市場營銷第七章外幣業(yè)務(wù)會計

第七章外幣業(yè)務(wù)會計

教學(xué)目的和要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解外幣業(yè)務(wù)及其外幣報表折算的意義,理解外幣報表折算匯率的選擇方法，掌握外幣業(yè)務(wù)的會計處理和外幣報表折算.

教學(xué)重點:外幣業(yè)務(wù)會計處理方法及外

幣報表折算

教學(xué)難點:外幣折算方法第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)及外幣

業(yè)務(wù)會計

?外幣及外幣業(yè)務(wù)

?外匯及其匯率

?外幣業(yè)務(wù)會計的核算內(nèi)容一、外幣與外幣業(yè)務(wù)(一)外幣—ForeignCurrency1.概念：外幣原本是指外國的貨幣,即指企業(yè)編制財務(wù)報表采用記賬本位幣以外的貨幣。

廣義的外幣是指所有以外國貨幣表示的、能夠用以國際結(jié)算的支付憑證。2.功能貨幣（記賬本位幣）(FunctionalCurrency)

功能貨幣是“企業(yè)從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣”。功能貨幣一經(jīng)選定，企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果應(yīng)以此作為計量單位，不得隨意變更。就國內(nèi)企業(yè)（domesticEnterprise）而言，

功能貨幣本國貨幣

就跨國公司（TransnationalCorporation）而言，涉及到功能貨幣的選擇.

母公司的報告貨幣?

子公司所在國的貨幣？宜于以母公司報告貨幣作為功能貨幣的條件是：①直接影響母公司的現(xiàn)金流量，經(jīng)常地匯回母公司②銷售市場主要在母公司所在國，以該國通用貨幣標(biāo)價③財源主要來自母公司，或依靠母公司償付債務(wù)④公司間經(jīng)常存在大量的內(nèi)部交易…不符合上述條件的，一般適宜于以子公司所在地貨幣作為功能貨幣.（二）外幣交易（外幣業(yè)務(wù)）

外幣交易是指以外幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算以及計價等經(jīng)濟業(yè)務(wù).

《我國企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定

外幣交易主要包括：①買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù);②借入或借出外幣資金;③接受外幣投資；④貨幣之間的相互兌換；⑤期末對外幣交易事項的折算調(diào)整；⑥其他以外幣計價或者結(jié)算的交易.

《國際會計準(zhǔn)則21》規(guī)定：

外幣業(yè)務(wù)是指以外幣計價或要求以外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)，包括企業(yè)進(jìn)行的下列業(yè)務(wù)：

