稅法增值稅解析

會計學(xué)1稅法增值稅解析框架概述（概念、類型、特點）（重點）征稅范圍及納稅人（重點、難點）稅率與征收率（重點）應(yīng)納稅額計算（重點、難點）特殊經(jīng)營行為（難點）征收管理增值稅專用發(fā)票的使用與管理（重點）未來新趨勢（補充）第1頁/共90頁一、增值稅概述1.1增值稅的概念P13是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。第2頁/共90頁一、增值稅概述1.2增值稅特點p131.3類型（重點）（補充內(nèi)容）（1）生產(chǎn)型（2）收入型（3）消費型(2009年1月1日)第3頁/共90頁二、征稅范圍（重點）P142.1一般規(guī)定（重點）2.2具體規(guī)定（特殊項目、特殊行為）（重點、難點）2.2.1特殊項目（4種）2.2.2視同銷售貨物行為（8種）2.2.3混合銷售行為2.2.4兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為第4頁/共90頁二、征稅范圍2.1一般規(guī)定（重點）P141、銷售貨物2、提供加工、修理修配勞務(wù)3、進(jìn)口貨物第5頁/共90頁二、征稅范圍2.2具體規(guī)定（特殊項目、特殊行為）（重點、難點）P142.2.1、特殊項目（1）貨物期貨（2）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)、寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)（3）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)（4）集郵商品：郵政部門:生產(chǎn)、調(diào)撥，

郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品（5）發(fā)行報刊。郵政部門-征營業(yè)稅；其他單位和個人-征增值稅（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費-征增值稅第6頁/共90頁單選：下列項目中，應(yīng)征收增值稅的是()。

A.飲食業(yè)的啤酒屋銷售生產(chǎn)的啤酒

B.郵政部門的報刊發(fā)行費

C.企業(yè)銷售商標(biāo)權(quán)的收入

D.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品第7頁/共90頁多選：依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中不屬于增值稅征稅范圍的是()。

A.集郵商品的生產(chǎn)

B.郵政部門銷售集郵商品

C.郵政部門發(fā)行報刊

D.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費第8頁/共90頁二、征稅范圍特殊行為（1）視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為（3）兼營非增值稅勞務(wù)行為第9頁/共90頁二、征稅范圍2.2.2視同銷售貨物行為（8種）P14（1）委托代銷（2）受托代銷（3）同一核算單位內(nèi)機(jī)構(gòu)之間的貨物移送，相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體或個人消費（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或個人第10頁/共90頁貨物來源貨物去向企業(yè)內(nèi)部企業(yè)外部集體福利、個人消費、非增值稅應(yīng)稅項目投資、分紅、贈送外購不視同銷售視同銷售自產(chǎn)、委托加工視同銷售視同銷售第11頁/共90頁單選：下列行為不屬于增值稅視同銷售行為的是()。

A.將外購貨物分配給投資者

B.將外購貨物贈送給其他單位

C.將外購貨物用于個人消費

D.將外購貨物用于對外投資答案：C第12頁/共90頁多選：下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是()。

A.某生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物委托商業(yè)企業(yè)代銷

B.某企業(yè)將外購的月餅用于贈送給代理商

C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程

D.某生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物投資于個體工商戶答案：ABD第13頁/共90頁二、征稅范圍2.2.3-4混合銷售與兼營銷售對比P14和P31銷售類型實質(zhì)差別表象差別稅務(wù)處理混合銷售（如銷售電梯并安裝）存在從屬關(guān)系屬同一項特定的銷售行為一般依據(jù)納稅人的主業(yè)只交一種稅兼營銷售（如酒店的客房部、商品部）不存在從屬關(guān)系、相對獨立不屬同一項銷售行為分別核算的分別交增值稅、營業(yè)稅；未分別核算的交增值稅第14頁/共90頁三、納稅人與扣繳義務(wù)人P151、納稅人：單位和個人2、扣繳義務(wù)人：境內(nèi)有代理人-境內(nèi)代理人境內(nèi)無代理人-購買者第15頁/共90頁3、納稅人劃分P15一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)：

一般納稅人小規(guī)模納稅人銷售：80萬生產(chǎn)、勞務(wù)：50萬超過50萬超過80萬低于50萬低于80萬第16頁/共90頁特殊：1、不能認(rèn)定為一般納稅人：P16（1）個人（2）非企業(yè)性單位（3）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)2、從事成品油銷售的加油站，無論銷售額是否超過標(biāo)準(zhǔn)（80萬元），一律按增值稅一般納稅人征稅。P173、會計核算健全的小規(guī)模納稅人，年銷售額不低于30萬元，可認(rèn)定為一般納稅人P17第17頁/共90頁多選：下列符合增值稅一般納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)的有()。

