消費稅的計算及會計處理

消費稅的計算從量定額計稅方法案例1某啤酒廠本月外銷啤酒20噸，含稅單價為4680元/噸，當(dāng)月作為福利發(fā)給職工10升/人，共有職工988人。啤酒適用稅率250元/噸，1噸啤酒=988升。計算該啤酒廠當(dāng)月的應(yīng)交消費稅。分析：先將自用啤酒9880升折算成噸后再計稅。9880÷988=10噸應(yīng)交消費稅=（20+10）×250=7500元從價定率計稅方法案例2某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，列明價款30萬元，增值稅5.1萬元，另開出普通發(fā)票收取運費117元；向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，列明金額4.68萬元。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月份的應(yīng)交消費稅。化妝品適應(yīng)稅率為30%，則應(yīng)稅銷售額=300000+117÷1.17+46800÷1.17=340100元應(yīng)交消費稅=340100×30%=102030元該化妝品生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)繳納增值稅，即：增值稅銷項稅額=340100×17%=57871元復(fù)合計稅方法案例3某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份對外銷售卷煙30箱，含稅售價2340元/箱，當(dāng)月贈送給關(guān)系戶卷煙10條，卷煙適用消費稅比例稅率45%，定額稅率150元/箱，每箱250條。計算該卷煙生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)交消費稅。分析將10條卷煙換算成箱：10÷250=0.04箱應(yīng)交消費稅=（30+0.04）×150+（30+0.04）×2340÷1.17×45%=4506+27036=31542元該卷煙生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)繳納增值稅：增值稅銷項稅額=（30+0.04）×2340÷1.17×17%=10213.6元自產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售后應(yīng)交消費稅的計算案例4某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙，其8月份的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：期初結(jié)存煙絲20萬元，31日，即期末結(jié)存煙絲5萬元；3日，購進(jìn)已稅煙絲10萬元，取得了增值稅專用發(fā)票，貨已入庫；27日，銷售卷煙100箱，稅率45%，定額稅150元/箱，取得含稅收入1521000元；28日，沒收逾期未退回卷煙的包裝物押金23400元。計算該廠8月份的應(yīng)交消費稅。解析（1）計算扣除外購已稅煙絲已交消費稅：（200000+100000-50000）×30%=75000元（2）銷售貨物應(yīng)交消費稅：100×150+(1521000+23400)÷1.17×45%=15000+1320000×45%=609000元增值稅銷項稅額=（1521000+23400）÷1.17×17%=1320000×17%=224400元（3）期末應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅：609000-75000=534000元自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品消費稅的計算案例5某汽車制造廠將自產(chǎn)小汽車一輛自用，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，該種小汽車對外銷售的不含稅售價為18萬元，生產(chǎn)成本為10萬元，適用消費稅稅率5%，行業(yè)成本利潤率為8%。計算其應(yīng)交消費稅。解析自產(chǎn)自用小汽車，有同類售價的，按同類售價計稅，則：應(yīng)交消費稅=180000×5%=9000元如果該自用小汽車沒有同類消費品的銷售價格，假設(shè)其成本為15萬元，則應(yīng)按組成計稅價格計稅：組成計稅價格=150000×（1+8%）÷（1-5%）=170526元應(yīng)交消費稅=170526×5%=8526元增值稅組成計稅價格=150000×（1+8%）+8526=170526元增值稅銷項稅額=170526×17%=28989元委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的計算案例6A卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙，2月10號發(fā)出煙葉一批，委托B廠加工成煙絲，發(fā)出加工煙葉的成本為20萬元，支付不含稅加工費8萬元。B廠沒有同類煙絲銷售價格。2月20日，收回委托B廠加工的煙絲，售出其中的一半，不含稅售價為25萬元，另一半為生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。解析委托加工煙絲收回提貨時，繳納消費稅，也繳納增值稅。消費稅組成計稅價格=（20+8）/（1-30%）=40萬元提貨時，應(yīng)交消費稅=40×30%=12萬元提貨時，應(yīng)繳增值稅=8×17%=1.36萬元提貨時繳納的增值稅如能取得專用發(fā)票，可作為進(jìn)項稅額抵扣。注意：委托加工環(huán)節(jié)繳納增值隨和繳納消費稅的計稅基礎(chǔ)不一致。提回委托加工的煙絲，售出的一半不再繳納消費稅，但還需繳納增值稅；生產(chǎn)領(lǐng)用的另一半，領(lǐng)用時既不繳納消費稅，也不繳納增值稅。因煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，所以，提貨時繳納的消費稅可以從月末向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅中扣除。進(jìn)口應(yīng)稅消費品的會計核算案例8某外貿(mào)公司從國外進(jìn)口卷煙100箱，經(jīng)海關(guān)審定的完稅憑證價格為1500000元人民幣，關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為45%，消費稅定額稅率150元/箱，增值稅稅率為17%。款項已經(jīng)支付，卷煙已驗收入庫。計算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)交消費稅和增值稅。