自考 審計(jì)學(xué) 串講筆記

經(jīng)典word整理文檔，僅參考，雙擊此處可刪除頁眉頁腳。本資料屬于網(wǎng)絡(luò)整理，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系刪除，謝謝！第一章審計(jì)概論第一節(jié)審計(jì)的定義和特征［單選］審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)和受委托的專業(yè)人員，以被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，進(jìn)行審核檢查、收集和整理證據(jù)，確定其實(shí)際情況，對(duì)照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，以判斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和效益性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)?？梢詮囊韵路矫胬斫鈱徲?jì)的定義：主體、授權(quán)者或委托者、客體、審計(jì)依據(jù)、目的、本質(zhì)等。［多選］審計(jì)的特征集中體現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性方面。審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、業(yè)務(wù)工作獨(dú)立和經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展［多選］按審計(jì)主體分類，可以將審計(jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。［名詞解釋］政府審計(jì)：又稱為國家審計(jì)，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對(duì)國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府、財(cái)政、金的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。［名詞解釋］內(nèi)部審計(jì)：是指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。［名詞解釋］注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國注冊(cè)1/73會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。［多選］按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類，可以將審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。［名詞解釋］財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，而對(duì)其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評(píng)價(jià)。合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。［多選］按審計(jì)與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間之間的關(guān)系，可以將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。［多選］按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)可以將審計(jì)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。報(bào)送審計(jì)又稱送達(dá)審計(jì)，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的重要方式；就地審計(jì)又稱現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要類型。［多選］按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類，可以將審計(jì)分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。第三節(jié)審計(jì)的分類和審計(jì)方法［單選］審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的各種專門手段的總稱。我國審計(jì)方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。［名詞解釋］順查法：是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)在于方法簡(jiǎn)單。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏；缺點(diǎn)在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點(diǎn)。適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。2/73［名詞解釋］逆查法：又稱倒查法，是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。優(yōu)點(diǎn)在于節(jié)約人力和時(shí)間，提高審計(jì)效率；缺點(diǎn)在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。［名詞解釋］詳查法：是通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表逐一進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查而達(dá)到審計(jì)目的的一種方法。優(yōu)點(diǎn)是能夠全面查清被審計(jì)單位存在的問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?。蝗秉c(diǎn)是工作量大，審計(jì)成本高。［名詞解釋］抽查法：是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選低，審計(jì)效率高；缺點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好的單位。［多選］證實(shí)客觀事物的方法通常包括：盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。［名詞解釋］盤點(diǎn)法：又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，以確定賬存與實(shí)存是否相符的一種方法。［名詞解釋］調(diào)節(jié)法：是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。［名詞解釋］觀察法：是指審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀察來取得書面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方法。［名詞解釋］查詢法：是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)法。3/73［名詞解釋］鑒定法：是指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專門技術(shù)對(duì)書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法。第四節(jié)審計(jì)的職能和作用［名詞解釋］審計(jì)的職能：是指審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計(jì)本身的特征和地位所決定的，是審計(jì)本質(zhì)的客觀反映。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。［單選］審計(jì)作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計(jì)任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計(jì)實(shí)踐證明，審計(jì)具有制約、促進(jìn)和證明的作用。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則［名詞解釋］注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。本原則；二是具體要求?；驹瓌t包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。［簡(jiǎn)答］注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則：（1）獨(dú)立、客觀、公正注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。4/73注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公正。（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（3）保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上，這里所說的客戶信息通常是指商業(yè)秘密。（4）職業(yè)行為行為。這一義務(wù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行的責(zé)任。（5）技術(shù)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第三，與執(zhí)業(yè)有關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第二節(jié)獨(dú)立性獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。［單選］可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。5/73［簡(jiǎn)答］威脅獨(dú)立性的防范措施：（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；第二，繼續(xù)教育與要求；第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；第五，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。（2）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括五個(gè)方面：第一，在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；第二，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工；第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政第五，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施包括總體上的防范措施和具體防范措施?？傮w上的防范措施有：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性。第二，制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施。第三，建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循。第四，及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化。第五，制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性，具體防范措施包6/73括：第一，安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。第二，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)第四，向鑒證客戶審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍。第五，制定確六，將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。［單選］會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密［單選］注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議。