①買入或賣出以外幣計價的商品或勞務(wù);②借入或借出以外幣結(jié)算的資金而形成的應(yīng)付或應(yīng)收款項;③充當(dāng)尚未履行的外幣業(yè)務(wù)合同的一方;④購置或處理外幣資產(chǎn)，承擔(dān)或解散外幣債務(wù).二、外幣幣及其匯匯率等概概念（一）外外匯、匯匯率1.外匯(foreignexchange)外匯是““國外兌兌匯”或或“國際際兌匯””的簡稱稱。兌不同貨幣幣之間的的兌換匯資金在不不同國家家或地區(qū)區(qū)間的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移.國際貨幣幣基金組組織（IMF）認(rèn)為:外匯是一一種在國國際收支支逆差時時可以使使用的債債權(quán).具體包括括：銀行外幣幣存款庫存外國國貨幣外幣支付付憑證外幣有價價證券其他外幣幣資金2.匯率及其其標(biāo)價方方法匯率也稱稱匯價或或外匯匯匯價，指指一國貨貨幣與另另一國貨貨幣的比比價或比比率。其其標(biāo)價方方法有兩兩種：(1)直接標(biāo)價價法(directquote）:是以外幣幣為基準(zhǔn)準(zhǔn)，將一一定單位位的外幣幣折算成成本國貨貨幣的方方法.如：美元外匯匯牌價1：6.1555歐元外匯匯牌價1:8.0728澳元外匯匯牌價1:6.3458港幣外匯匯牌價1:0.7934……(2）間間接標(biāo)價價法(indirectquote)以本國貨貨幣為基基準(zhǔn)，將將一定單單位的本本國貨幣幣折合為為某種外外幣.如如：美元外匯匯牌價1：0.1625歐元外匯匯牌價1:0.1239澳元外匯匯牌價1:0.1575港幣外匯匯牌價1:1.2604……3.匯匯率的分分類（1）按按匯率的的制定和使用方式式分：市場匯率率(marketrate)法定匯率率(officialrate)※在會計處處理上，，經(jīng)外匯匯市場進(jìn)進(jìn)行的外外幣實際際兌換，，應(yīng)采用用市場匯匯率.（2）按匯率率入賬的的時間分分：現(xiàn)行匯率率（currentrate）歷史匯率率（historicalrate）現(xiàn)行匯率率:是指交易易發(fā)生當(dāng)當(dāng)日或會會計報表表日的匯匯率.歷史匯率率:是指最終終取得外外幣資產(chǎn)產(chǎn)或承擔(dān)擔(dān)外幣負(fù)負(fù)債時日日的匯率率.（3）按從事事外匯經(jīng)經(jīng)營的銀銀行和經(jīng)經(jīng)紀(jì)人角角度分：：①買入?yún)R匯率（bidrate）:是指銀行行向客戶戶買入外外幣時所所采用的的匯率，，即買入價.②賣出匯率率（offerrate）:是指銀行※在實際工作中，普通的慣例是采用中間價（mid-rate）.(4)按外匯交交易的交交割期限限分:①即期匯率率（spotrate）:指外幣買買賣雙方方成交后后即時交交割所采采用的匯匯率.②遠(yuǎn)期匯率率（forwardrate）:指外幣買買賣雙方方成交后后，并不不即時交交割,而是約定定以后一一定期限限內(nèi)交割割所采用用的約定定匯率.遠(yuǎn)期匯率率高于即即期匯率率的差額額，叫外匯升水水（exchangepremium）.遠(yuǎn)期匯率率低于即即期匯率率的差額額，叫外匯貼水水（exchangediscount）.（5）匯率制制度①最初初是1816年英國首首先實行行貨幣制制度的金本位制制.②1944年7月布雷頓頓森林會會議上確確定采用用固定匯率率制.③浮動匯率率制是指一國國貨幣對對外國貨貨幣的匯匯率不加加以固定定，而由由市場供供求關(guān)系系決定的的一種匯匯率制度度.自由匯率率制:完全由外外匯市場場供求關(guān)關(guān)系決定定的匯率率.管理浮動動制:由政府根根據(jù)本國國經(jīng)濟發(fā)發(fā)展需要要采用一一定方式式干預(yù)外外匯市場場，使其其不發(fā)生生劇烈波波動.※我國實行行的是管理浮動動制(二)外幣折算算與外幣幣兌換1.外幣折算算（foreigncurrencytranslation）外幣折算算:指把不同同的外幣幣金額換換算成本本國貨幣幣的等值值或另一一種外幣幣等值的的程序，，它只是是在會計計上對原原來的外外幣金額額進(jìn)行重重新表達(dá)達(dá).2.外外幣兌換換（foreigncurrencyexchange）外幣兌換換:指將一國國貨幣按按一定匯匯率兌換換成另一一國貨幣幣.