市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)第五章制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第五章制造業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第5章制造業(yè)企業(yè)主要

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種：

資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)；

生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)；

利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)等。二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債1.資金籌集業(yè)務(wù)

接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債2.供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)購(gòu)建固定資產(chǎn)，設(shè)備安裝；材料采購(gòu)；貨款結(jié)算；計(jì)算采購(gòu)成本、設(shè)備安裝成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)3.生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)

組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)4.產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)

發(fā)出對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品；結(jié)算銷(xiāo)售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本等。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷(xiāo)售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)5.利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)等

計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容1.權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)

權(quán)益資金可理解為所有者權(quán)益資金，即投資者的投資及其增值。2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過(guò)程中形成（如“應(yīng)付賬款”等，也稱(chēng)債權(quán)人權(quán)益）。二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法（一）權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.權(quán)益資本的內(nèi)容包括實(shí)收資本、資本公積（前兩項(xiàng)合稱(chēng)為投入資本）、盈余公積和未分配利潤(rùn)（后兩項(xiàng)合稱(chēng)為留存收益）等。2.實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算（1）實(shí)收資本的含義

是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。（2）實(shí)收資本的的分類(lèi)按投資形式劃劃分貨幣資金投資資實(shí)物資產(chǎn)投資資有價(jià)證券投資資無(wú)形資產(chǎn)投資資按投資主體劃劃分國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金實(shí)收資本（3）實(shí)收資資本入賬價(jià)值值的確定貨幣資金投資資——按實(shí)際收到的的投資額入賬賬。其他形式投資——以投資各方確確認(rèn)的價(jià)值入入賬；或以投投資方的賬面面上該資產(chǎn)的的價(jià)值入賬。。（4）賬戶(hù)設(shè)置設(shè)置“實(shí)收資資本”或“股股本”賬戶(hù)，，屬所有者權(quán)權(quán)益類(lèi)，貸方方登記所有者者投入企業(yè)資資本金的增加加，借方登記記所有者投入入企業(yè)資本金金的減少，期期末余額在貸貸方，表示所所有者投入企企業(yè)資本金的的結(jié)余額。（5）股份公司籌籌資業(yè)務(wù)舉例例1）股份公司司籌集資本方方式：發(fā)行股股票。2）發(fā)行股票票方式：3）發(fā)行費(fèi)用用：如委托發(fā)發(fā)行，應(yīng)承擔(dān)擔(dān)一定的手續(xù)續(xù)費(fèi)（假定為468,000元）。4）處理過(guò)程：：※2,000,000與發(fā)行股票面面值相等。股本＝發(fā)行股股票數(shù)量×面值2,000,000×1＝2,000,000※13,132,000為股本溢價(jià)額額。股本溢價(jià)額＝＝溢價(jià)發(fā)行額額－發(fā)行手續(xù)續(xù)費(fèi)2,000,000×（7.8-1）－468,000＝13,132,000※668,000為股本折價(jià)額額股本折價(jià)額＝＝折價(jià)發(fā)行額額+發(fā)行手續(xù)費(fèi)2,000,000×（1-0.9）+468,000＝668,000入賬價(jià)值確定定：按面值計(jì)入“股本”（為2000000元）；按溢價(jià)額（13600000元）減發(fā)行費(fèi)費(fèi)用（468000

按折價(jià)額（200,000元）加發(fā)行費(fèi)用（468,000元）總計(jì)部分（為668,000元）計(jì)入“資本公積”。溢價(jià)發(fā)行借：銀行存款款15,132,000貸：股本2,000,000資本公積——股本溢價(jià)13,132,0003.資本公積業(yè)務(wù)務(wù)的核算（1）資本公公積的含義投資者或其他他人投入企業(yè)業(yè)的在金額上上超過(guò)法定注注冊(cè)資本的部部分。所有權(quán)歸屬于于投資者，是是所有者權(quán)益益的重要組成成部分。實(shí)質(zhì)上是一種種準(zhǔn)資本（資資本儲(chǔ)備），，可轉(zhuǎn)增資本本金。（2）資本公積的的來(lái)源股本溢價(jià)公司發(fā)行股票票時(shí)超過(guò)面值值的金額部分分；新股東為獲得得公司注冊(cè)資資本的一定比比例而比原股股東多向公司司交付的資本本金。直接計(jì)入直接計(jì)入資本本公積的各種種利得和損失失。（3）資本公積的的用途★轉(zhuǎn)增資本金（（股本）。（4）賬戶(hù)設(shè)置（二）負(fù)債資資金籌集業(yè)務(wù)務(wù)的核算1.負(fù)債資本的內(nèi)內(nèi)容企業(yè)從債權(quán)人人處籌集的資資金。包括：：向銀行借款（（短期借款和長(zhǎng)長(zhǎng)期借款）、從其他企企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品品形成的應(yīng)付付賬款等。2.短期借款業(yè)務(wù)務(wù)的核算（1）短期借款的的含義與用途途1）含義：償還還期在1年以?xún)?nèi)（含1年）的借款。。2）用途：滿(mǎn)足足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買(mǎi)材料、發(fā)發(fā)放工資等。。（2）短期借款本本金及利息的的確認(rèn)與計(jì)量量1）本金的確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上上的金額確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量。借：銀行存款款貸：短期借款款2）利息的確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)為借借款使用期間間的財(cái)務(wù)費(fèi)用用（期間費(fèi)用用）?！?jì)算公式：短期借款利息息＝借款本金※支付方式：①按月度支付付。②按季度或半半年支付?！~務(wù)處理上的的不同方法：：①按月度支付付。直接計(jì)入入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶(hù)。