A.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)超過80萬元的

B.以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的

C.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)超過50萬元的

D.以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過100萬元的答案：ABCD第18頁/共90頁第19頁/共90頁四、稅率與征收率（P20）基本稅率17%銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)低稅率13%（1）糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽（2）水、氣、煤炭（3）圖書、報紙、雜志（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（5）其他：農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚零稅率0出口貨物第20頁/共90頁征收率小規(guī)模納稅人3%小規(guī)模納稅人一般納稅人銷售自產(chǎn)幾種貨物P246%電力、自來水、建筑材料特殊項目P244%（1）寄售商店代銷寄售物品（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品（3）免稅商店零售的免稅品銷售使用過的固定資產(chǎn)P234%（或減半）2%一般納稅人，如屬于不得抵扣且未抵扣，減半小規(guī)模納稅人銷售舊貨P234%減半舊汽車、摩托車、游艇銷售自己使用過的物品P34免稅第21頁/共90頁四、稅率與征收率（P20）（P30）兼營不同稅率的貨物，分別核算的分別按各自的適用稅率；未分別核算的稅率從高。第22頁/共90頁四、稅率與征收率（P20）糧食（補充）（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（初次銷售）-免稅（2）糧食銷售（二次銷售）-稅率：13%（3）糧食復(fù)制品（生的：如掛面）-稅率：13%（4）糧食制成品（熟的：如饅頭、速凍餃子、方便面）-稅率：17%（5）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購免稅農(nóng)產(chǎn)品-可抵扣=買價*13%第23頁/共90頁四、稅率與征收率（P20）免稅項目：P337種第24頁/共90頁四、稅率與征收率（P20）單選：下列不適用13%低稅率的是()。

A.冷氣

B.飼料

C.銅礦砂

D.居民用蜂窩煤答案：C第25頁/共90頁四、稅率與征收率（P20）多選：根據(jù)增值稅的規(guī)定，以下使用13%稅率計算增值稅的項目有()。

A.某加工廠銷售的農(nóng)機(jī)零件

B.商店銷售食用植物油

C.圖書店銷售的圖書

D.書市銷售的音像制品答案：BCD第26頁/共90頁四、稅率與征收率（P20）下列屬于免征增值稅的有()。

A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

B.殘疾人企業(yè)直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

C.其他個人銷售自己使用過的物品

D.外國企業(yè)無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備答案：ACD第27頁/共90頁五、應(yīng)納稅額的計算一、一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*3%三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計稅價格*稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅第28頁/共90頁5.1一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

5.1.1公式：P19應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額5.1.2銷項稅額:P20公式：銷項稅額=銷售額*適用稅率1、一般銷售方式下銷售額的確定P20銷售額=全部價款+價外費用價外費用：P20

不包括：包括：第29頁/共90頁5.1.2銷項稅額2、不含稅銷售額還原為含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）含稅銷售額的情況（補充）：（1）價外費用（2）零售額（3）小規(guī)模納稅人銷售額（4）包裝物押金第30頁/共90頁5.1.2銷項稅額例：P21（例2-1）單選：某家具廠，為增值稅一般納稅人，銷售貨物30000元(不含稅)同時送貨上門，單獨收取運費1000元，則該家具廠的增值稅銷項稅額為()。

A.5100元B.5270元C.5245.30元D.5621.36元答案：C第31頁/共90頁5.1.2銷項稅額3、折扣銷售P21---價格優(yōu)惠銷售額=折扣后的金額注意：銷售額、折扣額在同一張發(fā)票上分別注明

【例2-2】P214、銷售折扣（現(xiàn)金折扣）（補充）---融資銷售額=開票金額（不得扣除折扣）現(xiàn)金折扣作為融資費用，計入“財務(wù)費用”3/10,2/20,N/305、銷售折讓---品種、質(zhì)量不符銷售額=折讓后的金額

銷售退回---質(zhì)量問題銷售折讓、銷售退回沖減當(dāng)期收入第32頁/共90頁5.1.2銷項稅額6、以舊換新（不扣減舊貨的收購價）銷售額=新貨銷售額（特殊：金銀首飾按實際收到金額）【例2-3】P227、還本銷售(不減除還本支出)銷售額=貨物銷售額【例2-4】P228、以物換物（買賣雙方分別作購銷處理）銷售額=發(fā)出貨物銷售額【例2-5】P22第33頁/共90頁5.1.2銷項稅額單選：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂款，則下列表述正確的是(