包括括把外幣幣換成本本幣，把把本幣換換成外幣幣，或把把一種外外幣換成成另一種種外幣.※外幣兌兌換通常常是在專專門的外匯市場場（foreignexchangemarket）上進(jìn)行.（三）匯匯兌損益益（exchangegainandloss）P36匯兌損益益:企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行外幣幣業(yè)務(wù)處處理時，，由于采采用不同同的匯率率換算而而產(chǎn)生的的折合記記賬本位位幣金額額上的差差額.包包括兩個個方面：：交易損益益報表折算算損益1.交易損益益：指在清償償外幣應(yīng)應(yīng)收應(yīng)付付項目時時，兌換換所用的的匯率與與發(fā)生交交易時的的匯率不不同而產(chǎn)產(chǎn)生的利利益或損損失.2.報表折算算損益：將國外財財務(wù)報表表轉(zhuǎn)換成成本國貨貨幣單位位時，外外幣表示示的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債賬面價價值因匯匯率變化化而導(dǎo)致致的利益益與損失失.匯兌損益益交易損益益報報表表折算損損益交易財財務(wù)務(wù)報結(jié)結(jié)算入入賬財財務(wù)報日期告告日日期日日期日日期告告日期未結(jié)算交交易損益益已結(jié)算交交易損益益P36（四）貨貨幣性項項目——企業(yè)擁有有的貨幣幣和以貨貨幣結(jié)算算的項目目.貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)貨幣性項目目貨幣性負(fù)債債短期貨幣幣性項目目貨幣性項目目長期貨幣幣性項目目非貨幣性性項目P36（五）幾幾個特殊殊的概念念1.結(jié)匯和購購匯結(jié)匯（settlementofexchange）:是指企業(yè)業(yè)或個人人將外匯匯賣給銀銀行，銀銀行按買買入價（（bidrate）兌換成成人民幣幣并轉(zhuǎn)交交給企業(yè)業(yè)或個人人.購匯:即企業(yè)或或個人從從銀行買買入外匯匯，銀行行按賣出出價（offerrate）折算.2.合合同匯率率和市場場匯率（thecontractrate/marketexchangerate）合同匯率率:是指企業(yè)業(yè)合資經(jīng)經(jīng)營訂立立合同時時確定的的匯率.市場匯率率:是指實際際收到出出資額時時的當(dāng)日日匯率.*采用合同同匯率可可以避免賬面面實收資資本與合合同規(guī)定定的注冊冊資本比比例不一一致的情況.*若沒有合合同匯率率，則按按第一次次收到出出資時當(dāng)當(dāng)日的市市場匯率率進(jìn)行折折合.3.經(jīng)常性項項目與貨貨幣性項項目經(jīng)常性項項目：國際收收支中經(jīng)經(jīng)常發(fā)生生的交易易項目.貨幣性項項目：國際收收支中因因資本輸輸出和輸輸入而產(chǎn)產(chǎn)生的資資產(chǎn)與負(fù)負(fù)債的增增減項目目.三、外幣幣業(yè)務(wù)會會計的核核算內(nèi)容容（一）外幣交交易會計1.外幣購銷產(chǎn)生生的債權(quán)債務(wù)務(wù)2.外幣兌換、外外幣投資、外外幣借款等外幣交易易3.外幣報表折算算（二）期匯合合同會計第二節(jié)外幣幣交易會計一、外幣交易易的會計處理理規(guī)定1.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生生后，在入賬賬時應(yīng)根據(jù)據(jù)實際匯率折算成記賬本本位幣；2.期末編制報表表時應(yīng)按期末實際匯率率，將外幣金額額進(jìn)行折算；；3.期末將按不同同匯率折算成成本位幣所產(chǎn)產(chǎn)生的差額（（匯兌損益）計入當(dāng)期損損益；4.我國對匯兌損損益的處理原原則.①籌建期間發(fā)生生的匯兌損益益開辦辦費②生產(chǎn)經(jīng)營期期間發(fā)生的匯匯兌損益財務(wù)費用③清算期間發(fā)發(fā)生的匯兌損損益清算損益④與購建固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)有關(guān)的的匯兌損益購購建建資產(chǎn)的價值值二、外幣交易易會計的處理理方法（一）單一交交易觀（singletransaction）單一交易觀將將外幣業(yè)務(wù)的的發(fā)生和以后后外幣賬款的的結(jié)算視為一一筆交易的兩兩個階段。