以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。［多選］注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。7/73第四節(jié)收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬［簡(jiǎn)答］收費(fèi)考慮的因素：第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。為條件。除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。［單選］會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。［多選］在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受的：第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。第二，具有高品位。第三，維護(hù)［簡(jiǎn)答］不能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，其原因是：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估；第二，廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；第三，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。［簡(jiǎn)答］禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；8/73第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；第三，與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。第五節(jié)其他職業(yè)道德［單選］會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)；估和審計(jì)服務(wù)。第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任第一節(jié)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則包括政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。［名詞解釋］注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。［簡(jiǎn)答］我國制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)有：第一，建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用。第二，促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。第三，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，9/73促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第四，建立與國際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。［簡(jiǎn)答］注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用：時(shí)有了規(guī)范和指南，便于考核審計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，可以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化；第二，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量；第三，可以維護(hù)會(huì)可以促進(jìn)國際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則［單選］鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。［多選］鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。［名詞解釋］鑒證對(duì)象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果；鑒證對(duì)象是鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。比如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)反映的“財(cái)務(wù)［單選］注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。［單選］注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式提出鑒證報(bào)告，在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，對(duì)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供一定程度的保證。［名詞解釋］審計(jì)業(yè)務(wù)：是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對(duì)10/73映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見。［名詞解釋］審閱業(yè)務(wù)：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。［名詞解釋］其他鑒證業(yè)務(wù)：是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)。［簡(jiǎn)答］鑒證業(yè)務(wù)的其他分類：（1）按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)審閱；注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)則可以提供有限保證或合理保證。（2）按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（3）按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對(duì)象分為三類：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)；歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)；其他鑒證業(yè)務(wù)。第三節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則［簡(jiǎn)答］會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。［簡(jiǎn)答］質(zhì)量控制制度的要素：11/73任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。［簡(jiǎn)答］對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：（1）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（2）行動(dòng)示范和信息傳達(dá)強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（3）樹立質(zhì)量至上的意識(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)采取的措施有：第一，合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。［簡(jiǎn)答］職業(yè)道德規(guī)范：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范程序傳達(dá)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工。（2）教育和培訓(xùn)他們熟悉這些文獻(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這12/73用的法律法規(guī)中有關(guān)職業(yè)道德的要求。（3）監(jiān)控策和程序設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效，并采取適當(dāng)行動(dòng)，改進(jìn)其設(shè)計(jì)和解決運(yùn)行中存在的問題。（4）對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理范的行為及處理結(jié)果。［多選］會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的人事問題人員需求預(yù)測(cè)。業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；意見分歧的處理與解決；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。［簡(jiǎn)答］會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)包括：如何將業(yè)務(wù)情況簡(jiǎn)要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；對(duì)已實(shí)施的工作、作間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗?；保證所有的政策和程序是合適有效的。［簡(jiǎn)答］對(duì)咨詢的具體要求包括五個(gè)方面：13/73第三，充分提供相關(guān)事實(shí)。第四，考慮利用外部咨詢。第五，完整記錄咨詢情況并得到認(rèn)可。［名詞解釋］項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。［簡(jiǎn)答］政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)方面要求：第一，對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第三，對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。［單選］會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。［單選］對(duì)鑒定業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。［簡(jiǎn)答］業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；便于使用和檢索業(yè)務(wù)底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。除下列情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密；取進(jìn)行質(zhì)量檢查。14/73第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任［多選］注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式：訴訟爆炸；保險(xiǎn)危機(jī)。［簡(jiǎn)答］注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因：注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢(shì)，其原因是多方面的，有被審計(jì)單位方面的責(zé)任，也有注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因?yàn)槭褂谜叩恼`解。（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任第一，錯(cuò)誤、舞弊與違法行為件。對(duì)于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊與違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)承擔(dān)直接的會(huì)計(jì)責(zé)任，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由此而帶來的法律責(zé)任主要是指承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。