解析應(yīng)交關(guān)稅=1500000×20%=300000元消費稅定額稅=100×150=15000元計稅價格=（1500000+300000+15000）/（1-45%）=3300000元應(yīng)交消費稅=3300000×45%+15000=1500000元應(yīng)交增值稅=3300000×17%=561000元進(jìn)口卷煙成本=完稅價格+關(guān)稅+消費稅=1500000+300000+1500000=3300000元進(jìn)口應(yīng)稅消費品消費稅的計算案例7某酒廠7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售糧食白酒20噸，不含稅單價6000元/噸；銷售散裝白酒8噸，不含稅單價4500元/噸。款項已全部存入銀行。（2）銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價3200元/噸。款項已收回。（3）用自產(chǎn)的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換回玉米，玉米已經(jīng)入庫，開出收購專用發(fā)票。（4）委托某酒廠加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，不含稅單價8000元/噸。計算該酒廠當(dāng)月的應(yīng)交消費稅（糧食白酒、薯類白酒的定額稅為0.5元/500克，比例稅率為20%）解析業(yè)務(wù)（1）的應(yīng)交消費稅=（20×6000+8×4500）×20%+（20×2000+8×2000）×0.5=31200+28000=59200元業(yè)務(wù)（2）應(yīng)按薯類白酒征稅，則：應(yīng)交消費稅=4×3200×20%+4×2000×0.5=2560+4000=6560元業(yè)務(wù)（3）視同銷售，則應(yīng)交消費稅=10×4500×20%+10×2000×0.5=9000+10000=19000元業(yè)務(wù)（4）按酒類最高稅率計稅，則應(yīng)交消費稅=6×8000×20%+6×2000×0.5=9600+6000=15600元出口企業(yè)應(yīng)稅消費品退稅的計算出口應(yīng)稅消費品的企業(yè)有：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)、工貿(mào)公司；特定出口退稅企業(yè)，如對外承包工程公司、外輪供應(yīng)公司等。出口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行稅務(wù)處理：（1）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應(yīng)交消費稅。（2）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，如實行先征后退辦法，可先按規(guī)定計算繳納消費稅。即：應(yīng)退消費稅=出口消費品的工廠銷售額（出口數(shù)額）×稅率（稅額）應(yīng)稅消費稅適用的消費稅征稅率即為退稅率。區(qū)分不清適用稅率，一律從低適用稅率。消費稅的會計核算1、直接對外銷售的會計核算案例1奇瑞汽車制造廠為增值稅一般納稅人，1月18日銷售小轎車300輛，每輛車的不含稅銷售價格為9萬元，貨款尚未收到；每輛車的成本價為6萬元。小轎車的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為8%。解析應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額=90000×300×17%=4590000元應(yīng)交消費稅=90000×300×8%=2160000元會計分錄為：借：應(yīng)收賬款31590000貸：主營業(yè)務(wù)收入27000000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4590000借：營業(yè)稅金及附加2160000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅2160000案例2某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙，8月份的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：期初結(jié)存煙絲20萬元，31日，即期末結(jié)存煙絲5萬元；3日，購進(jìn)已稅煙絲10萬元，取得增值稅專用發(fā)票，貨已入庫；27日，銷售卷煙100箱，適用稅率45%，定額稅150元/箱，取得含稅收入1521000元。解析（1）計算扣除外購已稅煙絲的已交消費稅：（200000+100000-50000）×30%=75000元相應(yīng)會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅75000貸：主營業(yè)務(wù)成本75000（2）計算銷售貨物應(yīng)交消費稅：100×150+1521000÷1.17×45%=15000+585000=600000元增值稅銷項稅額=1521000÷1.17×17%=221000元相關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款1521000貸：主營業(yè)務(wù)收入1300000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）221000借：營業(yè)稅金及附加600000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅600000假設(shè)增值稅經(jīng)抵扣后的月末余額為100000元，消費稅經(jīng)抵扣的余額為525000（600000-75000）元，次月上交稅金時，編制會計分錄：借：應(yīng)交稅費-未交增值稅100000應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅525000貸：銀行存款6250002、應(yīng)稅消費品包裝物應(yīng)交消費稅的會計處理案例3某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，銷售白酒20噸，不含稅售價為5000元/噸，開出專用發(fā)票，列明價款100000元，增值稅17000元。另收取包裝費819元，開出普通發(fā)票。白酒消費稅定額稅為1元/千克，比例稅率為20%。解析白酒應(yīng)交消費稅=20×2000×0.5+100000×20%=40000元包裝物應(yīng)交消費稅=819÷1.17×20%=700×20%=140元包裝物應(yīng)繳增值稅=819÷1.17×17%=700×17%=117元會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款117819貸：主營業(yè)務(wù)收入100000其他業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17119借：營業(yè)稅金及附加40000其他業(yè)務(wù)支出140貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅40140案例4某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將逾期未退還的包裝物押金2340元進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為8%。