第九章成本控制

第一節(jié)成本控制概述一、成本控制及其含義（一）成本控制的含義

根據(jù)預定的成本目標，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費進行約束和調(diào)節(jié)，發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，以實現(xiàn)預定的成本目標，促使成本不斷降低。（二）成本控制的意義1、是成本管理的有機構成內(nèi)容之一2、是降低成本，提高經(jīng)濟效益的重要手段3、是加強宏觀經(jīng)濟控制的基礎第一節(jié)成本控制概述二、成本控制的分類（一）按控制內(nèi)涵分1、廣義的成本控制：事中成本控制2、狹義的成本控制：事前、事中和事后成本控制（二）按控制的數(shù)量形式分1、絕對成本控制2、相對成本控制（三）按控制時間分1、事前成本控制產(chǎn)品投產(chǎn)以前的成本控制，在產(chǎn)品投產(chǎn)以前對影響成本的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的事前預測、規(guī)劃、審核和監(jiān)督，包括產(chǎn)品設計成本、新產(chǎn)品研制成本的控制等。第一節(jié)成本控制概述2、事中成本控制3、事后成本控制（四）按控制的層次分1、集中控制2、分散控制3、分級控制三、成本控制的原則和內(nèi)容（一）原則1、全面控制原則2、效益原則3、可控原則4、例外管理原則5、分級控制原則第一節(jié)成本控制概述（二）內(nèi)容1、目標成本控制2、設計成本控制3、生產(chǎn)成本控制4、銷售成本控制5、使用成本控制6、質(zhì)量成本控制四、成本控制程序（一）制定標準（二）執(zhí)行標準（三）業(yè)績考評第二節(jié)目標成本控制一、目標成本控制原理及意義（一）原理目標成本=目標銷售收入-目標利潤（二）意義1、本質(zhì)上是一種企業(yè)戰(zhàn)略管理2、將成本管理的范圍擴展至產(chǎn)品的生命周期3、以目標管理理論為基礎二、目標成本控制的程序（一）制定目標成本主要方法：

1、加算法

2、倒算法目標成本=產(chǎn)品銷售收入-稅金-目標利潤單位產(chǎn)品目標成本=產(chǎn)品單價×（1-產(chǎn)品稅率）-單位目標利潤第二節(jié)目標成本控制3、對比法4、回歸分析法5、公式法目標成本=（有競爭能力的市場價格/銷售單價）×實際成本例：P285（二）目標成本的分解方法：1、按組織結構分解2、按產(chǎn)品結構分解3、按成本形成過程分解4、按成本項目和成本特性分解（三）目標成本控制和考核第三節(jié)定額成本控制一、定額成本的概念定額成本是企業(yè)目標成本的一種，它是根據(jù)現(xiàn)行定額和計劃單位成本制訂的。在制訂時，要分別成本項目進行。二、定額成本的制定企業(yè)在制訂定額時，每個成本項目都要考慮現(xiàn)行定額和單價兩個因素。所謂現(xiàn)行定額是指企業(yè)在編制定額成本時正在使用的定額，包括材料消耗定額、工時消耗定額和制造費用定額?，F(xiàn)行定額一般是先進的，而且經(jīng)過企業(yè)的努力可能達到。（一）材料定額成本原材料費用定額=產(chǎn)品原材料消耗定額×材料計劃單價計劃單價可以根據(jù)材料采購計劃并結合市場行情來加以合理確定。第三節(jié)定額成本控制（二）工資費用定額工資費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×計劃小時工資率（三）制造費用定額制造費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×計劃小時費用率三、定額差異的揭示企業(yè)定額差異的揭示，從總體上分析，包括差異的計算和匯總，應該分別成本項目來進行。（一）材料定額差異的揭示企業(yè)直接材料定額差異的計算，通常有限額法、整批分割法和盤存法三種。第三節(jié)定額成本控制1、限額法所謂限額法是指企業(yè)在生產(chǎn)中領用材料時采用限額領料單制度。凡是生產(chǎn)中在限額范圍內(nèi)需要的材料，根據(jù)限額領料單向倉庫領取。如果在生產(chǎn)中材料消耗超過限額，或者利用代用材料，則必須另行填制專門的領料單。超過限額領用的材料，全部作為定額差異來處理；但是對于代用材料并不一定是定額差異，首先按照一定的折算標準計算出相當于原規(guī)定材料的數(shù)量，在此基礎上再計算出定額差異。如果完成了計劃的產(chǎn)量，實際耗用的材料數(shù)量低于定額耗用量，則節(jié)約的材料數(shù)額在限額領料單上反映出來，節(jié)約額則是定額差異。2、整批分割法對于企業(yè)在生產(chǎn)中使用的貴重材料和經(jīng)常大量使用的材料，通常需要經(jīng)過分割才投入生產(chǎn)。這樣就可以采用整批分割法來組織材料定額差異的計算。也就是說，一批材料進行分割后，要將分割后材料的數(shù)量乘以定額，計算出分割后材料的定額消耗量，再將其與材料的實際耗用量進行對比，其差異就是定額差異。