交易匯率變動引起起的差額款項發(fā)生日增減收入或成成本結(jié)算日基本步驟:1.交易發(fā)生日:按當(dāng)日的匯率折算入賬；2.跨越財務(wù)報表表編制日，編編報日:按編制日的匯率率入賬；3.在結(jié)算日:按當(dāng)日的即期匯匯率折算,同時調(diào)整其相相關(guān)存貨或收收入賬戶的金金額。**美國某出口商商于2009年11月10日賒銷商商品給我國某某機電公司，，賬款按美元元結(jié)算，計20000美美元。當(dāng)日匯匯率為美元：：人民幣=1：6.83，賬款期限限為60天。。年末，匯率率為1：6.827，到到第二年1月月9日的匯率率為1：6.823。我國進(jìn)口商的的會計處理：：（1）賒銷日日，按當(dāng)日匯匯率折算Dr：在途商品（（20000×6.83）￥136600Cr：應(yīng)付賬賬款（USD$20000）￥136600（2）年末，，按當(dāng)日匯率率予以調(diào)整20000××6.827=136540（（元）136540–136600=-60（元）Dr：應(yīng)付賬款（（USD）￥￥60Cr：在途商商品￥￥60（3）2010年1月9日貨已收，，進(jìn)行賬款結(jié)結(jié)算，按當(dāng)日日匯率調(diào)整20000××6.823=136460（（元）136460–136540=-80（元）Dr：應(yīng)付賬款（（USD）￥￥80Cr：在途商商品￥￥80?若當(dāng)年購購進(jìn)的貨物當(dāng)當(dāng)年全部銷售售，則還要結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本本并記入當(dāng)年年利潤,再轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入利潤分配配.Dr：應(yīng)付賬款（（$20000)￥136460Cr：銀行存存款（$）￥136460（二)兩項交易易觀:(twotransactions)“兩項交易觀觀”認(rèn)為：外幣購銷交易易及賬款結(jié)算是兩項獨立的交交易.購銷日至結(jié)算日這一一段時間發(fā)生生的匯率變動動造成匯兌折折算差額，應(yīng)作為匯兌損益來處理.1.交易發(fā)生日:按當(dāng)日匯率折算后入賬；；2.如果賬款結(jié)算算不跨期、不不跨年度,在編報日之前前匯率發(fā)生變變動，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為:已實現(xiàn)的匯兌兌損益，計入入當(dāng)期損益；3.如果結(jié)算日在在下一個會計計期間，則編編報日按當(dāng)日匯率折算，并確認(rèn)認(rèn)為:未實現(xiàn)的匯兌兌損益有兩種處理方方法：（1）即期確認(rèn)法：：將編報日未實實現(xiàn)的匯兌損損益，在當(dāng)期期立即確認(rèn)，，并作為當(dāng)期期損益計入損損益表.上例中,(2)年末Dr：應(yīng)付賬款（（USD）￥￥60Cr：財務(wù)費費用—匯兌損益￥60(3)交貨時時,Dr：應(yīng)付賬款（（USD）￥80Cr：財務(wù)費費用—匯兌損益￥80實際支付款項項時,Dr：應(yīng)付賬款（（USD$20000)￥136460Cr：銀行存存款￥￥136460（2）遞延法：將編報日未實實現(xiàn)的匯兌損損益進(jìn)行遞延延，到結(jié)算日日才將遞延的的匯兌損益確確認(rèn)為:結(jié)算期的匯兌損益，計計入結(jié)算期的的損益表中.上例中,年末末Dr：應(yīng)付賬款（（USD）￥￥60Cr：遞延匯兌損益益￥60交貨時,Dr：應(yīng)付賬款（（USD）￥￥80Cr：遞延匯兌損益益￥80Dr：遞延匯兌損損益￥￥140Cr：財務(wù)費用￥140支付款項時,同上.P39例題貨貨物出口口三、不同會計計處理方法的的比較（一）單一觀觀與兩項觀的的區(qū)別1.論點依據(jù)不同同購銷決策引起起（單一觀））外幣折算差額額財務(wù)決策引起起（兩項觀））2.外幣折算差額額的處理方式式不同3.對期間損益影影響不同（二）單一交交易觀的不足足1.違背了歷史成成本原則，收收入實現(xiàn)原則，不符合權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制.2.