第二，經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指被審計(jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。承擔(dān)法律責(zé)任的情形。審計(jì)總存在一定水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審責(zé)任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計(jì)單位，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常也較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計(jì)失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。15/73（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面責(zé)任第一，違約是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中未能達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告，違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。第二，過失是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為。普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯(cuò)漏等。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗。另外，還有一種過失叫“共同過失”是指因注冊(cè)會(huì)計(jì)師和客戶雙方共同的責(zé)任而導(dǎo)致的審計(jì)失敗，即對(duì)他人過失，受害者自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。第三，欺詐指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。［多選］注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任是指賠償受害者損失。行政責(zé)任是指行政處罰，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。一般來說，違約和過失可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和行政16/73責(zé)任，欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。第四章審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)［單選］審計(jì)總目標(biāo)是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動(dòng)所期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。從發(fā)展的歷史看，審計(jì)經(jīng)歷了由弊端審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)，又由財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)的歷史變遷。［單選］財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。［名詞解釋］認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。［單選］根據(jù)審計(jì)的總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，就可得出審計(jì)具體目標(biāo)。［簡(jiǎn)答］與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)：認(rèn)定的分類各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)）發(fā)生記錄當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g17/73與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)：認(rèn)定的分類各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)）存在包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在記錄的金額確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債確屬被審當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄［簡(jiǎn)答］與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)：認(rèn)定的分類各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)）發(fā)生及權(quán)利和在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類和可理解地列報(bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性18/73公允披露，且金額恰當(dāng)［簡(jiǎn)答］審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：（1）接受業(yè)務(wù)委托只有在了解后認(rèn)為符合勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且審計(jì)對(duì)象適當(dāng)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具有合理的目的。（2）計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。（3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)）以及僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。（4）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（5）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書［名詞解釋］審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。［單選］審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即19/73成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。［簡(jiǎn)答］審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容：（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款括下列主要方面：①財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；②管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；③管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；④審計(jì)范圍；⑤執(zhí)行審計(jì)工作的安排；⑥審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；⑦由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；⑧管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；信息；⑩管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；審計(jì)收費(fèi)；違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法；簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。20/73（2）在需要時(shí)應(yīng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款①在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；②與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；③預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；④與治理層整體直接溝通；⑤在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。［簡(jiǎn)答］連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中的考慮：況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的規(guī)定；（6）管理編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。原審計(jì)業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)有效。第三節(jié)審計(jì)重要性［簡(jiǎn)答］為了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)：（1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。21/73（2）重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否則就不重要。（3）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。（4）重要性的確定離不開具體環(huán)境不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。（5）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。［簡(jiǎn)答］計(jì)劃階段確定重要性水平：（1）從數(shù)量方面考慮重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)層次確定重要性水平。（2）從性質(zhì)方面考慮重要性的程度等。［簡(jiǎn)答］重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：（1）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。22/73（2）考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮計(jì)劃的重要性水平。在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作［簡(jiǎn)答］計(jì)劃審計(jì)工作的總體要求：的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前對(duì)審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計(jì)計(jì)劃。計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。［簡(jiǎn)答］注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性；（3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。［多選］總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)23/73劃的制定。［簡(jiǎn)答］具體審計(jì)計(jì)劃：（1）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（2）具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)［名詞解釋］審計(jì)證據(jù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。