)。

A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處理

B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計算銷項稅額

C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進(jìn)項稅額

D.甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計算銷項稅額和進(jìn)項稅額答案：D第34頁/共90頁5.1.2銷項稅額9、包裝物P23（1）包裝物：銷售時作為價外費用，并入銷售額（2）包裝物租金：銷售時作為價外費用，并入銷售額（3）包裝物押金（單獨記賬的）：A. 未逾期（不足1年），不并入銷售額B.逾期（超過1年），并入銷售額C.酒類（除啤酒、黃酒外），并入銷售額注意：包裝物租金、包裝物押金為含稅銷售額，需還原為不含稅銷售額【例2-6】P23第35頁/共90頁5.1.2銷項稅額10、舊的固定資產(chǎn)p23（1）舊固定資產(chǎn)一般納稅人：銷項稅=售價/（1+4%）*4%*50%-進(jìn)項未抵扣銷項稅=售價/（1+4%）*4%--------進(jìn)項已抵扣小規(guī)模納稅人：銷項稅=售價/（1+3%）*2%（2）舊貨銷項稅=售價/（1+4%）*4%*50%（3）自己使用過的物品（免稅）注意：舊固定資產(chǎn)、舊貨為含稅價【例2-7】第36頁/共90頁5.1.2銷項稅額11、視同銷售行為銷售額確定：（1）按納稅人近期同類平均市場售價（2）按其他納稅人近期同類平均市場售價（3）組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）第37頁/共90頁5.1.2銷項稅額銷售方式具體銷售方式銷售額備注一般方式

向購買方收取的全部價款和價外費用不包括：代繳的消費稅、代墊運費、代收政府基金和行政事業(yè)收費、代收保險費特殊方式折扣銷售折扣后的金額銷售額、折扣額在同一張發(fā)票上分別注明銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得扣除折扣折扣為融資費用，計入“財務(wù)費用”銷售折讓折讓后的金額

沖減當(dāng)期收入以舊換新新貨銷售額特殊：金銀首飾按實際收到金額舊貨：借：庫存商品貸：庫存現(xiàn)金還本銷售貨物銷售額(不減除還本支出)

以物易物發(fā)出貨物銷售額買賣雙方各作購銷處理包裝物租金并入銷售額計稅還原不含稅：租金/（1+17%）包裝物押金（單獨核算）特殊：啤酒、黃酒收取押金

其他酒類押金未過期（小于1年）：不并入銷售額計稅逾期（超過1年）：并入銷售額計稅一律并入銷售額計稅并入銷售額計稅還原不含稅：押金/（1+17%）舊固定資產(chǎn)售價（為含稅價）一般納稅人：售價/（1+4%）*4%（*50%）小規(guī)模納稅人：售價/（1+3%）*2%銷售舊貨售價（為含稅價）售價/（1+4%）*4%*50%

視同銷售行為按納稅人近期同類平均市場售價按其他納稅人近期同類平均市場售價組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）

第38頁/共90頁5.1.3進(jìn)項稅額的計算P24一、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額1、銷售方：增值稅專用發(fā)票（180天內(nèi)認(rèn)證、次月抵扣）2、海關(guān)：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（180天后的第一個納稅申報期內(nèi)抵扣）第39頁/共90頁5.1.3進(jìn)項稅額的計算3、購免稅農(nóng)產(chǎn)品p25進(jìn)項稅額=買價*13%特殊：購煙葉增值稅進(jìn)項稅額計稅煙葉收購金額=煙葉收購價款+價外補貼=煙葉收購價款（1+10%）煙葉稅=煙葉收購金額*20%增值稅進(jìn)項稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅）=煙葉收購價款（1+10%）（1+20%）第40頁/共90頁5.1.3進(jìn)項稅額的計算4、運輸費用P25進(jìn)項稅額=運輸費用金額*7%（1）運費金額：包括：運輸費用、建設(shè)基金不包括：裝卸費、保險費（2）購進(jìn)、銷售、生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用，可以抵扣進(jìn)項稅額（3）購買、銷售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運費，不得抵扣進(jìn)項稅額（4）貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額第41頁/共90頁5.1.3進(jìn)項稅額的計算二、不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出P265條三、已抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計算（補充）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=已進(jìn)采購成本/（1-稅率）*稅率運費進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=已進(jìn)成本的運費/（1-7%）*7%第42頁/共90頁5.1.3進(jìn)項稅額的計算四、銷售退貨或折讓--沖減當(dāng)期進(jìn)項稅P27五、取得返款收入P27沖減進(jìn)項稅額=取得返款/（1+適用稅率）*適用稅率注意：商業(yè)企業(yè)收到的各種返還資金，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。*返還收入——沖減當(dāng)期進(jìn)項稅返還利潤——價外費用，計算銷售稅額第43頁/共90頁辨別：進(jìn)項稅額抵免和視同銷售（補充）貨物來源貨物去向

