專用發(fā)票經(jīng)認證相符后，不得再退還給銷售方，如出現(xiàn)銷貨退回、開票有誤、銷售折讓等須沖減銷項稅額情形的，必須根據(jù)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票2、經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。（1）無法認證。2023/1/1333精選課件增值稅專用發(fā)票的認證無法認證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產(chǎn)生認證結(jié)果。（2）納稅人識別號認證不符。納稅人識別號認證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。（3）專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。專用發(fā)票代碼、號碼認證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。3、經(jīng)認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。2023/1/1334精選課件增值稅專用發(fā)票的認證（1）重復(fù)認證。重復(fù)認證，是指已經(jīng)認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證。（2）密文有誤。密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。（3）認證不符。認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。（4）列為失控專用發(fā)票。列為失控專用發(fā)票，是指認證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。2023/1/1335精選課件增值稅專用發(fā)票的違法成本虛開增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。一、虛開增值稅專用發(fā)票的情形：1、沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；2、有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；3、進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。2023/1/1336精選課件增值稅專用發(fā)票的違法成本二、虛開增值稅專用發(fā)票的定罪：單位犯虛開增值稅專用發(fā)票之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，按以下規(guī)定處理：

1、虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；

（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人虛開房地產(chǎn)業(yè)增值稅專用發(fā)票價稅合計金額100909.09元，或讓他人為自己虛開建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票票價稅合計金額100909.09元或貨物銷售增值稅專用發(fā)票票價稅合計金額68823.53元）2023/1/1337精選課件增值稅專用發(fā)票的違法成本2、虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，或因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；（房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人虛開房地產(chǎn)業(yè)增值稅專用發(fā)票價稅合計金額1009090.91元，或讓他人為自己虛開建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票價稅合計金額1009090.91元或貨物銷售增值稅專用發(fā)票票價稅合計金額688235.29元）3、虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，或因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)。2023/1/1338精選課件增值稅專用發(fā)票的違法成本（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人虛開房地產(chǎn)業(yè)增值稅專用發(fā)票價稅合計金額5045454.55元，或讓他人為自己虛開建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票價稅合計金額5045454.55元或貨物銷售增值稅專用發(fā)票票價稅合計金額3441176.47元）4、利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，或造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，處無期徒刑，并處沒收財產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人虛開房地產(chǎn)業(yè)增值稅專用發(fā)票價稅合計金額10090909.09元，或讓他人為自己虛開建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票價稅合計金額10090909.09元或貨物銷售增值稅專用發(fā)票票價稅合計金額6882352.94元）2023/1/1339精選課件增值稅專用發(fā)票的管理一、增值稅專用發(fā)票作廢的規(guī)定1、一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。2、作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。3、同時具有下列情形的，為規(guī)定的作廢條件：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；（2）銷售方未抄稅并且未記賬；2023/1/1340精選課件增值稅專用發(fā)票的管理（3）購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。2023/1/1341精選課件增值稅專用發(fā)票的管理二、紅字增值稅專用發(fā)票的開具一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：1、專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》。2、主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)3、銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。2023/1/1342精選課件增值稅專用發(fā)票的管理三、增值稅專用發(fā)票丟失的處理1、一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)（1）如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；（2）如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。2023/1/1343精選課件增值稅專用發(fā)票的管理2、一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)（1）如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；?）如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?、一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?、專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管