［多選］按照證據(jù)的來源分類，可以將審計(jì)證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。24/73［名詞解釋］內(nèi)部證據(jù)：是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計(jì)單位編只在審計(jì)客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流傳，并獲得其他單位和個(gè)人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。［名詞解釋］外部證據(jù)：是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。［簡(jiǎn)答］按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：(1)由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。(2)由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面證據(jù)。(3)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。［名詞解釋］認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。［簡(jiǎn)答］獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用：?jiǎn)挝还芾韺訉?duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類交易、賬戶余額以及列報(bào)，就形成了各類交易、賬戶余額及列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及25/73設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)-步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。［簡(jiǎn)答］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：(1)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)，披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。被審計(jì)單位不應(yīng)將未發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無關(guān)的交易或事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。(2)完整性，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。(3)分類和可理解性，財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)，財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。計(jì)準(zhǔn)則第1301［名詞解釋］審計(jì)證據(jù)的充分性：是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。［簡(jiǎn)答］注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)；（4）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；（5）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量；（6）總體規(guī)模與特征。26/73［名詞解釋］審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。［簡(jiǎn)答］充分性與適當(dāng)性的關(guān)系：充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺-不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性。也就是說，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。如果審計(jì)證據(jù)的陷。［多選］按審計(jì)程序的目的可將注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。［單選］實(shí)施控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。［簡(jiǎn)答］當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果。(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。［多選］注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)27/73險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。第二節(jié)審計(jì)工作底稿［名詞解釋］審計(jì)工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個(gè)審計(jì)過程。［簡(jiǎn)答］編制審計(jì)工作底稿的目的：(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；［簡(jiǎn)答］會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍詽M足下列要求：(1)安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；(2)保證審計(jì)工作底稿的完整性；(3)便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；(4)按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。［單選］審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技［多選］審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件）,以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組28/73的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。［簡(jiǎn)答］在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；(2)已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍；(4)已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；(5)已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；(7)使用的審計(jì)方法和工具。［簡(jiǎn)答］在記錄審計(jì)過程時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個(gè)重點(diǎn)方面：(1)特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；(2)重大事項(xiàng)；(3)針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。［單選］審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。第六章重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境［簡(jiǎn)答］了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列29/73關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：(1)確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；是否適當(dāng)；(3)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；(4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；(6)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。［單選］注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程(1)詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；(2)分析實(shí)施程序；(3)觀察和檢查。［簡(jiǎn)答］注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；(2)被審計(jì)單位的性質(zhì)；(3)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；(4)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；30/73(5)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；(6)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。位及其環(huán)境的各個(gè)方面進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的相互關(guān)系。［名詞解釋］內(nèi)部控制：是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。［簡(jiǎn)答］內(nèi)部控制包括下列要素：(1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；(3)信息系統(tǒng)與溝通；(4)控制活動(dòng)；(5)對(duì)控制的監(jiān)督。［多選］內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。第二節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)賬戶余額、列報(bào)；（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；31/73（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。［單選］作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)通常簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)。［簡(jiǎn)答］僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：(1)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。(2)在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。第三節(jié)針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施應(yīng)對(duì)措施主要有以下幾方面：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。32/73［單選］進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。［簡(jiǎn)答］在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：(1)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；(2)控制是否得到一貫執(zhí)行；(3)控制由誰執(zhí)行；(4)控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動(dòng)化控制)；作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一，控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施.當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。［單選］控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。行；(5)穿行測(cè)試。