企業(yè)內(nèi)部企業(yè)外部集體福利、個人消費、非增值稅應(yīng)稅項目投資、分紅、贈送外購不視同銷售（不抵扣進(jìn)項稅）視同銷售（可抵扣進(jìn)項稅）自產(chǎn)、委托加工視同銷售（可抵扣進(jìn)項稅）視同銷售（可抵扣進(jìn)項稅）第44頁/共90頁5.1.3進(jìn)項稅額的計算準(zhǔn)予抵扣增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的銷項稅額抵扣時限：180天內(nèi)海關(guān)專用繳款書繳款書上注明的銷項稅額組成計稅價格*稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅抵扣時限：180天后的第一個申報期結(jié)束前抵扣購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品買價*13%

運輸費用運輸費用金額*7%抵扣時限：180天內(nèi)不得抵扣扣稅憑證不符規(guī)定

非增值稅應(yīng)稅項目免增值稅項目集體福利個人消費

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出非正常損失的購進(jìn)

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出自用消費品

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出不得抵扣購進(jìn)貨物的運輸費用免稅貨物的運輸費用（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出兼營免稅或非增值稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額*當(dāng)月免稅銷售額、非增值稅應(yīng)稅營業(yè)額/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出沖減進(jìn)項稅額銷售退貨或折讓沖減當(dāng)期進(jìn)項稅取得返款收入沖減進(jìn)項稅額=取得返款/（1+適用稅率）*適用稅率

第45頁/共90頁5.1.3進(jìn)項稅額的計算多選：將購買的貨物用于()時，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

A.勞動保護(hù)

B.免稅項目

C.無償贈送

D.個人消費答案：BD第46頁/共90頁5.1.3進(jìn)項稅額的計算多選：準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額抵扣的貨物運費金額包括單據(jù)上的()。

A.運費

B.保險費

C.裝卸費

D.建設(shè)基金答案：AD第47頁/共90頁5.1.3進(jìn)項稅額的計算單選：某食品廠將一批以前購入的大麥毀損，賬面成本9600元(含運費465元)，其不能抵扣的進(jìn)項稅為()。

A.1864.05元B.1425.45元

C.1400元D.2040元答案：C(9600-465)/(1-13%)*13%=1365465/(1-7%)*7%=351365+35=1400第48頁/共90頁5.1.3進(jìn)項稅額的計算單選：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定()。

A.沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金

B.計算銷項稅

C.征收營業(yè)稅

D.計入營業(yè)外不征流轉(zhuǎn)稅答案：A第49頁/共90頁5.1.4應(yīng)納稅額計算P26應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額第50頁/共90頁5.1.4應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)前進(jìn)項稅額

正數(shù)負(fù)數(shù) 銷售額*稅率 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 留抵稅額 含稅銷售額= 應(yīng)納稅額 當(dāng)前不計進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 （1+稅率）以票抵扣稅額計算抵扣稅額

增值稅專用發(fā)票購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（買價*13%）海關(guān)專用繳款書運輸費用（運費*7%）還原第51頁/共90頁5.1.4應(yīng)納稅額計算【例2-11】-【例2-14】P27第52頁/共90頁5.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計算P30應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*3%【例2-15】第53頁/共90頁5.3進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅計算P36應(yīng)納稅額=組成計稅價格*稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅）*稅率【例2-19】第54頁/共90頁5.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理P30特殊行為稅務(wù)處理備注混合銷售行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售-增值稅其他單位或個人-營業(yè)稅特殊：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)行為，分別核算，銷售貨物-增值稅；提供勞務(wù)-營業(yè)稅兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分別核算-適用各自稅率不分別核算-稅率從高兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)分別核算：增值稅、營業(yè)稅不分別核算：增值稅兼營免稅或非增值稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額*當(dāng)月免稅銷售額、非增值稅應(yīng)稅營業(yè)額/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一般納稅人：售價/（1+4%）*4%售價/（1+4%）*4%*50%小規(guī)模納稅人：售價/（1+3%）*2%2009.1.1后抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額第55頁/共90頁5.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理P30【例2-16】【例2-17】【例2-18】第56頁/共90頁5.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理單選：下列關(guān)于增值稅的稅務(wù)處理說法不正確的是()。