第三節(jié)定額成本控制3、定期盤存法利用定期盤存法來確定企業(yè)直接材料的定額差異，一般適用以下幾種情況：第一是企業(yè)生產(chǎn)中耗用數(shù)量特別大而單位價格比較低的材料，如砂石等；第二是企業(yè)按照限額法、整批分割法計算材料定額差異非常困難，也可以采用。（二）直接人工定額差異的揭示從理論上分析，直接人工定額差異，因工資形式不同而異。在計時工資制下，日常核算必須反映兩部分差異：一是實際工時與定額工時比較得出的工時差異；另一部分是實際工資總額與計劃工資總額比較得出的工資總額差異。這兩部分差異是分析工資升降的重要資料。而在計件工資制下，企業(yè)按照計件單價支付的工資就是定額工資，除此以外的一切獎金、津貼等都要用單獨的憑證反映，都是工資的定額差異。

第三節(jié)定額成本控制（三）制造費用定額差異的揭示對于公路施工企業(yè)制造費用脫離預算的差異，不僅要從費用總金額上加以比較分析，還要計算出制造費用每個明細項目上的差異，從而使公路施工企業(yè)針對具體的差異采取相應的措施來防止生產(chǎn)中的超支。第四節(jié)標準成本控制一、標準成本及其作用（一）標準成本的概念

標準成本是企業(yè)事先制定的一種預定的目標成本。它是企業(yè)根據(jù)其目前的生產(chǎn)技術水平，在有效的生產(chǎn)條件下可能達到的成本。企業(yè)制定標準成本的原因是因為產(chǎn)品成本可以根據(jù)實際耗用的直接材料、直接人工、制造費用計算出來的。以該種計算方法計算出來的實際成本，是財務會計的一項重要的數(shù)據(jù)。（二）標準成本的作用1、便于企業(yè)編制預算和進行預算控制2、可以有效地控制企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本支出3、用于控制企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務4、標準成本可以作為評價和考核企業(yè)工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)5、可以為企業(yè)進行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)6、可以促進和簡化企業(yè)的成本計算第四節(jié)標準成本控制二、標準成本的種類（一）理想標準成本

理想標準成本是企業(yè)在最佳生產(chǎn)狀態(tài)下可以達到的成本水平，它排除了企業(yè)在生產(chǎn)中的一切失誤、浪費、生產(chǎn)設備的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標準成本。這種標準成本要求太高，通常會因達不到而影響職工的積極性，同時也讓企業(yè)的管理層感到在任何時候都沒有改進的余地。（二）正常標準成本正常標準成本是企業(yè)在正常的生產(chǎn)條件下應該達到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)機械利用程度制定的標準成本。這種標準成本通常反映了企業(yè)過去一段時期實際成本水平的平均值，反映了該行業(yè)價格的平均水平、平均生產(chǎn)能力和技術水平，在生產(chǎn)技術和組織管理條件不變的情況下，它是一種可以較長時間采用的標準成本。第四節(jié)標準成本控制（三）現(xiàn)實標準成本

現(xiàn)實標準成本是企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下應該達到的成本水平，它是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)在所采用的價格水平、耗用量以及生產(chǎn)能力的利用程度而制定的標準成本。這種標準成本最接近實際成本，最切實可行，通常認為它能激勵職工努力達到所制定的標準并為管理層提供衡量的標準。三、標準成本的制定企業(yè)成本是由直接材料、直接人工、制造費用三個成本項目構成。從理論上分析，應該按照這些成本項目的特點分別制定其標準成本。標準成本的基本形式，是“數(shù)量”標準乘以“價格”標準得到各有關項目的標準成本。因此，可以分別根據(jù)直接材料的標準用量和標準價格，直接人工的標準工時和標準工資率及制造費用的分配率標準具體計算。第四節(jié)標準成本控制（一）直接材料的標準成本直接材料是指能夠確定屬于某一產(chǎn)品，構成產(chǎn)品實體的原料及主要材料，耗用材料的成本是由單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量乘上材料的單價組成的。因此，制定直接材料的標準成本，要先確定單位產(chǎn)品的用料標準和材料的標準單價。直接材料標準成本=單位工程的用料標準材料的標準單價（二）直接人工的標準成本直接人工是能夠確定其產(chǎn)品歸屬，為產(chǎn)品生產(chǎn)而直接耗用的人工工資。耗用人工的成本是由單位產(chǎn)品耗用人工的工時數(shù)乘以每小時的工資率組成。因此，制定直接人工的標準成本，要先確定單位產(chǎn)品的標準工時和每一工時的標準工資率。第四節(jié)標準成本控制