［多選］控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。［單選］注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以33/73其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。［單選］控制測(cè)試范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。［多選］實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。［名詞解釋］細(xì)節(jié)測(cè)試：是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。［名詞解釋］實(shí)質(zhì)性分析程序：從技術(shù)特征上看仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。［單選］由于細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的目的和技術(shù)手段存在一定差異，因此各自有不同的適用領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。［單選］在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。［簡(jiǎn)答］注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：34/73（1）項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（包括對(duì)內(nèi)部（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。（5）對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施。（6）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（7）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系。（8）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行記錄的方式。常見的記錄方式包括文字?jǐn)⑹?、問卷、核?duì)表和流程圖等。通常被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的范圍越廣，審計(jì)工作記錄也就越復(fù)雜。第七章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特征必要。銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：(1)接受顧客訂單；(2)批準(zhǔn)賒銷信用；(3)按銷售單供貨；35/73(4)按銷售單裝運(yùn)貨物；(5)向顧客開具賬單；(6)記錄銷售；(7)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；(8)辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓；(9)注銷壞賬；(10)提取壞賬準(zhǔn)備。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試［簡(jiǎn)答］銷售交易的內(nèi)部控制與控制測(cè)試：(1)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；(2)正確的授權(quán)審批；(3)充分的憑證和記錄；(4)憑證的預(yù)先編號(hào)；(5)按月寄出對(duì)賬單；(6)內(nèi)部核查程序。［簡(jiǎn)答］銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：(1)顧客訂貨單；(2)銷售單；(3)發(fā)運(yùn)憑證；(4)銷售發(fā)票；(5)商品價(jià)目表；36/73(6)貸項(xiàng)通知單；(7)應(yīng)收賬款明細(xì)賬；(8)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；(9)折扣與折讓明細(xì)賬；(10)匯款通知書；(11)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；(12)壞賬審批表；(13)顧客月末對(duì)賬單；(14)轉(zhuǎn)賬憑證；(15)收款憑證。與銷售相關(guān)的收款交易同樣有其內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制。第三節(jié)銷售與收款循環(huán)主要賬戶的審計(jì)［簡(jiǎn)答］營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有當(dāng)記錄，包括對(duì)銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入是否表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。［業(yè)務(wù)題］營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序：(1)取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；同時(shí)37/73檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。(2)查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；特別關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。(3)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序來獲取審計(jì)證據(jù)。(4)獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方利潤的現(xiàn)象。(5)抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，(6)抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。(7)結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶函證本期銷售額。(8)對(duì)于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。(9)銷售的截止測(cè)試。對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單有否被推延至下期或提前至本期。(10)存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。(11)檢查銷售折扣與折讓。(12)檢查有無特殊的銷售行為。38/73(13)調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況。(14)調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。(15)檢查主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。［簡(jiǎn)答］應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。［分析題］應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序：(1)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表;(2)檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo);(3)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確;(4)向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款;(5)確定已收回的應(yīng)收賬款金額;(6)對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序;(7)檢查壞賬的確認(rèn)和處理;(8)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán);(9)檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售;(10)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序;(11)確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。39/73［分析題］壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序：(1)取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;(2)將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符;(3)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法;(4)實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確;(5)檢查長期掛賬應(yīng)收賬款;(6)檢查函證結(jié)果;(7)實(shí)施分析程序;(8)確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第四節(jié)銷售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)［簡(jiǎn)答］應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：均已記錄；確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。［業(yè)務(wù)題］應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序：40/73(1)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，主要包括：第一，復(fù)核加計(jì)是否正確，并符。第二，檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確。第三，檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。(3)監(jiān)盤庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對(duì)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。證實(shí)其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。(5)對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)的交易。(6)復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確，注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計(jì)提利息，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。(7)對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。(8)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對(duì)收款憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性。(9)對(duì)應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)。(10)對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。［業(yè)務(wù)題］預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序：(1)獲取或編制預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表，并檢查：第一，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與41/73報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。