②按季度或半半年支付。按按照權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則要求，還應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)借款利息，，但并未實(shí)際際支付利息的月份，采采用預(yù)提的方方式確認(rèn)。計(jì)計(jì)入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)。（3）賬戶(hù)設(shè)置短期借款預(yù)預(yù)提費(fèi)用賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸方登記增加加數(shù);借方登登記減少數(shù);余額在貸方方?！纠?.長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)務(wù)的核算（1）長(zhǎng)期借款的的基本含義與與用途1）含義：償還還期在1年以上的借款款。2）用途：滿(mǎn)足足企業(yè)進(jìn)行固固定資產(chǎn)購(gòu)建建的需要。如如購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、、建造廠(chǎng)房等等。（2）長(zhǎng)期借款本本金及利息的的確認(rèn)與計(jì)量量1）本金的確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量：按申請(qǐng)借款時(shí)時(shí)實(shí)際收到的的借款數(shù)額，，以及在借款款使用過(guò)程中中計(jì)算出來(lái)的的應(yīng)付借款利利息數(shù)確認(rèn)。。2）利息的確認(rèn)認(rèn)與計(jì)量：※確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，但但應(yīng)區(qū)別情況況處理。建設(shè)期利息：：計(jì)入工程成成本（資本化化）工程完工投入入使用后利息息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用用化）。※計(jì)算公式（計(jì)算復(fù)利方方法）：長(zhǎng)期借款利息息＝（借款本本金＋應(yīng)付利利息）×利率×?xí)r間（按月））※支付方式：①到期一次還還本付息。②分期還本付付息。③分期付息到到期還本。（3）賬戶(hù)設(shè)置長(zhǎng)期借款賬戶(hù)性質(zhì):負(fù)債類(lèi)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu):貸方登記增加加數(shù);借方登登記減少數(shù);余額在貸方方。（4））核算算舉例例：華東有有限責(zé)責(zé)任公公司為為購(gòu)建建一條條新的的生產(chǎn)產(chǎn)線(xiàn)（（工期期2年），，于2008年1月1日向中中國(guó)銀銀行取取得期期限為為3年的人人民幣幣借款款5000000元，年年利率率8%，存入入銀行行并規(guī)規(guī)定一一次還還本付付息。。華東東有限限責(zé)任任公司司當(dāng)即即將該該借款款投入入到生生產(chǎn)線(xiàn)線(xiàn)的購(gòu)購(gòu)建工工程中中。借入長(zhǎng)長(zhǎng)期借借款。借：銀行存款5,000,000貸：長(zhǎng)期借款5,000,000計(jì)算本年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。借：在建工程400,000貸：長(zhǎng)期借款400,000

※年應(yīng)付利息＝借款本金×年借款利率本例：5,000,000×8%（年利率）＝400,000第三節(jié)節(jié)供供應(yīng)應(yīng)過(guò)程程業(yè)務(wù)務(wù)的核核算一、固固定資資產(chǎn)(設(shè)備)購(gòu)置業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算1.固定資資產(chǎn)的的含義義企業(yè)在在經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程程中使使用期期限超超過(guò)1年的房房屋、、建筑筑物、、機(jī)器器設(shè)備備、機(jī)機(jī)械和和運(yùn)輸輸工具具等。。我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則將將固定定資產(chǎn)產(chǎn)定義義為：：固定定資產(chǎn)產(chǎn)是指指同時(shí)時(shí)具有有下列列兩個(gè)個(gè)特征征的有有形資資產(chǎn)：：為生生產(chǎn)商商品、、提供供勞務(wù)務(wù)、出出租或或經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理理而持持有的的；使使用壽壽命超超過(guò)一一個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)年年度。。2.企業(yè)取取得固固定資資產(chǎn)時(shí)時(shí)入賬賬價(jià)值值的確確定（1）建造造固定定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值值的確確定對(duì)建造造固定定資產(chǎn)產(chǎn)已達(dá)達(dá)到預(yù)預(yù)定可可使用用狀態(tài)態(tài)（不不管是是否辦辦理竣竣工決決算）），即即可按按估計(jì)計(jì)價(jià)值值入賬賬。包包括人人工、、材料料、機(jī)機(jī)械等等成本本。（2）購(gòu)置置固定定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值值的確確定對(duì)購(gòu)入入設(shè)備備等固固定資資產(chǎn)，，應(yīng)按按發(fā)生生的實(shí)實(shí)際支支出確確定入入賬價(jià)價(jià)值。。包括購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)價(jià)款、、進(jìn)口口關(guān)稅稅和其其他稅稅費(fèi)，，使固固定資資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)預(yù)定可可使用用狀態(tài)態(tài)前所所發(fā)生生的可可歸屬屬于該該項(xiàng)資資產(chǎn)的的場(chǎng)地地整理理費(fèi)、、運(yùn)輸輸費(fèi)、、裝卸卸費(fèi)、、安裝裝費(fèi)和和專(zhuān)業(yè)業(yè)人員員服務(wù)務(wù)費(fèi)等等。3.賬戶(hù)設(shè)設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方?！纠?-13】購(gòu)入不不需要要安裝裝設(shè)備備，貨貨款已已付。。借：固固定資資產(chǎn)127,000應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交增增值稅稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額））21,250貸：銀銀行存存款148,250※不需要要安裝裝設(shè)備備發(fā)生生的買(mǎi)買(mǎi)價(jià)、、包裝裝運(yùn)輸輸費(fèi)用用等均均構(gòu)成成其實(shí)實(shí)際成成本。?！纠?-14】購(gòu)入需需要安安裝設(shè)設(shè)備，，貨款款已付付。借：：在在建建工工程程485,000應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)———應(yīng)交交增增值值稅稅（（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額））81,600貸：：銀銀行行存存款款566,600※需要要安安裝裝設(shè)設(shè)備備只只有有通通過(guò)過(guò)安安裝裝才才能能發(fā)發(fā)揮揮效效能能，，發(fā)發(fā)生生的的買(mǎi)買(mǎi)價(jià)價(jià)、、繳繳納納的的增增值值稅稅、、包包裝裝運(yùn)運(yùn)輸輸費(fèi)費(fèi)用用和和安安裝裝費(fèi)費(fèi)用用等等均均構(gòu)構(gòu)成成其其實(shí)實(shí)際際成成本本。。【例5-15】自行行安安裝裝設(shè)設(shè)備備發(fā)發(fā)生生各各種種費(fèi)費(fèi)用用。。