每一工時的標準工資率，為每一標準工時應分配的工資，其計算公式如下：小時標準工資率=

確定了有關人工的單位工程標準工時和單位工時標準工資率，則可以按照下列公式求得直接人工的標準成本：直接人工的標準成本=單位工程的標準工時小時標準工資率（三）制造費用的標準成本制造費用按照成本習性可以分為變動性制造費用和固定性制造費用，相應的制造費用的標準成本也需要區(qū)分為變動性制造費用和固定性制造費用兩個方面分別確定。第四節(jié)標準成本控制1、變動性制造費用的標準成本單位產(chǎn)品的變動性制造費用的標準成本，一般以直接人工的標準工時乘以每一標準工時變動性制造費用的標準分配率求得。每一工時變動性制造費用標準分配率的計算公式為：標準分配率=

單位產(chǎn)品變動性制造費用的標準成本=單位產(chǎn)品的標準工時每工時變動性制造費用標準分配率第四節(jié)標準成本控制2、固定性制造費用的標準成本企業(yè)固定性制造費根據(jù)事先編制的固定預算來控制其費用的總額。固定性制造費用的分配方法可以根據(jù)預計的直接人工的標準工時，先算出固定性制造費用每單位的標準分配率，其計算公式如下：標準分配率=

單位產(chǎn)品固定性制造費用的標準成本=單位產(chǎn)品的標準工時每工時固定性制造費用標準分配率上述直接材料、直接人工和制造費用的標準成本一經(jīng)確定，就可以做為企業(yè)產(chǎn)品成本控制的依據(jù)。第四節(jié)標準成本控制四、成本差異的計算、分析和控制

企業(yè)產(chǎn)品成本的發(fā)生過程中，由于種種原因，其實際成本與標準成本會發(fā)生偏差或差額，這種差額稱為成本差異。如果實際成本大于標準成本，所形成的差異稱為不利差異。反之，如果實際成本低于標準成本，所形成的差異稱為有利差異。由于標準成本是根據(jù)標準用量和標準價格計算的，而實際成本是根據(jù)實際用量和實際價格計算的。成本的差異總是由用量變動或價格變動的影響形成的。成本差異計算的一般模式是：實際價格實際數(shù)量（1）標準價格實際數(shù)量（2）標準價格標準數(shù)量（3）其中（1）式減（2）式為價格差異；（2）式減（3）式為數(shù)量差異。由于標準成本是分別按照直接材料、直接人工和制造費用制定的，所以，成本差異的計算也應該從這三個方面進行。第四節(jié)標準成本控制（一）直接材料成本差異計算和分析企業(yè)生產(chǎn)中耗用材料的成本是由單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量乘以材料單價組成的，所以直接材料成本差異的分析包括材料的消耗數(shù)量差異和價格差異分析。其計算公式為：直接材料成本差異=直接材料實際成本-直接材料標準成本直接材料的數(shù)量差異=（材料單位實際耗用量-材料單位標準耗用量）材料標準價格直接材料的價格差異=（材料實際單價-材料標準單價）材料實際耗用量第四節(jié)標準成本控制【例】天同公司（該公司為公路施工企業(yè)，下同）某一工程項目生產(chǎn)中需要使用一種直接材料甲。該公司工程項目為道路工程，道路里程為3公里。該工程項目共耗用甲材料1500噸，甲材料的實際價格為每噸405元。甲材料的標準價格為每噸386元，單位路面（即1公里）工程材料標準耗用量為450噸甲材料，則甲材料的成本差異分析如下：材料用量差異=（1500-1350）386=57900（元）（不利差異）材料價格差異=（405-386）1500=28500（元）（不利差異）材料成本差異=150=86400（不利差異）從例子中可以知道，由于材料價格方面的原因使材料成本上升了28500元；由于材料用量的超支使材料成本上升了57900元。第四節(jié)標準成本控制