A.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅項目對收入劃分不清的，一律從高從重計稅

B.納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目對收入劃分不清的，一律征收增值稅

C.一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是混合銷售

D.一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅答案：第57頁/共90頁5.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理單選：某公司(非轉(zhuǎn)型試點范圍)是增值稅一般納稅人，銷售自己2008年1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的農(nóng)機(jī)整機(jī)，原購買發(fā)票注明價款80000元，增值稅10400元。2010年4月出售開具普通發(fā)票，票面金額56000元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)()。

A.計算增值稅銷項稅8136.75元

B.計算增值稅銷項稅6442.48元

C.計算繳納增值稅1076.92元

D.計算繳納增值稅1098.04元答案：C第58頁/共90頁5.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理單選：某汽車修配廠為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理業(yè)務(wù)，兼營汽車裝飾品銷售和車輛裝潢業(yè)務(wù)。2009年1月汽車修理業(yè)務(wù)取得收入15萬元;另提供汽車裝潢業(yè)務(wù)取得收入12萬元;銷售汽車裝飾用品取得收入9萬元;購進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元。對上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的是()。

A.應(yīng)納增值稅2.04萬元，不繳納營業(yè)稅

B.應(yīng)納增值稅0.70萬元，應(yīng)納營業(yè)稅0.36萬元

C.應(yīng)納增值稅1.36萬元，應(yīng)納營業(yè)稅0.6萬元

D.應(yīng)納增值稅1.36萬元，應(yīng)納營業(yè)稅0.36萬元答案：B增=（15+9）/（1+3%）*3%=0.7營=12*3%=0.36第59頁/共90頁5.4特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理單選：某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月對部分資產(chǎn)盤點后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元;銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元(原值為140000元)。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅()。

A.2400元B.3773.08元C.3800元D.4500元答案：C廢料增=82400/1.03*3%=2400汽車增=72100/1.03%*2%=1400第60頁/共90頁單選：某電腦股份有限公司(一般納稅人)銷售給某商場100臺電腦，不含稅單價為4300元/臺，已開具稅控專用發(fā)票，雙方議定送貨上門，另收取商場運費1500元(開具普通發(fā)票)，電腦公司提供線路網(wǎng)關(guān)設(shè)計，另收商場5000元，開具普通發(fā)票。當(dāng)月該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額為3400元。該電腦股份公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅是(

)。

A.74205元

B.75917.95元

C.70644.44元

D.76127.95元答案：C增=【100*4300+1500/（1+17%）+5000/（1+17%）】*17%-3400=7064.44第61頁/共90頁某印刷廠為增值稅一般納稅人，主營書刊、寫字本等印刷業(yè)務(wù)。2009年7月有關(guān)資料如下：(1)接受出版社和雜志社委托，自行購買紙張.印刷有統(tǒng)一刊號(CN)的圖書和雜志。購買紙張取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額340000元，向各出版社和雜志社開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額2900000元。(2)接受報社委托，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)的報紙，紙張由報社提供，成本500000元，收取加工費和代墊輔料款，向報社開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額200000元。

第62頁/共90頁(3)接受學(xué)校委托，印刷信紙、信封、會議記錄本和練習(xí)本，自行購買紙張，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額68000元，向?qū)W校開具的普通發(fā)票注明金額520000元。(4)銷售印刷過程中產(chǎn)生的紙張邊角廢料，取得含稅收入3000元。第63頁/共90頁(5)當(dāng)月購買其他印刷用材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額51000元。送貨和送貨發(fā)生運費2000元、裝卸費5000元，取得貨物運輸業(yè)自開票納稅人開具貨物運輸發(fā)票。(6)月末盤點時發(fā)現(xiàn)部分庫存紙張因保管不善潮濕霉?fàn)€，成本為5700元。(7)印刷廠購置一臺小型設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價款8000元、稅額1360元。第64頁/共90頁本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月通過認(rèn)證和抵扣。根據(jù)上述資料計算：