借：：在在建建工工程程34,800貸：：原原材材料料22,000應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬12,800【例5-16】需要要安安裝裝設(shè)設(shè)備備安安裝裝完完畢畢，，已已交交付付使使用用。。借：：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)519,800貸：：在在建建工工程程519,800二、、材材料料采采1.材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算(1)實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。(2)材料料采采購(gòu)購(gòu)實(shí)實(shí)際際成成本本的的構(gòu)構(gòu)成成材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買(mǎi)價(jià)＋其他采購(gòu)費(fèi)用（3）賬賬戶(hù)戶(hù)設(shè)設(shè)置置（4））核核算算舉舉例例：：【例5-17】購(gòu)入入甲甲、、乙乙兩兩種種材材料料，，材材料料款款及及進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額全全部部付付清清。。借：：在在途途物物資資————甲甲材材料料120,000———乙乙材材料料38,000應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額））26,860貸：：銀銀行行存存款款184,860※隨貨貨款款一一并并支支付付給給供供貨貨企企業(yè)業(yè)的的增增值值稅稅屬屬于于價(jià)外外稅稅，不不計(jì)計(jì)入入材材料料采采購(gòu)購(gòu)成成本本。。關(guān)于于應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅的的說(shuō)說(shuō)明明增值值稅稅：：企業(yè)業(yè)銷(xiāo)銷(xiāo)售售產(chǎn)產(chǎn)品品或或提提供供勞勞務(wù)務(wù)，，以以及及購(gòu)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)貨貨物物時(shí)時(shí)按按規(guī)規(guī)定定應(yīng)應(yīng)交交納納的的稅稅款款。。增值稅稅稅率：一般為17%。銷(xiāo)項(xiàng)稅額額：銷(xiāo)售額×稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額額：購(gòu)貨價(jià)×稅率。增值稅的的抵扣：按規(guī)定定（已交數(shù)數(shù)）可以以從銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額扣扣除（抵抵扣），，二者差差額為應(yīng)應(yīng)上繳國(guó)國(guó)家數(shù)。。企業(yè)當(dāng)期期應(yīng)納稅稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額額--進(jìn)項(xiàng)稅額額【例5-18】支付甲、、乙兩種種材料外外地運(yùn)雜雜費(fèi)。※共同發(fā)生生的運(yùn)雜雜費(fèi)應(yīng)按按照一定定的方法法分配，，由受益益對(duì)象共共同負(fù)擔(dān)擔(dān)，計(jì)入入各自采采購(gòu)成本本。分配率=同性采采購(gòu)費(fèi)用用÷分配配標(biāo)準(zhǔn)（買(mǎi)價(jià)或或重量等等）各種材料料應(yīng)分配配共同性性費(fèi)用額額=分配配標(biāo)準(zhǔn)××分配率率借：在途途物資———甲材材料5,000在途物資資——乙乙材料2,000貸：銀行行存款7,000※如果是發(fā)發(fā)生在當(dāng)當(dāng)?shù)氐牧懔阈沁\(yùn)雜雜費(fèi)，按按規(guī)定不不計(jì)入材材料采購(gòu)購(gòu)成本，，而是計(jì)計(jì)入“管管理費(fèi)用用”，因因而不存存在分配配的問(wèn)題題?！纠?-19】購(gòu)入丙材材料，貨貨款尚未未支付。。借：在途途物資———丙材材料220,000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）36,720貸：應(yīng)付付賬款———宏宏達(dá)工廠(chǎng)廠(chǎng)256,720【例5-20】向供貨企企業(yè)預(yù)付付購(gòu)貨款款。借：預(yù)付付賬款———?jiǎng)倮S(chǎng)182,000貸：銀行行存款182,000※預(yù)付賬款款時(shí)，材材料尚未未收到，，因而不不能直接接計(jì)入材材料采購(gòu)購(gòu)成本。。應(yīng)先記記入“預(yù)預(yù)付賬款款”賬戶(hù)戶(hù)，待材材料到達(dá)達(dá)時(shí)再進(jìn)進(jìn)行沖轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)?！纠?-21】預(yù)付賬款款的丙材材料到貨貨，沖轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)預(yù)付賬賬款，并并結(jié)清差額款款。借：在途途物資———丙材材料425,000應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額）71,400貸：預(yù)付付賬款———?jiǎng)倮S(chǎng)182,000銀行存款款309,400現(xiàn)金5,000※支付的銀銀行存款款309400元為買(mǎi)價(jià)價(jià)和應(yīng)交交稅金之和（425000+71400））與預(yù)付賬賬款（182000）之差額款款。※用現(xiàn)金支支付5000元運(yùn)費(fèi)費(fèi)應(yīng)計(jì)入入丙材料料成本。?！纠?-23】材料驗(yàn)收收入庫(kù)，，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)實(shí)際采購(gòu)購(gòu)成本。?！Y(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際際采購(gòu)成成本就是是將通過(guò)過(guò)“在途途物資””賬戶(hù)歸歸集的各各種材料料的采購(gòu)購(gòu)成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入““原材料料”賬戶(hù)戶(hù)?！Y(jié)轉(zhuǎn)材料料實(shí)際采采購(gòu)成本本之前，，應(yīng)先計(jì)計(jì)算出各各種材料料的采購(gòu)購(gòu)成本，，以便于于結(jié)轉(zhuǎn)。。材料采購(gòu)實(shí)際成本＝

買(mǎi)價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用第四節(jié)生生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程業(yè)業(yè)務(wù)的核核算費(fèi)用的含含義及其其確認(rèn)方方法1.費(fèi)用的含含義★企業(yè)在日日常經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)程中中發(fā)生的的經(jīng)濟(jì)利利益的流流出，其其實(shí)質(zhì)是是資產(chǎn)的的耗費(fèi)和和債務(wù)的的形成。。2.費(fèi)用的確確認(rèn)方法法★按照劃分分收益性性支出和和資本性性支出權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制和配配比等原原則確認(rèn)認(rèn)。對(duì)按照權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制確認(rèn)認(rèn)費(fèi)用做做法的理理解權(quán)責(zé)發(fā)生生制是按按照支出出發(fā)揮效效用（受受益）期期間確認(rèn)認(rèn)費(fèi)用的的，而不不考慮款款項(xiàng)的具具體支付付時(shí)間。。★款項(xiàng)的支支付期與與受益期期一般有有三種情情況：◆支付期與與其受益益期一致致；◆支付期在在先，受受益期在在后；◆受益期在在先，支支付期在在后。一、生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用與與生產(chǎn)成成本1.生產(chǎn)費(fèi)用用與生產(chǎn)產(chǎn)成本的的含義★生產(chǎn)費(fèi)用用：制造造業(yè)企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)過(guò)程中而而發(fā)生的的、用貨貨幣表現(xiàn)現(xiàn)的生產(chǎn)產(chǎn)耗費(fèi)。?！