第二，以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)必要時(shí)進(jìn)行重分類調(diào)整。第四，結(jié)合應(yīng)收賬款等往來款項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收兩方掛賬的項(xiàng)目，必要時(shí)作出調(diào)整。第五，標(biāo)識(shí)重要客戶。(2)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表上標(biāo)出截止審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)，對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。(3)抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，和合理性。(5)檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。(6)對(duì)預(yù)收款項(xiàng)中按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅費(fèi)的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目檢查是否及時(shí)、足額繳納有關(guān)稅費(fèi)。(7)通過貨幣資金的期后測(cè)試，以確定預(yù)收賬款是否已計(jì)入恰當(dāng)期間。(8)標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方［包括持股5％以上（含5%）股東］的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。(9)檢查預(yù)收款項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。［簡(jiǎn)答］營業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤表中記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確42/73期間；確定營業(yè)稅金及附加中的交易和事項(xiàng)是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定營業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。［簡(jiǎn)答］營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序：(1)獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。(2)確定被審計(jì)單位的納稅（費(fèi)）范圍與稅（費(fèi)）種是否符合國家規(guī)定。分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。(5)根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。(7)結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。(8)檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。如果被審計(jì)單位是上市公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示本期營業(yè)稅金及附加的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)及金額。［業(yè)務(wù)題］銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序：(1)獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總43/73負(fù)債科目核對(duì)，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。(2)對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性；計(jì)算分析行比較，判斷其變動(dòng)的合理性。(3)檢查各明細(xì)項(xiàng)目是否與被審計(jì)單位銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的各種費(fèi)用有關(guān)，是否合規(guī)、合理，計(jì)算是否正確。(4)檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。(5)檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。(7)選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查銷售費(fèi)用各項(xiàng)目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計(jì)單位的產(chǎn)品銷售或?qū)ＴO(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)有關(guān)，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。(8)抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的憑證，實(shí)施截止測(cè)試，若存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計(jì)程序，對(duì)于重大跨期項(xiàng)目應(yīng)作必要調(diào)整。(9)如果被審計(jì)單位系商品流通企業(yè)且已將管理費(fèi)用科目的核算內(nèi)容并入本科目核算，應(yīng)同時(shí)實(shí)施管理費(fèi)用審計(jì)程序。第八章采購與付款循環(huán)審計(jì)44/73第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性［簡(jiǎn)答］購貨和付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：(1)請(qǐng)購商品和勞務(wù);(2)對(duì)外訂購;(3)驗(yàn)收商品;(4)儲(chǔ)存商品;(5)付款;(6)記賬。第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試［簡(jiǎn)答］采購與付款循環(huán)中的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相應(yīng)的憑證記錄有：(1)請(qǐng)購單;(2)訂購單;(3)驗(yàn)收單;(4)入庫單;(5)付款憑單;(6)明細(xì)賬和總賬;(7)付款證明;(8)對(duì)賬單。［單選］固定資產(chǎn)是企業(yè)中的重要資產(chǎn)，為了確保固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整、安全和有效利用，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立和健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。［業(yè)務(wù)題］采購和付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試包括：45/73(1)檢查企業(yè)有關(guān)崗位責(zé)任制度等文件，了解購貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工，評(píng)價(jià)分工是否合理，是否能夠起到自動(dòng)復(fù)核的作用，并通過實(shí)地觀察判斷這些分工是否得到了執(zhí)行。(2)檢查采購部門是否有專人審批購貨價(jià)格，檢查訂貨單上的采購單價(jià)是否都經(jīng)過事先授權(quán)批準(zhǔn)。(3)檢查采購制度中是否規(guī)定大額采購應(yīng)通過招標(biāo)方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執(zhí)行。(4)檢查訂貨單和驗(yàn)收單是否都已經(jīng)預(yù)先編號(hào)，檢查作廢的單據(jù)是否有注銷的痕跡并保存良好。(5)從存貨增加的明細(xì)賬上抽取一定的業(yè)務(wù)，檢查相應(yīng)的記賬憑證以及后附的請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票等原始憑證，將這些憑證一一核對(duì)，對(duì)原始憑證和記賬憑證上的授權(quán)批準(zhǔn)標(biāo)識(shí)和內(nèi)部審核標(biāo)識(shí)要特別注意。(6)檢查企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，判斷企業(yè)會(huì)計(jì)制度的合理性和嚴(yán)密性。(7)檢查存貨和應(yīng)付賬款的明細(xì)賬，檢查會(huì)計(jì)記錄是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行。(8)檢查原始憑證、記賬憑證和明細(xì)賬的日期，判斷企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否及時(shí)。(9)獲取某月末賣方對(duì)賬單，檢查是否進(jìn)行了核對(duì)，注意對(duì)不相符的內(nèi)容的處理程序。(11)檢查企業(yè)有無內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)是否定期進(jìn)行審計(jì)和報(bào)告。第三節(jié)采購與付款循環(huán)主要賬戶的審計(jì)46/73［簡(jiǎn)答］應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)付賬款的真實(shí)性；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款是否應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。［業(yè)務(wù)題］應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序：(1)獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。(2)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析程序。(3)函證應(yīng)付賬款。(4)查找未入賬的應(yīng)付賬款。(5)從應(yīng)付賬款明細(xì)賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對(duì)，檢查每筆業(yè)務(wù)的待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。(6)從訂貨單或驗(yàn)收單出發(fā)，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查是否所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都已經(jīng)正確地記賬。同時(shí)，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額。(7)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。(8)檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付。(9)關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。(11)驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。［分析題］累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序：(1)獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表47/73數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致?3)根據(jù)情況，對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序。(4)檢查折舊的計(jì)提和分配。(5)將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊本或費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。(6)結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。