沒有客觀地反反映外幣交易易的匯率風(fēng)險.3.會計處理方法法比較煩瑣.（三）即期確確認(rèn)法與遞延延法的比較1.即期確認(rèn)法：：反映了匯率變變動跨越兩個個會計期間的的實際過程.當(dāng)匯率單向變變動時并未引引起爭議.2.遞延法：在匯率變動逆轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)時，即期確認(rèn)認(rèn)法上一會計計期末確認(rèn)的的匯兌損益就就不可能實現(xiàn)現(xiàn)，從而導(dǎo)致致了前后兩個個會計期間的的報告損益失失真.所以，應(yīng)采用用遞延法。*如果跨越越期限較長，，匯兌損益較較大，在匯率率變動逆轉(zhuǎn)的的情況下，遞延法可起到“收益益平穩(wěn)化”的的作用.大多數(shù)國家在在其會計準(zhǔn)則則中，均規(guī)定定遵循“兩項交易觀觀”,多數(shù)國家采用用即期確認(rèn)法；；國際會計準(zhǔn)則則21—外匯匯率變動動的影響（1993年修訂，于1995年1月1日起生效）也也主張兩項交交易觀及即期期確認(rèn)法。荷蘭的會計慣例也也比較獨特，，它把匯兌損損益記作準(zhǔn)備備，直接列入入股東權(quán)益.例如:某企業(yè)業(yè)外幣業(yè)務(wù)采采用經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的的市場匯率作作為折合匯率率,年終時按按年末的市場場匯率對外匯匯類賬戶進(jìn)行行調(diào)整,該企企業(yè)某年度發(fā)發(fā)生下列外幣業(yè)務(wù)，試編制會計計分錄。1.3月10日銷售一批批商品,售價價22000美元,當(dāng)日日匯率1:6.82,貨貨款尚未收到到.Dr：應(yīng)收賬賬款-美元戶戶（＄22000）￥150040Cr：主營營營業(yè)收入￥1500402.5月4日日,從銀行借借入10000美元,當(dāng)當(dāng)日的匯率1:6.82,銀行賣出出價為1:6.83.Dr：銀行存存款-美元戶戶（＄10000）￥68200財務(wù)費用-匯匯兌損益100Cr：短期借借款-美元戶戶（＄10000）￥683003.5月5日，收到上上述銷貨款中中的18000美元結(jié)售售給銀行,當(dāng)當(dāng)日匯率1:6.84,銀行買入價價1:6.83.Dr：銀行存存款-美元戶戶（＄18000）￥122940財務(wù)費用-匯匯兌損益180Cr：應(yīng)收賬賬款-美元戶戶（＄18000）￥1231204.6月10日,用美美元銀行存款款償還應(yīng)付賬賬款90000美元,當(dāng)當(dāng)日匯率1:6.825.Dr：應(yīng)付賬賬款-美元戶戶（＄90000）￥614250Cr：銀行存存款-美元戶戶（＄90000）￥6142505.從境外購購入一臺不需需安設(shè)備，價價款30萬美美元當(dāng)天匯率率1:6.825，關(guān)稅稅20萬元人人民幣，增值值稅382075元。外外幣款項尚未未支付，人民民幣款項已支支付。Dr：固定資資產(chǎn)2247500應(yīng)交稅費-應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進(jìn)項稅額））382075Cr：應(yīng)付賬賬款-美元戶戶（＄300000）2047500銀行存款5820756.12月31日,市場場匯率1:6.82,該該企業(yè)有關(guān)外外幣類賬戶的的余額如下:銀行存款余額15000美元,RMB102420元;應(yīng)收賬款余額額20000美元,RMB150000元;應(yīng)付賬款340000美元，，RMB2320160元;短期借款60000美元元,RMB409560元.Dr：應(yīng)付賬賬款-美元戶戶1360短期借款-美美元戶360財務(wù)費用-匯匯兌損益12000Cr：銀行存存款-美元戶戶120應(yīng)收賬款-美美元戶13600四、外幣交易易其他事項的的會計處理外幣交易其他他事項:除除外幣購銷以以外的外幣交交易.接受外幣投資外幣兌換外幣借貸期期末末匯兌損益匯兌損益遞遞延延匯兌損益清算期間的匯匯兌損益（一)接受外幣投資業(yè)務(wù)務(wù)接受外幣投資業(yè)務(wù)務(wù)——指企業(yè)業(yè)接受外幣投投資時，需要要按實際收到到投資款時的的市場匯率進(jìn)行折算，計入“實收收資本”賬戶戶。