锷a(chǎn)成本本（制造造成本））：企業(yè)業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)一定種種類(lèi)和數(shù)數(shù)量的產(chǎn)產(chǎn)品所支支出的生生產(chǎn)費(fèi)用用總和對(duì)對(duì)象化于于產(chǎn)品就就形成了了產(chǎn)品的的生產(chǎn)成成本。2.生產(chǎn)費(fèi)用用與生產(chǎn)產(chǎn)成本的的聯(lián)系與與區(qū)別（1）聯(lián)系：：★生產(chǎn)費(fèi)用用是發(fā)生生過(guò)程也也是產(chǎn)品品成本的的形成過(guò)過(guò)程，費(fèi)費(fèi)用是產(chǎn)產(chǎn)品成本本形成的的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別：：★生產(chǎn)費(fèi)用用與發(fā)生生的期間間相關(guān)，，研究費(fèi)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)調(diào)“期間”。★生產(chǎn)成本本一般是是指為生生產(chǎn)某一一種產(chǎn)品品所產(chǎn)生生的消耗耗，研究究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)調(diào)“對(duì)象象”。2.生產(chǎn)費(fèi)用用的組成成內(nèi)容3.生產(chǎn)費(fèi)用用的核算算（歸集集與分配配）（1）材料費(fèi)費(fèi)用的歸歸集與分分配月末時(shí)，，按材料料的用途途編制““發(fā)出材材料匯總總表”，，并據(jù)以以編制記記賬憑證證登記入入賬。對(duì)于直接接用于某某種產(chǎn)品品生產(chǎn)的的材料費(fèi)費(fèi)，應(yīng)直直接計(jì)入入該產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本明細(xì)細(xì)賬中的的直接材材料費(fèi)項(xiàng)項(xiàng)目，對(duì)對(duì)于由幾幾種產(chǎn)品品共同耗耗用、應(yīng)應(yīng)由這些些產(chǎn)品共共同負(fù)擔(dān)擔(dān)的材料料費(fèi)，應(yīng)應(yīng)選擇適適當(dāng)?shù)臉?biāo)標(biāo)準(zhǔn)在各各種產(chǎn)品品之間進(jìn)進(jìn)行分配配之后，，計(jì)入各各有關(guān)成成本計(jì)算算對(duì)象1）賬賬戶(hù)設(shè)設(shè)置2）核核算舉舉例：：【例5-24】生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)領(lǐng)用、、車(chē)間間一般般耗用用材料料。借：生生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品320000生產(chǎn)成成本——B產(chǎn)品330000制造費(fèi)費(fèi)用——物料消消耗165000貸：原原材料料——甲材料料575000原材料料——乙材料料240000（2）人工工費(fèi)用用的歸歸集與與分配配1）人工工費(fèi)用用的內(nèi)內(nèi)容●按職工工勞動(dòng)動(dòng)數(shù)量量和質(zhì)質(zhì)量支支付的的工資資；●按工資資的一一定比比例（（14%）提取取的職職工福福利費(fèi)費(fèi)。2）賬戶(hù)戶(hù)設(shè)置置3）核核算舉舉例：：【例5-25】提取現(xiàn)現(xiàn)金,備發(fā)發(fā)工資資。借：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金3600000貸：銀銀行存存款3600000【例5-26】用現(xiàn)金金發(fā)放放工資資。借：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬——工資3600000貸：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金3600000【例5-27】計(jì)算并并分配配本月月職工工工資資總額額?！a(chǎn)工工人工工資包包括可可直接接計(jì)入入和應(yīng)應(yīng)分配配計(jì)入入產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本兩部部分。。應(yīng)分分配計(jì)計(jì)入產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本部部分的的計(jì)算算公式式如下下：★工資分分配率率=應(yīng)應(yīng)分配配工資資總額額÷分分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（（如工工時(shí)、、件數(shù)數(shù)等））★各種產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配額=分配配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)×工工資分分配率率本例：：工資分分配率率=1150000÷287500（工工時(shí)））=4（（元/工時(shí)時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配工資資=160000×4=640000元元B產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配工資資=127500×4=510000元元根據(jù)所所給資資料及及計(jì)算算結(jié)果果，可可編制制“工工資及及福利利費(fèi)分分配表表”如如下：：編制分分配工工資分分錄（（見(jiàn)第第6列列“工資費(fèi)費(fèi)用”有關(guān)數(shù)數(shù)字））借：生生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品1640000生產(chǎn)成成本——B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)費(fèi)用——工資320000管理費(fèi)費(fèi)用——工資210000貸：應(yīng)應(yīng)付工工資3600000【例5-28】計(jì)算并并提取取本月月福利利費(fèi)。?！＠M(fèi)費(fèi)應(yīng)按按照規(guī)規(guī)定根根據(jù)各各類(lèi)人人員工工資額額的一一定比比例計(jì)計(jì)算提提取。。計(jì)算算公式式：應(yīng)提取取福利利=某某類(lèi)人人員工工資額額×提提取比比例【例5-28】】編制分分錄：：借：生生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品229600生產(chǎn)成成本——B產(chǎn)品200200制造費(fèi)費(fèi)用——工資44800管理費(fèi)費(fèi)用——工資29400貸：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬——福利費(fèi)費(fèi)504000（3）制造造費(fèi)用用的歸歸集與與分配配1）制造造費(fèi)用用的基基本含含義●企業(yè)的的生產(chǎn)產(chǎn)管理理部門(mén)門(mén)（如如生產(chǎn)產(chǎn)車(chē)間間）為為組織織和管管理生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品活活動(dòng)而而發(fā)生生的各各種間間接費(fèi)費(fèi)用。。包括括管理理人員員工資資、辦辦公費(fèi)費(fèi)等。。※制造費(fèi)費(fèi)用與與管理理費(fèi)用用的區(qū)區(qū)別2）賬戶(hù)戶(hù)設(shè)置置3）核算算舉例例★月末計(jì)計(jì)算提提取本本月車(chē)車(chē)間、、廠(chǎng)部部用固固定資資產(chǎn)折折舊。?！潭ㄙY資產(chǎn)折折舊性性質(zhì)：：固定資資產(chǎn)在在使用用過(guò)程程中的價(jià)價(jià)值損損耗。。提取取折舊舊是為為了在在固定定資產(chǎn)產(chǎn)更新新時(shí)補(bǔ)補(bǔ)償。?！叟f的的提取取方法法：每月月末，，根據(jù)據(jù)下列列公式式計(jì)算提提取，，按照照使用用的范范圍分分別計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)月費(fèi)費(fèi)用。。