材料價格差異一般由企業(yè)材料供應部門負責，因為影響材料采購價格的各種因素（如采購材料的批量、供應商的選擇、交貨方式、材料的質(zhì)量、運輸工具等），一般來說都是由材料供應部門控制并受其決策的影響。當然，在實際采購過程中有些因素是材料供應部門無法控制的。例如，通貨膨脹因素的影響，國家對材料價格的調(diào)整以及地方保護主義思想的存在等。影響材料用量的因素也是多種多樣的，包括工人的技術熟練程度和對工作的責任感，材料的質(zhì)量，施工設備的狀況等。一般地，材料用量超過標準大多是因為職工在生產(chǎn)中粗心大意，缺乏培訓或技術素質(zhì)較低等原因造成的，應由生產(chǎn)部門負責，但用量差異有時也會由其他部門的原因所造成。例如，材料供應部門采購了質(zhì)量低劣或規(guī)格不符合要求的材料，致使生產(chǎn)中用料過多，由此產(chǎn)生的材料用量差異應由材料供應部門；再如，由于生產(chǎn)機械設備管理部門的原因致使機械不能完全發(fā)揮其生產(chǎn)能力，造成材料用量差異，則應該由設備管理部門負責。第四節(jié)標準成本控制（二）直接人工成本差異計算和分析直接人工成本差異是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額。其中：直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標準成本直接人工工時耗用量差異=（實際工時-標準工時）標準工資率直接人工工資率差異=（實際工資率-標準工資率）實耗工時人工效率差異就是人工的數(shù)量差異。這是因為完成一定的生產(chǎn)工作，耗用的工時少，說明生產(chǎn)效率高；耗用的工時多，說明生產(chǎn)效率低。第四節(jié)標準成本控制【例】天同公司（該公司為公路施工企業(yè)，下同）某一工程項目生產(chǎn)中實際耗用工時15000小時，實際工資總額300000元，平均每工時20元。標準工資率為16元，單位里程標準工時耗用量4500小時。該公司工程項目為道路工程，道路里程為3公里。則直接人工成本差異分析如下：直接人工成本差異=300000-216000=84000（元）（不利差異）直接人工工時耗用量差異=（15000-13500）16=24000（元）（不利差異）直接人工工資率差異=（20-16）15000=60000（元）（不利差異）從例子中可以知道，由于單位里程實際工時耗用量超過單位里程標準工時耗用量所產(chǎn)生的直接人工效率差異為24000元；由于實際工資率高于標準工資率造成直接人工成本上升60000元。第四節(jié)標準成本控制

如果公路施工企業(yè)簽訂的工資合同沒有改變，則工資率的變動是由于其在施工過程中升級或降級使用不同工資等級的工人所引起的，如將技術熟練、工資級別較高的工人安排在不需要高技術的工作崗位上，就必然會出現(xiàn)不利的工資率差異。而影響直接人工效率變動的因素則是多方面的，公路施工企業(yè)應該區(qū)別不同的情況，分清經(jīng)濟責任。如果由于施工部門安排不周到，將技術不熟練的工人安排去做復雜的工作，就必然造成實際工時超過標準工時，這應該有施工部門負責；但如果公路施工企業(yè)采購了不適用的材料，使生產(chǎn)中花了較多的時間，或由于施工工藝過程的改變，需要延長或縮短施工時間等，這些都不是施工部門所能夠控制的因素，應該由有關部門承擔相應的責任。（三）制造費用差異的計算和分析制造費用成本差異的計算和分析也應該從變動性制造費用差異和固定性制造費用差異兩個方面來進行。第四節(jié)標準成本控制1、變動性制造費用差異計算和分析變動性制造費用差異包括變動性制造費用耗用差異和效率差異，其計算公式如下：變動性制造費用耗費差異=實際工時（實際分配率-標準分配率）變動性制造費用效率差異=（實際工時-標準工時）標準分配率2、固定性制造費用差異的計算固定性制造費用差異主要是同企業(yè)生產(chǎn)能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動水平在一定范圍內(nèi)變動，并不會對它直接發(fā)生影響。因此，對于固定性制造費用，主要按一定期間編制預算，在一定的相關范圍內(nèi)采用固定預算而不是彈性預算，根據(jù)固定性制造費用的特點，其差異包括效率差異、耗費差異和施工能力利用差異