P431、簽訂合同同時，確定合同匯率率（a）2、實際收到到投資款時，，按市場匯率（（b）折算記記入存款戶。。Dr：銀行存款（（按b折算））Cr：實收資資本（股本，按b折算）例如：根據(jù)與與某外商簽訂訂的投資合同同，外商分兩兩次投入外幣幣到本公司。。第一次收到到外幣投資額額30萬美元元，匯率1:6.3321；第二次次收到投資額額30萬美元元，匯率為1:6.3282。則：：Dr：銀行存款-美元戶（＄30萬）￥1899630Cr：實收資資本（＄30萬）￥1899630Dr：銀行存款-美元戶（＄30萬）￥1898460Cr：實收資資本（＄30萬）￥1898460（二）外幣兌兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)務(wù)——將一種貨幣兌兌換成另一種種貨幣，涉及及到匯兌損益益.兌換時，應(yīng)將將某種外幣換換成人民幣，，然后再用人人民幣換成另另一種外幣。。關(guān)于兌換，，先用的匯率率叫銀行買入價（（bidrate），后用的叫銀行賣出價（（offerrate）.P41例題例如:某企業(yè)因采購購需要港幣100000元,按照當(dāng)?shù)劂y行行的要求,需以美元兌換換港元.兌換日,美元的市場匯匯率為1:8.1;港幣的市場匯匯率為1:1.25;兌換銀行美元元與人民幣的的買入價為1:8,賣出價為1:8.2;港幣與人民幣幣的買入價為為1:1.2,賣出價為1:1.3.該企業(yè)美元賬賬戶的賬面匯匯率為1:8.15.要求:編制該業(yè)務(wù)的的相關(guān)會計分分錄.分兩步進(jìn)行會會計處理:第一步:按港港幣賣出價需需要的人民幣幣為:100000×1.3=130000(元)第二步:按美美元買入價需需要的人民幣幣為:130000/8=16250(元元)編制如下會計計分錄.1.以美元兌兌換人民幣.Dr:銀行存款-人民幣$16250/￥130000財務(wù)費用[(8.1-8)×16250]￥￥1625Cr：銀行存存款-美元$16250/￥1316252.以人民幣幣兌換港幣.Dr:銀行存款-港幣HK$100000/￥125000財務(wù)費用[(1.3-1.25)×100000]￥￥5000Cr:銀行存存款-人民幣幣HK$100000/￥130000以上兩項合并并后,Dr:銀行存款-港幣HK$100000/￥125000財務(wù)費用￥6625Cr:銀行存存款-美元$16250/￥131625*外幣銀行存款款賬戶需要按當(dāng)日的市場匯匯率折算入賬，而而不能按賬面面匯率入賬.如:銀行存款款—美元戶（按市場匯率率折算）（三）外幣借借款業(yè)務(wù)是企業(yè)外幣籌籌資的主要方方式.例如:某公司某年7月1日從銀行借入入1年期貸款10000美元,利率為5%,當(dāng)日市場匯率率為1:8.2,當(dāng)年末匯率為為1:8.1,第二年7月1日還本付息時時匯率為1:8.4.則該公司應(yīng)如如何進(jìn)行會計計處理?1.第一年借借款時Dr:銀行存款-美元($10000)￥￥82000Cr:短期借借款-美元($10000)￥￥820002.當(dāng)年末$10000××5%×6/12×8.1=￥2050Dr:財務(wù)費用￥￥2025Cr:其他應(yīng)應(yīng)付款￥￥2025同時,記錄匯匯兌損益Dr:短期借款-美元￥￥1000Cr:財務(wù)費費用[10000×(8.2-8.1)]￥￥10003.第二年還還款利息總額=10000××5%×8.4=￥4200上年應(yīng)付利息息=10000×5%×8.4××1/2=￥￥2100上年應(yīng)付利息息中由于匯率率變動而形成成的匯兌損益益=10000×5%×(8.4-8.1)×1/2=￥75Dr:其他應(yīng)付款款-應(yīng)付利息息2025財務(wù)費用-利利息支出2100-匯兌損益75短期借款-美美元(10000×8.4)84000Cr:銀行存存款-美元(84000+4200)88200(四)期末匯兌損益益的調(diào)整資產(chǎn)項目:匯兌收益匯匯兌兌損失期末折合額>賬面余額期末折合額<賬面余額負(fù)債項目:匯兌收益匯匯兌損失期末折合額<賬面余額期末折合額>賬面余額（五）遞延匯匯兌損益采用遞延法核核算時會涉及及.1.籌建期期間發(fā)生的的遞延延匯兌兌損益益——計入企企業(yè)的的開辦辦費.2.