每月提提取折折舊額額=固定資資產(chǎn)賬賬面原原值×規(guī)定的的折舊舊率※折舊核算上上的特特殊做做法：設(shè)立“累計(jì)折折舊”賬戶(hù)，專(zhuān)專(zhuān)門(mén)記記錄已已提取取的折折舊額額，而而不是是直接接記入入“固定資資產(chǎn)”賬戶(hù)。?！P(guān)于““累計(jì)計(jì)折舊舊”賬賬戶(hù)的的重要要說(shuō)明明【例5-29】提取固固定資資產(chǎn)折折舊時(shí)分錄錄：借：制制造費(fèi)費(fèi)用8600管理費(fèi)費(fèi)用4500貸：累累計(jì)折折舊13100【例5-30】用現(xiàn)金金購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)車(chē)間用用辦公用用品。。借：制制造費(fèi)費(fèi)用900貸：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金900【例5-31】月末分分配制制造費(fèi)費(fèi)用，，計(jì)入入產(chǎn)品品成本本。應(yīng)先進(jìn)進(jìn)行制制造費(fèi)費(fèi)用的的分配配，計(jì)計(jì)算公公式為為：分配率率=本本月發(fā)發(fā)生制制造費(fèi)費(fèi)用總總額÷÷分配配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)本例：539300元÷（（6000+4000））=53.93（元/工時(shí)時(shí)）某種產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配配制造造費(fèi)用用=分分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)××分配配率本例：A產(chǎn)品分分配數(shù)數(shù)=6000××53.93=323580元B產(chǎn)品分分配數(shù)數(shù)=4000××53.93=215720元會(huì)計(jì)分分錄：：借：生生產(chǎn)成成本———A產(chǎn)品323580生產(chǎn)成成本———B產(chǎn)品215720貸：制制造費(fèi)費(fèi)用539300（4）完工工產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本的計(jì)計(jì)算與與結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)1）完工工產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本計(jì)算算①成本項(xiàng)項(xiàng)目的的構(gòu)成成：●直接材材料●直接工工資●其他直直接支支出●制造費(fèi)費(fèi)用②基本計(jì)計(jì)算方方法：：一般情情況下下，將將反映映在“生產(chǎn)成成本”明細(xì)賬賬上的的完工工產(chǎn)品品的以以上四四項(xiàng)耗耗費(fèi)相相加即即可。。但在在特殊殊情況況下，，如以以上費(fèi)費(fèi)用中中包含含了在在產(chǎn)品品的費(fèi)費(fèi)用，，必須須經(jīng)過(guò)過(guò)復(fù)雜雜計(jì)算算方可可求得得完工工產(chǎn)品品成本本。③計(jì)算完完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本需需考慮慮四種種具體體情況況2）完工工產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)①基本含含義：：將完工工產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)成本本從“生產(chǎn)成成本”賬戶(hù)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入入“庫(kù)存商商品”賬戶(hù)。。②賬戶(hù)設(shè)設(shè)置：：3）核算算舉例例【例5-32】結(jié)轉(zhuǎn)完完工產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本。。借：庫(kù)庫(kù)存商商品——A產(chǎn)品1837380庫(kù)存商商品——B產(chǎn)品1261920貸：生生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)品1837380生產(chǎn)成成本——B產(chǎn)品1261920第五節(jié)節(jié)銷(xiāo)銷(xiāo)售售過(guò)程程業(yè)務(wù)務(wù)的核核算一、主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收支的的核算算（一））主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收支支出的的核算算內(nèi)容容主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的的（商商品銷(xiāo)銷(xiāo)售））收入入確認(rèn)認(rèn)與計(jì)計(jì)量、、成本本的計(jì)計(jì)算與與結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)費(fèi)用的的發(fā)生生與歸歸集、、稅金金的計(jì)計(jì)算與與繳納納、利利潤(rùn)（（或虧虧損））的計(jì)計(jì)算和和貨款款的收收回等等。（二））商品品銷(xiāo)售售收入入的確確認(rèn)與與計(jì)量量1.收入確確認(rèn)與與計(jì)量量的基基本含含義◆收入確確認(rèn)即即收入入在什什么時(shí)時(shí)間入入賬；；收入入計(jì)量量即收收入以以多大大的金金額入入賬。。2.確認(rèn)收收入的的基本本原則則★權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制原則則即以應(yīng)應(yīng)收應(yīng)應(yīng)付為為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確認(rèn)認(rèn)收入入，而而不管管是否否實(shí)際際收到到了款款項(xiàng)。。凡屬屬于本本期實(shí)實(shí)現(xiàn)的的收入入，即即使未未收到到款項(xiàng)項(xiàng)，也也要確確認(rèn)為為當(dāng)期期收入入；凡不屬屬于本本期實(shí)實(shí)現(xiàn)的的收入入，即即使已已收到到款項(xiàng)項(xiàng)，也也不能能確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期收收入。。這條原原則主主要體體現(xiàn)在在對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬賬款和和預(yù)收收賬款款的確確認(rèn)方方法上上?！魴?quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制原則則對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬賬款的的確認(rèn)認(rèn)◆權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則對(duì)預(yù)預(yù)收賬款的的確認(rèn)★配比原則要求“企業(yè)業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)核算時(shí)，，收入與其其成本、費(fèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相相互配比，，同一會(huì)計(jì)計(jì)期間內(nèi)的的各項(xiàng)收入入和與其相相關(guān)的成本本、費(fèi)用，，應(yīng)當(dāng)在該該會(huì)計(jì)期間間內(nèi)確認(rèn)。?！?.商品銷(xiāo)售收收入的確認(rèn)認(rèn)條件★商品所有權(quán)權(quán)上的主要要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬等已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨貨方；★企業(yè)已經(jīng)失失去了與所所有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)和和控制權(quán)；；★與交易相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益能夠可可靠的流入入銷(xiāo)售企業(yè)業(yè)；★相關(guān)的收入入和成本能能夠可靠的的計(jì)量。