(1)該印刷廠當(dāng)月計稅銷售額。

(2)該印刷廠當(dāng)月銷項稅額。

(3)該印刷廠當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。

(4)該印刷廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。第65頁/共90頁某增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售自行車，出廠不含稅單價為280元/輛。2010年3月留抵稅額3000元，4月該廠購銷情況如下：(1)向當(dāng)?shù)匕儇洿髽卿N售800輛,百貨大樓當(dāng)月付清貨款后,廠家給予了8%的銷售折扣,開具紅字發(fā)票入賬;

第66頁/共90頁(2)向外地特約經(jīng)銷點銷售500輛,并支付運輸單位8000元,收到的運費發(fā)票上注明運費7000元,裝卸費1000元;(3)銷售本廠自用1年的小轎車一輛,售價120000元，發(fā)生運費1000元;(4)當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金50000元，逾期仍未收回的包裝物押金60000元;第67頁/共90頁(5)購進(jìn)自行車零部件、原材料、取得的專用發(fā)票上注明銷售金額140000元,注明稅款23800元;(6)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)自行車零件支付90000元,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專用發(fā)票;(7)本廠直接組織收購廢舊自行車,支出收購金額60000元。第68頁/共90頁假定應(yīng)該認(rèn)證的發(fā)票均經(jīng)過了認(rèn)證，要求計算：

(1)該自行車廠當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅;

(2)該自行車廠銷售自行車的銷項稅

(3)該自行車廠包裝物押金的銷項稅

(4)該自行車廠銷售使用過小轎車的應(yīng)納稅

(5)當(dāng)期該廠應(yīng)納增值稅的合計數(shù)

第69頁/共90頁某生產(chǎn)小電器的企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，2009年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)外購材料一批用于生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，注明價款10000元，增值稅1700元;外購一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅發(fā)票，注明價款30000元，增值稅5100元;第70頁/共90頁(2)委托外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口一批塑料材料，關(guān)稅完稅價格15000元，關(guān)稅稅率6%，支付了相關(guān)稅費將材料運回企業(yè)。

(3)銷售50件自產(chǎn)A型小電器，價稅合并取得收入12360元;第71頁/共90頁(4)將2件A型小電器贈送客戶試用;(5)將使用過的一批舊包裝物出售，價稅合計取得收入2472元;(6)將使用過的一臺舊設(shè)備出售，原價40000元，售價15450元;第72頁/共90頁要求計算：

(1)該企業(yè)進(jìn)口塑料材料應(yīng)納的增值稅

(2)該企業(yè)出售舊包裝物應(yīng)納的增值稅

(3)該企業(yè)出售舊設(shè)備應(yīng)納的增值稅

(4)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅合計數(shù)(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金)第73頁/共90頁六、征收管理P476.1稅務(wù)義務(wù)發(fā)生時間6.1.1一般規(guī)定：銷售貨物---收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天進(jìn)口貨物---報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天扣繳義務(wù)—納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天6.1.2具體規(guī)定第74頁/共90頁6.1.2具體規(guī)定

結(jié)算方式義務(wù)發(fā)生時間直接收款收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)托收承付、委托銀行收款辦妥托收手續(xù)賒銷、分期收款合同約定；無約定的為貨物發(fā)出預(yù)收貨物發(fā)出。特殊：超過12個月（收款或合同約定）委托代銷收到代銷清單或收到部分貨款；未收到的代銷滿180天的當(dāng)天提供勞務(wù)收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)視同銷售貨物移送第75頁/共90頁6.3納稅地點P48納稅人分類納稅人固定業(yè)戶機(jī)構(gòu)地外出：銷售地（開具外出經(jīng)營證明）機(jī)構(gòu)地-補征非固定業(yè)戶銷售地；機(jī)構(gòu)地或居住地-補征進(jìn)口貨物海關(guān)扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)地或居住地第76頁/共90頁6.3納稅地點多選：稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有()。

A.以預(yù)收款方式銷售貨物的，為收到貨款當(dāng)天

B.委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出當(dāng)天

C.采用賒銷方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天

D.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時收到銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天答案：CD第77頁/共90頁6.2納稅期限P48納稅期申報時限適用1、3、5、10、15日期滿5日內(nèi)1個月期滿15日內(nèi)1個季度期滿15日內(nèi)小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物海關(guān)填發(fā)專用繳納書15日內(nèi)第78頁/共90頁單選：增值稅的納稅期限為()。

A.5日、10日、15日

B.1日、5日、10日、15日

C.1日、3日、5日、10日、15日、1個月

D.1日、3日、5日、