經(jīng)營期期間發(fā)生的的遞延延匯兌兌損益益——予予以遞延.(六)清算期期間的的匯兌兌損益益外幣債債權(quán)的的收回回債務(wù)的的清償償以上業(yè)業(yè)務(wù)中中涉及及到不不同匯匯率的的折算算，其其折算算差額額記入入“待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)匯兌兌損益益”,以后再再轉(zhuǎn)入入清算算損益益相關(guān)關(guān)賬戶戶.舉例：：2009年12月，某某公司司發(fā)生生下列列交易易事項項，請請作會會計處處理。。1、12月2日以港港幣30000元購購入入甲甲公公司司H股10000股作作為為短短期期投投資資，，當(dāng)當(dāng)日日匯匯率率為為1：0.88.月末末由由于于市市價價變變動動，，當(dāng)當(dāng)月月購購入入的的該該股股變變?yōu)闉?5000港幣幣，，當(dāng)當(dāng)日日匯匯率率為為1：0.878.2、從從境境外外購購入入一一臺臺不不需需要要安安裝裝的的設(shè)設(shè)備備，，價價款款750000美元元，，款款未未付付，，當(dāng)當(dāng)日日匯匯率率為為1：6.84.3、、從從澳澳大大利利亞亞購購入入某種種工業(yè)業(yè)用用原原材材料料300噸噸，，單單價價2000美美元元，，當(dāng)當(dāng)日日匯匯率率為為1：：6.838.進(jìn)進(jìn)口口關(guān)關(guān)稅稅為為RMB410萬萬元元，，增增值值稅稅RMB70萬萬元元，，貨貨款款尚尚未未支支付付。。關(guān)關(guān)稅稅和和增增值值稅稅用用銀銀行行存存款款支支付付.4、、從從中中國國銀銀行行借借入入美美元元450000，，期期限限為為半半年年，，當(dāng)當(dāng)日日匯匯率率為為1：：6.835，，6個個月月后后按按期期歸歸還還借借款款，，匯匯率率為為1：：6.831.5、、收收到到外外方方投投資資60萬萬美美元元，，收收到到款款項項時時的的匯匯率率為為1：：6.833。。投投資資合合同同規(guī)規(guī)定定的的匯匯率率為為1：：6.83.第三三節(jié)節(jié)外外幣幣報報表表折折算算P47一.外外幣幣報報表表折折算算的的意意義義外幣幣報報表表折折算算:是將將以以外外幣幣表表示示的的會會計計報報表表折折算算成成母母公公司司報報表表所所用用的的貨貨幣幣.適用用:跨國國公公司司編編制制合合并并報報表表，子子公公司司按按母母公公司司所所使使用用貨貨幣幣編編制制會會計計報報表表.意義義和和目目的的:1.滿滿足足母母公公司司股股東東和和債債權(quán)權(quán)人人的的需需要要.2.向向國國外外股股東東和和其其他他報報表表使使用用者者提提供供適適用用的的會會計計信信息息.3.在在國國外外證證券券市市場場上上發(fā)發(fā)行行股股票票或或債債券券.外幣幣報報表表折折算算的的原原因因：：由于于匯匯率率經(jīng)經(jīng)常常發(fā)發(fā)生生變變化化.因此此,外幣幣報報表表折折算算主主要要涉涉及及兩兩個個方方面面的的內(nèi)內(nèi)容容:現(xiàn)行行匯匯率率1.匯率率的的選選擇擇歷歷史史匯匯率率報告告期期平平均均匯匯率率2.折算算損損益益如如何何處處理理?二.外幣幣報報表表折折算算的的基基本本方方法法現(xiàn)行行匯匯率率法法時態(tài)法流動與非非流動項項目法貨幣與非非貨幣項項目法1.現(xiàn)行匯率率法:是對外幣幣資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中中的所有有資產(chǎn)負(fù)負(fù)債項目目均按現(xiàn)現(xiàn)行匯率率折算.對資產(chǎn)負(fù)負(fù)債項目目按按現(xiàn)現(xiàn)行匯率率對收入費費用項目目按按平平均匯率率對實收資資本項目目按按發(fā)發(fā)生時的的歷史匯率率2.流動與非非流動項項目法:流動資產(chǎn)產(chǎn)和流動動負(fù)債項項目按報報表編制制日的現(xiàn)行匯率率折算;非流動項項目按資資產(chǎn)取得得或負(fù)債債發(fā)生時時的歷史匯率率折算.對于利潤潤表:除折舊費和和攤銷費費用按歷史匯匯率折算算外,其他收入入費用均均按平均均匯率折折算.3.