※必須同時(shí)具具備以上四四個(gè)條件，，才能確認(rèn)認(rèn)為收入?。?.商品銷(xiāo)售收收入的計(jì)量量商品銷(xiāo)售收收入的計(jì)量量，應(yīng)根據(jù)據(jù)企業(yè)與購(gòu)購(gòu)貨方簽定定的合同（（協(xié)議）或或雙方協(xié)商商的價(jià)格確確定。▲發(fā)生銷(xiāo)售退退回、銷(xiāo)售售折讓?xiě)?yīng)沖沖減當(dāng)期收收入?！F(xiàn)金折扣：：實(shí)際發(fā)生生時(shí)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。銷(xiāo)售凈收入入＝不含稅稅單價(jià)×銷(xiāo)售數(shù)量－－銷(xiāo)售退回回－銷(xiāo)售折折讓?zhuān)ㄈ┲鳡I(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入入的核算1.賬戶(hù)設(shè)置2.核算舉舉例【例5-33】銷(xiāo)售產(chǎn)品,收到對(duì)方方簽發(fā)的商商業(yè)匯票。?！虡I(yè)匯票包包括“應(yīng)收收票據(jù)”（（債權(quán)）和和“應(yīng)付票票據(jù)”（債債務(wù)）兩種種。采用商商業(yè)匯票結(jié)結(jié)算方式，，企業(yè)不能能馬上收到到貨幣資金金。因而會(huì)會(huì)計(jì)分錄為為：借：應(yīng)收票票據(jù)280800貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額）40800◆這里的“應(yīng)交增值稅稅”為銷(xiāo)項(xiàng)稅額額（稅率按按17%計(jì)計(jì)算）；銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額既既是企業(yè)應(yīng)應(yīng)向國(guó)家交交納的稅額額，也是應(yīng)應(yīng)向購(gòu)貨單單位收取數(shù)數(shù)?！羧绻盏降牡氖菍?duì)方通通過(guò)銀行支支付的貨款款，應(yīng)借記記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個(gè)賬戶(hù)。?！纠?-34】預(yù)收貨款存存入銀行。。借：銀行存存款500000貸：預(yù)收賬賬款—正大工廠(chǎng)500000【例5-35】賒銷(xiāo)產(chǎn)品，，貨款暫未未收到。借：應(yīng)收賬賬款—機(jī)車(chē)廠(chǎng)673920貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額）97920【例5-36】向預(yù)付款企企業(yè)（正大大工廠(chǎng)）提提供產(chǎn)品，，并收到差額額貨款存入入銀行。借：預(yù)收賬賬款—正大工廠(chǎng)500000銀行存款1138000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額）238000【例5-37】欠款企業(yè)（（機(jī)車(chē)廠(chǎng)））開(kāi)出商業(yè)業(yè)匯票，抵償所欠本本企業(yè)貨款款。借：應(yīng)收票票據(jù)673920貸：應(yīng)收賬賬款—機(jī)車(chē)廠(chǎng)673920【例5-38】賒銷(xiāo)產(chǎn)品，，貨款未收收。另用銀銀行存款為為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)借：應(yīng)收賬賬款—大明商店303360貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額）43860銀行存款1500（四）主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本本的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本的含義義●為取得得主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入在商商品銷(xiāo)售過(guò)過(guò)程中墊支支的資金（（生產(chǎn)成本本，即庫(kù)存存商品成本本）?！癫话ɡòl(fā)生的銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用等等。2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本的計(jì)算算方法本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本=單位商品的的生產(chǎn)成本本×本期銷(xiāo)售商商品的數(shù)量量※如果本期銷(xiāo)銷(xiāo)售的產(chǎn)品品是多批次次生產(chǎn)的，，各批次單單位成本又又各不相同同，應(yīng)采用用先進(jìn)先出出法、后進(jìn)進(jìn)先出法或或加權(quán)平均均法確認(rèn)其其單位成本本。具體做做法以后講講述。3.主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)●將已經(jīng)銷(xiāo)售售的商品的的成本從“庫(kù)存商品”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本”賬戶(hù)。4.賬戶(hù)設(shè)置5.核算舉舉例【例5-39】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品品成本。A產(chǎn)品成本：：3200元×222＝710400元B產(chǎn)品成本：：13600元×70＝952000元借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本1662400貸：庫(kù)存商商品—A產(chǎn)品710400庫(kù)存商品—B產(chǎn)品952000（五）營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及附附加的核算算1.營(yíng)業(yè)稅金及及附加的含含義及內(nèi)容容◆企業(yè)日常經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅稅金及附加加費(fèi)。包括括消費(fèi)稅、、營(yíng)業(yè)稅、、城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅、、資源稅和和教育費(fèi)附附加等。2.計(jì)算方法(1)消費(fèi)稅額＝＝應(yīng)稅銷(xiāo)售售額×消費(fèi)稅率(2)城建稅額＝＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅稅＋消費(fèi)稅稅＋增值稅應(yīng)交額））×城建稅稅率率(3)教育費(fèi)附加加＝(當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅稅＋消費(fèi)稅稅＋增值稅應(yīng)交額額）×教育費(fèi)附加加稅率3.賬戶(hù)設(shè)置4.核算舉例【例5-40】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加。城建稅14000元，消費(fèi)費(fèi)稅35000元元，教育費(fèi)費(fèi)附加6000元元，合計(jì)55000元。借：營(yíng)業(yè)稅稅金及附加加55000貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)—消費(fèi)稅35000應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅14000應(yīng)繳稅費(fèi)—教育費(fèi)附加加6000二、其他業(yè)業(yè)務(wù)收支核核算1.其他業(yè)務(wù)收收支的基本本含義◆企業(yè)在日常常的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中發(fā)生生的主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)以外的的其他業(yè)務(wù)務(wù)收入和支支出。如銷(xiāo)銷(xiāo)售材料、、出租包裝裝物和固定定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的收入和和發(fā)生的支支出等。2.