(7)檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。第四節(jié)采購與付款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)［簡(jiǎn)答］預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定預(yù)付賬款是否存在；確定預(yù)付賬款是否歸被審單位所有；確定預(yù)付賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定預(yù)付賬款期末余額是否正確；確定預(yù)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。［簡(jiǎn)答］固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)一般包括：充分；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。［簡(jiǎn)答］在建工程的審計(jì)目標(biāo)一般包括：48/73確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審單位所有；確定在建工程增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；確定在建工程的期末余額是否正確；確定在建工程在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性［簡(jiǎn)答］生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：(1)計(jì)劃和安排生產(chǎn)；(2)發(fā)出原材料；(3)生產(chǎn)產(chǎn)品；(4)核算產(chǎn)品成本；(5)儲(chǔ)存產(chǎn)成品；(6)發(fā)出產(chǎn)成品。第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試［簡(jiǎn)答］生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制包括三大系統(tǒng)：(1)生產(chǎn)過程中的存貨的內(nèi)部控制；(2)工薪的內(nèi)部控制；(3)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行記錄與控制的成本會(huì)計(jì)控制。［簡(jiǎn)答］工薪內(nèi)部控制是指對(duì)工薪的支出進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要內(nèi)容有：(1)雇傭員工；(2)授權(quán)變動(dòng)工資；49/73(3)編制出勤和計(jì)時(shí)資料；(4)編制工資計(jì)算表；(5)支付工資和保管未領(lǐng)工資；(6)填寫個(gè)入所得稅申報(bào)表；(7)記錄工資。［分析題］成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制：成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制主要包括成本費(fèi)用管理控制與成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制兩部分內(nèi)容。(1)成本費(fèi)用管理控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)劃、控制和考核的內(nèi)部控制。具體包括：確定成本控制目標(biāo)和成本計(jì)劃；制定直接材料、人工工資和制造費(fèi)用的消耗定額；編制成本、費(fèi)用預(yù)算；對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費(fèi)用歸口、分級(jí)管理責(zé)任制；定期進(jìn)行成本費(fèi)用考核與評(píng)價(jià)。(2)成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制是指對(duì)成本費(fèi)用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要包括以下內(nèi)容：制定成本費(fèi)用制度，明確成本范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、制定報(bào)銷手合理地歸集與分配各項(xiàng)費(fèi)用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本；對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配結(jié)果進(jìn)行復(fù)核；定期進(jìn)行成本分析，查明企業(yè)成本變動(dòng)的趨勢(shì)和原因。［簡(jiǎn)答］了解和描述生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制：的信息。還可以通過發(fā)放調(diào)查問卷或者繪制流程圖等方法來了解采購、驗(yàn)貨、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售等有關(guān)內(nèi)部控制制度是否得到執(zhí)行。此外，還須實(shí)地觀察存貨的50/73保管是否能夠有效地防止存貨的變質(zhì)、毀損和被盜。在調(diào)查中，應(yīng)注意結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，將不同的方式結(jié)合起來使用。不僅應(yīng)認(rèn)真聽取直接參與生產(chǎn)的技術(shù)工人與管理人員的意見，還應(yīng)注意認(rèn)真聽取技術(shù)人員、工程設(shè)計(jì)師等有關(guān)專家的意見；以便對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制作出正確的判斷。［分析題］評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述審計(jì)程序后，應(yīng)根據(jù)所收集的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合自己的職業(yè)判斷能力，對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。重點(diǎn)應(yīng)評(píng)價(jià)：內(nèi)部控制是否健全并得到有效執(zhí)行；內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及各部分的強(qiáng)弱；內(nèi)部控制的可依賴性及控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。通過評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)中控制較強(qiáng)的部分及較弱部分，并依據(jù)內(nèi)部控制的可信賴程度，確定生產(chǎn)與存貨循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序和重點(diǎn)。一般來說，生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制較強(qiáng)，則實(shí)質(zhì)性程序相應(yīng)的可以適當(dāng)簡(jiǎn)化；反之，如果測(cè)試結(jié)果表明生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制較弱，則控制風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，必須執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計(jì)［簡(jiǎn)答］存貨的審計(jì)目標(biāo)主要有：審查和評(píng)價(jià)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在，是否歸被審單位所擁有；確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否正確，存貨的計(jì)量和計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；確定存貨期末余額是否正確；確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。［業(yè)務(wù)題］對(duì)存貨余額的實(shí)質(zhì)性程序一般采用如下程序：（1）核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報(bào)表數(shù)是否相符。51/73（2）存貨的分析性復(fù)核。在存貨審計(jì)中通常運(yùn)用的分析性復(fù)核方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法兩種。①簡(jiǎn)單比較法；②比率分析法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨的分析性復(fù)核中常用的比率主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。它包含兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表上的存貨金額。為了達(dá)到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點(diǎn)前的計(jì)劃工作、盤點(diǎn)過程的監(jiān)督工作以及盤點(diǎn)工作結(jié)束后的記錄工作。（4）存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試。為了驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的主要程序包括：①樣本的選擇；②計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)；③計(jì)價(jià)測(cè)試。會(huì)計(jì)師在執(zhí)行存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試程序時(shí)還應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。①抽查有關(guān)的購貨業(yè)務(wù)，確定企業(yè)對(duì)本期增加的存貨的所有權(quán)。②復(fù)核委托代銷獨(dú)立倉庫）的所有權(quán)。③復(fù)查董事會(huì)記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對(duì)存貨所有權(quán)的潛在要求。［多選］營業(yè)成本審計(jì)是指對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫存商品、自制半成品、主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。52/73［簡(jiǎn)答］制造費(fèi)用審計(jì)的內(nèi)容主要包括：（1）進(jìn)行分析性復(fù)核。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核（2）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。（3）檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。（4）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。第四節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)［簡(jiǎn)答］應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出是否合理，記錄是否完整；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。［分析題］應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：(1)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。(2)進(jìn)行分析性復(fù)核。(3)抽查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證。①檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計(jì)提的正確性。②檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)。③檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。