解析沒收押金的不含稅收入=2340÷1.17=2000元應(yīng)交增值稅=2000×17%=340元應(yīng)交消費稅=2000×8%=160元相應(yīng)會計分錄：借：其他應(yīng)付款2340貸：營業(yè)外收入1840應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340-應(yīng)交消費稅1603、視同銷售應(yīng)稅消費品的會計核算案例5奇瑞汽車制造廠為增值稅一般納稅人，1月份以自產(chǎn)的小轎車20輛投資于某出租汽車公司，按雙方協(xié)議，每輛車不含稅價為10萬元，成本價為6萬元，小汽車消費稅稅率為8%。解析小轎車的應(yīng)交增值稅=100000×20×17%=340000元小轎車的應(yīng)交消費稅=100000×20×8%=160000元會計分錄為：借：長期股權(quán)投資1700000貸：庫存商品1200000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000-應(yīng)交消費稅160000

案例6奇瑞汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2月份將5輛小轎車轉(zhuǎn)作企業(yè)自用固定資產(chǎn)。該類小轎車的不含稅銷售價每輛為12萬元，成本價每輛為9萬元。小汽車消費稅稅率為8%。解析小轎車的應(yīng)交增值稅=120000×5×17%=102000元小轎車的應(yīng)交消費稅=120000×5×8%=48000元會計分錄為：借：固定資產(chǎn)600000貸：庫存商品450000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000-應(yīng)交消費稅48000

案例某白酒酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場玉米款50000元。本月糧食白酒每噸售價在4800-5200元之間浮動，平均銷售價格為5000元/噸。解析以物抵債屬銷售范圍，應(yīng)繳納增值稅，屬銷項稅額：5000×10×17%=8500元以物抵債，消費稅應(yīng)按最高價格5200元/噸計算，應(yīng)交消費稅為：5200×10×20%+10×2000×0.5=10400+10000=20400元會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款50000貸：主營業(yè)務(wù)收入41500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500借：營業(yè)稅金及附加20400貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅20400案例7某啤酒廠將自產(chǎn)啤酒20噸作為福利發(fā)給職工，將10噸用于廣告宣傳，讓顧客免費品嘗。啤酒成本每噸2500元，出廠價每噸4000元，定額稅率250元/噸。解析作為福利發(fā)放的20噸啤酒應(yīng)納稅為：應(yīng)交增值稅=4000×20×17%=13600元應(yīng)交消費稅=20×250=5000元會計分錄：借：應(yīng)付福利費68600貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600-應(yīng)交消費稅5000作為讓顧客品嘗的10噸啤酒應(yīng)納稅為：應(yīng)交增值稅=4000×10×17%=6800元應(yīng)交消費稅=10×250=2500元會計分錄為：借：銷售費用34300貸：庫存商品25000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800-應(yīng)交消費稅2500委托加工應(yīng)稅消費品的會計核算案例7A卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙，2月10日發(fā)出煙葉一批，委托B廠加工成煙絲。發(fā)出加工煙葉的成本為20萬元，支付不含稅加工費8萬元。B廠沒有同類煙絲銷售價格。2月20日，收回委托B加工的煙絲，售出其中的一半，不含稅售價為25萬元，另一半為生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。解析委托加工煙絲收回提貨時，交納消費稅，因沒用同類售價，按組成計稅價格計稅。則提貨時，應(yīng)交消費稅=（20+8）/（1-30%）=12萬元委托加工煙絲收回提貨時，繳納增值稅的計稅基礎(chǔ)是不含稅的加工費。提貨時應(yīng)交增值稅=8×17%=1.36萬元提貨時繳納的增值稅取得專用發(fā)票，作為進(jìn)項稅額抵扣。提回委托加工的煙絲，一半直接用于出售，其已交消費稅計入“委托加工物資”的成本中；生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用的另一半提貨時繳納的消費稅，可以抵扣應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅，計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”的借方。（1）委托方的會計處理發(fā)出煙葉時：借：委托加工物資200000貸：原材料-煙葉200000支付加工費、增值稅、消費稅時：借：委托加工物資140000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600-應(yīng)交消費稅60000貸：銀行存款213600收回委托加工產(chǎn)品時：借：原材料-煙絲340000貸：委托加工物資340000（2）受托方的會計處理受托方收到委托方煙葉時，登記受托加工輔助賬。收到受托方支付的加工費、增值稅和消費稅時，做如下會計處理：借：銀行存款213600貸：其他業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600-應(yīng)交消費稅120000進(jìn)口應(yīng)稅消費品的會計核算案例8某外貿(mào)公司從國外進(jìn)口卷煙100箱，經(jīng)海關(guān)審定的完稅憑證價格為1500000元人民幣，關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為45%，消費稅定額稅率150元/箱，增值稅稅率為17%。款項已經(jīng)支付，卷煙已驗收入庫。計算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)交消費稅和增值稅。解析應(yīng)交關(guān)