其他業(yè)務(wù)收收支的內(nèi)容容包括銷(xiāo)售材材料、轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)、出租包包裝物和固固定資產(chǎn)等等實(shí)現(xiàn)的收收入和發(fā)生生的支出。。3.賬戶(hù)設(shè)置4.核算舉舉例【例5-41】銷(xiāo)售材料，，款項(xiàng)存入入銀行。借：銀行存存款32760貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅稅）4760※銷(xiāo)售材料也也要按規(guī)定定交納增值值稅，本例例按稅率17%計(jì)算算！【例5-42】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使使用權(quán)，款款項(xiàng)存入銀銀行。借：銀行存存款100000貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入100000【例5-43】結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售材材料成本。。借：其他業(yè)業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料料16000【例5-44】計(jì)算轉(zhuǎn)讓商商標(biāo)使用權(quán)權(quán)應(yīng)繳納的的營(yíng)業(yè)稅。。借：營(yíng)業(yè)稅稅金及附加加5000貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅5000第六節(jié)利利潤(rùn)形成成與分配的的核算一、財(cái)務(wù)成成果的基本本含義◆企業(yè)在一定定會(huì)計(jì)期間間所實(shí)現(xiàn)的的最終經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果，即即企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的利潤(rùn)或或發(fā)生的虧虧損總額。。二、利潤(rùn)的的構(gòu)成與計(jì)計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的的利潤(rùn)是由由一系列的的利潤(rùn)指標(biāo)標(biāo)構(gòu)成的，，其內(nèi)容及及計(jì)算方法法見(jiàn)下圖。。三、凈利潤(rùn)潤(rùn)形成過(guò)程程的核算從上面的計(jì)計(jì)算公式可可以看出，，進(jìn)行凈利利潤(rùn)的核算算，不僅涉涉及前面學(xué)學(xué)習(xí)過(guò)的有有關(guān)收入和和成本費(fèi)用用的內(nèi)容，，還涉及期期間費(fèi)用、、投資收益益和營(yíng)業(yè)外外收支和所所得稅等內(nèi)內(nèi)容。進(jìn)行行凈利潤(rùn)的的計(jì)算之前前，必須先先對(duì)這些內(nèi)內(nèi)容進(jìn)行研研究。（一）期間間費(fèi)用的核核算1.期間費(fèi)用的的基本含義義◆不能直接歸歸屬于某種種特定的產(chǎn)產(chǎn)品成本，，而應(yīng)直接接計(jì)入當(dāng)期期損益的各各種費(fèi)用。。對(duì)期間費(fèi)用用的理解圖圖示2.期間費(fèi)用的的基本內(nèi)容容3.賬戶(hù)設(shè)置4.核算舉舉例【例5-45】出差人員報(bào)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)費(fèi)，余款交交回。借：管理費(fèi)費(fèi)用2460庫(kù)存現(xiàn)金1540貸：其他應(yīng)應(yīng)收款—李立4000※貸：其他應(yīng)應(yīng)收款4000”是對(duì)出差人人員出差前前預(yù)借款的的沖賬。借借款時(shí)的分分錄為：借：其他應(yīng)應(yīng)收款—李立4000貸：庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金4000※如果出差人人員出差前前預(yù)借款為為2000元，報(bào)報(bào)銷(xiāo)金額仍為2460元（說(shuō)明明因公辦事事出差人員員自己墊付付了資金），，分錄應(yīng)為為：借：管理費(fèi)費(fèi)用2460貸：其他應(yīng)應(yīng)收款—李立2000庫(kù)存現(xiàn)金460【例5-46】用現(xiàn)現(xiàn)金金支支付付董董事事會(huì)會(huì)成成員員津津貼貼及及咨咨詢(xún)?cè)冑M(fèi)費(fèi)27320元。。借：：管管理理費(fèi)費(fèi)用用27320貸：：現(xiàn)現(xiàn)金金27320【例5-48】計(jì)算算專(zhuān)專(zhuān)設(shè)設(shè)銷(xiāo)銷(xiāo)售售網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)點(diǎn)人人員員工工資資，，提提取取福福利利費(fèi)費(fèi)。。借：：銷(xiāo)銷(xiāo)售售費(fèi)費(fèi)用用43620貸：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬43620【例5-49】計(jì)算算應(yīng)應(yīng)繳繳納納的的房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅等等，，用用銀銀行行存存款款支支付付印印花花稅稅。。借：：管管理理費(fèi)費(fèi)用用21000貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交交車(chē)車(chē)船船使使用用稅稅6200應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)應(yīng)交交房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅12000銀行行存存款款28005.營(yíng)業(yè)業(yè)利利潤(rùn)潤(rùn)的的計(jì)計(jì)算算（1）計(jì)計(jì)算算公公式式（二二））投投資資收收益益的的核核算算1.投資資收收益益的的含含義義◆企業(yè)業(yè)在在正正常常生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活活動(dòng)動(dòng)外外，，將將資資金金投投放放于于購(gòu)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)債債券券、、股股票票等等獲獲得得的的收收益益（（或或損損失失））。?！敉顿Y資收收益益與與投投資資損損失失的的差差額額稱(chēng)稱(chēng)為為投投資資凈凈收收益益（（或或凈凈損損失失））。。2.賬戶(hù)戶(hù)設(shè)設(shè)置置3.核核算算舉舉例例【例5-50】企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓原原來(lái)來(lái)購(gòu)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的的有有價(jià)價(jià)證證券券，，獲獲款款存存入入銀銀行行。。借：：銀銀行行存存款款579280貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)550000投資資收收益益29280※企業(yè)業(yè)原原來(lái)來(lái)購(gòu)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的的有有價(jià)價(jià)證證券券的的分分錄錄應(yīng)應(yīng)為為：：借：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)550000貸：：銀銀行行存存款款550000【例5-51】企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓原原來(lái)來(lái)購(gòu)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的的有有價(jià)價(jià)證證券券，，獲獲款款存存入入銀銀行行。。借：：應(yīng)應(yīng)收收股股利利50000貸：：投投資資收收益益500004.投投資資凈凈收收益益的的計(jì)計(jì)算算（1））計(jì)計(jì)算算公公式式投資資凈凈收收益益＝＝投投資資收收益益－－投投資資損損失失（三三））營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收支支的的核核算算1.