53/73原因，此外應(yīng)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果被審計(jì)單位實(shí)行計(jì)稅工資制，應(yīng)取得被審計(jì)單位平均人數(shù)證明并進(jìn)行復(fù)核，計(jì)算可準(zhǔn)予稅前列支的費(fèi)用額，對(duì)超支部分的工資及附加費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)計(jì)繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未能提供《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，應(yīng)提出納稅調(diào)整建議。(4)確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的特性［簡(jiǎn)答］籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：(1)籌資的審批授權(quán)；(2)簽訂合同或協(xié)議；(3)取得資金；(4)計(jì)算利息或股利；(5)償還本息或發(fā)放股利。［簡(jiǎn)答］投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：(1)股票或債券；(2)經(jīng)紀(jì)人通知書；(3)債券契約；(4)被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議；54/73(5)股票或債券登記簿；(6)有關(guān)的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿。第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試［簡(jiǎn)答］籌資活動(dòng)主要有：批控制、職責(zé)分離控制、會(huì)計(jì)控制、實(shí)物保管的控制以及籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到恰當(dāng)?shù)呐兜?。［分析題］籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試：(1)了解籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過查閱被審計(jì)單位的各種規(guī)章制度、管理辦法，或詢問有關(guān)人員了解被審計(jì)單位對(duì)籌資循環(huán)設(shè)立了哪些內(nèi)部控制，以便進(jìn)行進(jìn)一步的測(cè)試。(2)抽查有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查會(huì)計(jì)記錄就是從會(huì)計(jì)角度審核被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。抽查范圍包括有關(guān)籌資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬、總賬、原始憑證、記賬憑證等。(3)審查籌資業(yè)務(wù)中實(shí)物資產(chǎn)的保管情況(4)評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制是否完善、能否達(dá)到控制目的、是否得到一貫遵守。存在哪些缺陷及這些缺陷帶來的影響，以便進(jìn)行下一步的實(shí)質(zhì)性程序。［業(yè)務(wù)題］投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試主要包括以下內(nèi)容：(1)了解投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制55/73位的內(nèi)部控制的制定情況，并及時(shí)記錄，以便測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。(2)抽取與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄干項(xiàng)業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)的記賬憑證、原始憑證并與總賬核對(duì)。通過檢查判斷會(huì)計(jì)處理過程是否完整，并據(jù)以核實(shí)有關(guān)的控制制度是否被有效的執(zhí)行。(3)審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他被授權(quán)人員的定期盤核報(bào)告如果客戶的內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員已定期盤核被審計(jì)單位的對(duì)外投資證券，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真審閱其盤查報(bào)告。(4)分析投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告效。(5)評(píng)價(jià)投資循環(huán)的內(nèi)部控制審計(jì)人員完成上述測(cè)試后，取得了被審計(jì)單位投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全、有效的證據(jù)，找出投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，確認(rèn)對(duì)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的依賴程度，進(jìn)而確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)。第三節(jié)籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計(jì)［簡(jiǎn)答］籌資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的各項(xiàng)籌資業(yè)務(wù)是否確實(shí)存在，記錄金額是否正確；審查所有與籌資有關(guān)的業(yè)務(wù)是否全部得到記錄，入賬是否及時(shí)；確認(rèn)負(fù)債是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)，出資者的投資是否為被審計(jì)單位所擁有；審查籌資業(yè)務(wù)的核算和計(jì)價(jià)是否正確；審查籌資業(yè)務(wù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中；審查籌56/73資業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)呐?。［分析題］銀行借款的實(shí)質(zhì)性程序：1年以內(nèi)的為短期借款，償還期在1年以上的為長期借款。對(duì)于銀行借款的內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性程序主要包括以下幾個(gè)方面：(1)獲取或編制銀行借款明細(xì)表；(2)執(zhí)行分析性復(fù)核；(3)審查借款業(yè)務(wù)的合法性；(4)審查銀行借款的真實(shí)性；(5)審查銀行存款賬戶記錄的真實(shí)性、及時(shí)性及準(zhǔn)確性；(6)審查借款業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。［業(yè)務(wù)題］所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序：利潤。與資產(chǎn)和負(fù)債相比，所有者權(quán)益的變化是相對(duì)穩(wěn)定的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期發(fā)生額的正確性。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能因此忽略對(duì)所有者權(quán)益的審計(jì)，但由于所有者權(quán)益增減變動(dòng)的金額都較大，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了詳細(xì)、充分的審計(jì)后，仍應(yīng)對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。(1)實(shí)收資本（或股本）的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本（或股本）的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序通常包括：57/73與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。②查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（或股本）的規(guī)定。③檢查實(shí)收資本（或股本）增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。注意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實(shí)，作恰當(dāng)處理。對(duì)首次接受委托的客戶，除取得驗(yàn)資報(bào)告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。④對(duì)于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東（大）會(huì)等資料，并審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。⑤以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。如系直接歸還投資，檢查是否符合有關(guān)的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項(xiàng)是否已付出，會(huì)計(jì)處理是否正確。第二，如系以利潤歸還投資，還需檢查是否與利潤分配的決議相符，并檢查與利潤分配有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。⑦根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。⑧以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。⑩檢查實(shí)收資本（或股本）的列報(bào)是否恰當(dāng)。58/73(2)資本公積的實(shí)質(zhì)性程序資本公積是企業(yè)由于投入資本業(yè)務(wù)等非正常經(jīng)營因素而形成的不能記入實(shí)收資本的所有者權(quán)益。資本公積主要包括：投資者實(shí)際交付的出資額超過其資本或股本中所占份額的差額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。(3)盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序盈余公積是企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，從稅后利潤中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積的主要用途是彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本。(4)未分配利潤的實(shí)質(zhì)性程序未分配利潤是指未作分配的凈利潤，即這部分利潤沒有分配給投資者，也未指定用途。未分配利潤是企業(yè)當(dāng)年稅后利潤在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取公積金和公益金以后加上上年末未分配利潤，再扣除向所有者分配的利潤后的結(jié)余額，是企業(yè)留于以后年度分配的利潤。它是企業(yè)歷年積存的利潤分配后的余額，也是所有者權(quán)益的一個(gè)重要組成部分。［分析題］交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：（1）對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。（2）獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計(jì)單位證券投資部門的交易記錄，與明細(xì)賬核對(duì)，檢查會(huì)計(jì)記錄是否完整、會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）監(jiān)盤庫存交易性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（4）向相關(guān)金融