貨幣與非非貨幣項項目法對于貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債項項目,按照現(xiàn)行匯率率折算;對于非貨貨幣性資資產(chǎn)負(fù)債債項目,按照歷史匯率率折算對于利潤潤表的處處理同上上.與2.不同的地地方是:存貨的折折算.前者按現(xiàn)現(xiàn)行匯率率折算,這里按歷歷史匯率率折算.4.時態(tài)法(時間量度度法):是針對資資產(chǎn)負(fù)債債項目的的計量方方法和時時間的不不同,而選擇不不同匯率率進(jìn)行折折算的一一種方法法.對于現(xiàn)金金、應(yīng)收款和和應(yīng)付款款,均按照現(xiàn)行匯率率折算;其他資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債項項目按其其計價日日期的歷史匯率率折算.?利潤表的的折算同同前.?在折算過過程中形形成的匯兌損益益均確認(rèn)為為當(dāng)期損益益.優(yōu)點:使折算的的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債保持持與交易易發(fā)生時時的計價價基礎(chǔ)相相一致上上具有一一定的靈靈活性.折算方法法的比較較項目現(xiàn)行匯率法流動與非流動貨幣與非貨幣時態(tài)法貨幣資金CCCC應(yīng)收賬款CCCC存貨：按成本計價CCHH按可變現(xiàn)凈值計價CCHC固定資產(chǎn)等:按成本計價CHHH按可回收金額計價CHHC應(yīng)付賬款CCCC非流動負(fù)債CHCC實收資本等HHHH未分配利潤BBBBC—現(xiàn)行匯率率H—歷史匯率率B—平衡數(shù)，，無須按按特定匯匯率折算算，可倒倒擠確定定.即：折算后的的未分配配利潤=折算后的的（資產(chǎn)產(chǎn)總額-負(fù)債總額額-實收資本本-資本公積積-盈余公積積）三.折算損益益的處理理折算損益益:是指在外外幣報表表折算時時,由于不同同項目所所采用的的匯率不不同而產(chǎn)產(chǎn)生的差差額.也稱外幣幣報表折折算差額額.①匯率變動動所引起起的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債相相比的差額.②匯率變動動的方向向與幅度度賬務(wù)處理理方法:1.全部計入入當(dāng)期損損益時時態(tài)法法2.全部遞延延，以后后分?jǐn)?.折算損失失當(dāng)期確確認(rèn),折算利得得遞延謹(jǐn)謹(jǐn)慎慎原則4.折算損益益作為股股東權(quán)益益的調(diào)整整額.本章小結(jié)結(jié):1.外幣業(yè)務(wù)務(wù)會計外幣交易易的會計計核算期匯合約約的會計計處理（（移后）2.外幣報表表折算折算匯率率的選擇擇折算損益益的處理理Thanks9、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。08:18:2808:18:2808:1812/31/20228:18:28AM11、以我獨沈久久，愧君相見見頻。。12月-2208:18:2808:18Dec-2231-Dec-2212、故人江海別別，幾度隔山山川。。08:18:2808:18:2808:18Saturday,December31,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2208:18:2808:18:28December31,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。31十二月月20228:18:28上午08:18:2812月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月228:18上上午午12月月-2208:18December31,202216、行動動出成成果，，工作作出財財富。。。2022/12/318:18:2808:18:2831December202217、做前，能能夠環(huán)視四四周；做時時，你只能能或者最好好沿著以腳腳為起點的的射線向前前。。8:18:28上上午8:18上上午08:18:2812月-229、沒有失失敗，只只有暫時時停止成成功！。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情情努力了未未必有結(jié)果果，但是不不努力卻什什么改變也也沒有。。。08:18:2808:18:280