營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收支支的的含含義義◆營(yíng)業(yè)業(yè)外外收收入入和和營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)外外支支出出的的簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)。。與與企企業(yè)業(yè)正正常常的的生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)沒(méi)沒(méi)有有直直接接關(guān)關(guān)系系的的各各項(xiàng)項(xiàng)收收入入和和支支出出。。2.營(yíng)業(yè)外收支的的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)盈收入、、處理固定資資產(chǎn)和無(wú)形資資產(chǎn)凈收益、、罰款收入等等。營(yíng)業(yè)外支出固固定資產(chǎn)盤(pán)虧虧、處理固定定資產(chǎn)和無(wú)形形資產(chǎn)凈損失失、非常損失失、罰款支出出、捐贈(zèng)支出出、計(jì)提各種種資產(chǎn)的減值值準(zhǔn)備等。3.賬戶(hù)設(shè)置4.核算舉例例【例5-52】企業(yè)收到其他他單位違約罰罰款收入，存存入銀行。借：銀行存款款31800貸：營(yíng)業(yè)外收收入31800【例5-53】企業(yè)用銀行存存款支付罰款款。借：營(yíng)業(yè)外支支出29680貸：銀行存款款296805.利潤(rùn)總額的計(jì)計(jì)算（1）計(jì)算公式（四）企業(yè)凈凈利潤(rùn)形成的的核算1.凈利潤(rùn)的含義義●企業(yè)的利潤(rùn)總總額減掉所得得稅的差額。。2.計(jì)算公式：3.所得稅（1）所得稅稅的含義●企業(yè)按照國(guó)家家稅法的規(guī)定定，根據(jù)某一一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所所得和規(guī)定的的稅率等計(jì)算算繳納的一種種稅款。（2）所得稅稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅稅稅額＝應(yīng)納稅稅所得額×所所得稅稅率其中：應(yīng)納稅稅所得額＝利利潤(rùn)總額±調(diào)調(diào)整項(xiàng)目【例5-54】500000元×25%=125000元（3）賬戶(hù)設(shè)設(shè)置為進(jìn)行所得稅稅的核算，企企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅”賬戶(hù)。（4）核算舉舉例【例5-54】企業(yè)計(jì)算應(yīng)交交所得稅。借：所得稅125000貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交所得稅1250004.凈利潤(rùn)的的計(jì)算凈利潤(rùn)=利潤(rùn)潤(rùn)總額-所得得稅凈利潤(rùn)=500000元-125000元=375000元5.凈利潤(rùn)形形成的核算（1）賬戶(hù)設(shè)設(shè)置進(jìn)行凈利潤(rùn)形形成的核算涉涉及前面講過(guò)過(guò)的所有收入入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)（以上上兩類(lèi)賬戶(hù)統(tǒng)統(tǒng)稱(chēng)為損益類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)），此此外，還應(yīng)設(shè)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。（2）核算舉舉例【例5-55】企業(yè)在會(huì)計(jì)期期末將本期實(shí)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入2474000其他業(yè)務(wù)收入入128000投資收益79280營(yíng)業(yè)外收入31800貸：本年利潤(rùn)潤(rùn)2713080【例5-56】企業(yè)在會(huì)計(jì)期期末將本期實(shí)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用（除所得得稅外）轉(zhuǎn)入入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。借：本年利潤(rùn)潤(rùn)2072080主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本1526400主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金金及附加55000其他業(yè)務(wù)支出出25680營(yíng)業(yè)費(fèi)用46810管理費(fèi)用395690財(cái)務(wù)費(fèi)用2500營(yíng)業(yè)外支出20000【例5-57】企業(yè)在會(huì)計(jì)期期末將計(jì)算出出來(lái)的所得稅稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。借：本年利潤(rùn)潤(rùn)125000貸：所得稅費(fèi)費(fèi)用125000“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的登記情情況如下，根根據(jù)該賬戶(hù)貸貸方轉(zhuǎn)入的所所有收入與借借方轉(zhuǎn)入的所所有費(fèi)用比較較，即可求得得本年凈利潤(rùn)潤(rùn)數(shù)。四、企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的的核算（一）利潤(rùn)分配的含含義◆企業(yè)根據(jù)法律律、董事會(huì)等等決議提請(qǐng)股股東大會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可可供分配利潤(rùn)潤(rùn)指定其特定定用途，或分分配給投資者者的行為。包包括企業(yè)按規(guī)規(guī)定提取法定定公積金、公公益金，分配配給投資者等等。可供分配的利利潤(rùn)=本年實(shí)現(xiàn)的凈凈利潤(rùn)+年初未分配利利潤(rùn)（二）利潤(rùn)分分配的順序（三）賬戶(hù)設(shè)設(shè)置（四）核算舉舉例【例5-58】企業(yè)提取法定定盈余公積金金和法定公益益金。計(jì)算公式為：：提取數(shù)=凈利利潤(rùn)×規(guī)定的的提取比率法定盈余公積積金：375000元×10%=37500元會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配配—提取法定盈盈余公積37500貸：盈余公積積—法定盈余公公積37500【例5-59】企業(yè)分配給股股東現(xiàn)金股利利和股票股利利。分配現(xiàn)金股利利分錄：借：利潤(rùn)分配配——應(yīng)付普普通股股利80000貸：應(yīng)付股利利80000【例5-60】企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)的的凈利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn)潤(rùn)375000貸：利潤(rùn)分配配——未分配利潤(rùn)375000【例5-61】會(huì)計(jì)期末結(jié)清清利潤(rùn)分配賬賬戶(hù)所屬的各各有關(guān)明細(xì)賬賬戶(hù)借：利潤(rùn)分分配——未分配利潤(rùn)117500貸：利潤(rùn)分配配——提取法定盈余余公積37500——應(yīng)付現(xiàn)金股利利80000本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入費(fèi)用2237080轉(zhuǎn)入收入2572080轉(zhuǎn)入利潤(rùn)335000結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)335000（實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)335000）

※年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)期末結(jié)清清“利潤(rùn)分配”明細(xì)賬戶(hù)（“未分配利潤(rùn)”除外）發(fā)生額額。業(yè)務(wù)基本含義義：9、靜靜夜夜四四無(wú)無(wú)鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。