統計知識在報表分析中的應用

統計學知識在成本會計成本分析中的應用<<成本會計>>第十一章成本報表的編制和分析第十一章成本報表的編制和分析第一節(jié)成本報表概述

第二節(jié)成本報表的編制第三節(jié)成本報表的分析<<成本會計>>第十一章第一節(jié)成本報表概述第一節(jié)成本報表概述一、成本報表二、成本報表的編制要求三、成本報表的種類一、成本報表成本報表是企業(yè)根據日常成本費用核算資料及其它有關資料編制的，用以反映企業(yè)一定時期內各項生產耗費、產品成本水平、產品成本構成及升降變動情況，分析和考核企業(yè)成本計劃執(zhí)行情況及結果的內部報告文件。<<成本會計>>第十一章第一節(jié)成本報表概述二、成本報表的編制要求<<成本會計>>第十一章第一節(jié)成本報表概述1.內容完整2.數字真實3.編報及時三、成本報表的種類<<成本會計>>第十一章第一節(jié)成本報表概述商品產品成本表主要產品單位成本表制造費用明細表管理費用明細表財務費用明細表銷售費用明細表<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制第二節(jié)成本報表的編制一、商品產品成本表的編制二、主要產品單位成本表的編制

三、制造費用明細表的編制四、期間費用明細表的編制一、商品產品成本表的編制商品產品成本表：是反映企業(yè)在報告期內生產的全部商品產品的總成本，各種主要商品產品單位成本和總成本的報表。(一)商品產品成本表<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制一、商品產品成本表的編制(二)商品產品生產成本表的結構和內容

<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制

1.基本報表其格式和內容見表11-1。一、商品產品成本表的編制(二)商品產品生產成本表的結構和內容

<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制

2.補充資料按本年累計實際數：可比產品成本降低額60200元；可比產品成本降低率3.61%；(三)商品產品成本表的編制方法1.“產品名稱”按照企業(yè)規(guī)定的主要商品產品的品種分項列示。一、商品產品成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制(三)商品產品成本表的編制方法2.“實際產量”本月應根據相應的產品成本明細賬填列；本年累計應根據本月實際產量，加上上月本表的本年累計實際產量計算填列。一、商品產品成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制(三)商品產品成本表的編制方法3.“單位成本”上年實際平均應根據上年度本表所列全年累計實際平均單位成本填列；本年計劃單位成本應根據本年度成本計劃填列；本月實際單位成本應根據表中本月實際總成本除以本月實際產量計算填列；本年累計實際平均單位成本，應根據表中本年累計實際總成本除以本年累計實際產量計算填列。一、商品產品成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制(三)商品產品成本表的編制方法4.“本月總成本”分別按上年實際平均單位成本、本年計劃單位成以及本月實際單位成本乘以本月實際產量計算填列。一、商品產品成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制(三)商品產品成本表的編制方法5.“本年累計總成本”一、商品產品成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制(三)商品產品成本表的編制方法6.補充資料一、商品產品成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制＝可比產品實際成本降低額可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本可比產品本年累計實際總成本-＝可比產品實際成本降低率可比產品實際成本降低額100%×

可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本二、主要產品單位成本表的編制(一)主要產品單位成本表主要產品單位成本表：是反映企業(yè)在報告期內生產的主要產品單位成本構成情況和各項主要技術經濟指標執(zhí)行情況的報表。<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制二、主要產品單位成本表的編制(二)主要產品單位成本表的結構和內容主要產品單位成本表可分為按成本項目反映的單位成本和主要技術經濟指標兩部分。其結構和內容見表11-2。<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制表11-2主要產品單位成本表編制單位：××企業(yè)200×年12月單位：元產品名稱甲產品銷售單價180產品規(guī)格本月實際產量100計量單位件本年累計實際產量1100成本項目歷史先進水平上年實際平均本年計劃本月實際本年累計實際直接材料6870696868.5直接人工2025242324制造費用3235333332.5產品單位成本120130126123125主要技術經濟指標用量用量用量用量用量1.A材料910109.592.B材料4.8554.95(三)編制方法二、主要產品單位成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制根據產品定價表填列。1.“產品銷售單價”(三)編制方法二、主要產品單位成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制根據產品成本明細賬或產品成本匯總表填列；本年累計實際產量應根據上月本表的本年累計實際產量，加上本月實際產量計算填列。

2.“本月實際產量”(三)編制方法二、主要產品單位成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制根據歷史上該種產品成本最低年度本表的實際平均單位成本填列。

3.“歷史先進水平單位成本”(三)編制方法二、主要產品單位成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制根據上年度本表實際平均單位成本填列。

4.“上年實際平均單位成本”(三)編制方法二、主要產品單位成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制根據本年度成本計劃填列。5.“本年計劃單位成本”(三)編制方法二、主要產品單位成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制根據該種產品成本明細賬或產成品成本匯總表填列。6.“本月實際單位成本”(三)編制方法二、主要產品單位成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制根據該種產品成本明細賬本年完工入庫總成本除以本年累計實際產量計算填列。該表中有關單位成本，應與商品產品成本表中該種產品相應的單位成本相符一致。7.“本年累計實際平均單位成本”(三)編制方法二、主要產品單位成本表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制根據企業(yè)或上級機構規(guī)定的指標名稱和填列方法計算填列。8.“主要技術經濟指標部分”三、制造費用明細表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制制造費用明細表：反映工業(yè)企業(yè)生產單位在報告期內為組織和管理生產所發(fā)生的各項費用及其構成情況的報表。只反映基本生產車間的制造費用，不包括輔助生產車間的制造費用，以免重復反映。(一)結構和內容制造費用明細表的結構見表11-3。三、制造費用明細表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制表11-3制造費用明細表編制單位：××企業(yè)200×年12月單位：元項目本年計劃數上年同期實際數本月實際數本年累計實際工資及福利費8000076000730085000折舊費5200060000510061200修理費7800085000741084200辦公費3200032600285033600水電費300036002702940機物料消耗300024002003120低值易耗品攤銷500052004004900租賃費400005003500差旅費4400050000420045000勞動保護費400042003503900保險費160016001201300設計制圖費3140031200365015260試驗檢驗費3000003500在產品盤虧和毀損50020060350其他50046035360制造費用合計34200035246032445307630(二)編制方法三、制造費用明細表的編制<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制1.“本年計劃數”根據年度制造費用計劃填列。2.“上年同期實際數”根據上年同期本表的“本年累計實際數”填列。3.“本月實際數”根據基本生產車間制造費用明細賬的本月合計數填列。4.“本年累計實際數”根據制造費用明細賬中月末的累計數匯總計算填列。四、期間費用明細表的編制期間費用是反映企業(yè)在報告期發(fā)生的管理費用、財務費用、銷售費用的報表。包括“管理費用明細表”、“銷售費用明細表”和“財務費用明細表”。期間費用明細表的編制與制造費用明細表的編制基本相同。<<成本會計>>第十一章第二節(jié)成本報表的編制<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析第三節(jié)成本報表分析一、成本報表分析二、成本報表分析的基本方法三、全部商品產品成本表的分析四、可比產品成本分析五、主要產品單位成本表的分析六、各項費用明細表的分析一、成本報表分析成本報表分析是企業(yè)利用成本核算資料以及其他有關資料，運用科學的分析方法，對企業(yè)成本費用水平及其構成情況進行分析研究，查明影響成本費用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費用的潛力和途徑的一項管理活動。<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析二、成本報表分析的基本方法(一)對比分析法通過兩個經濟內容相同指標的實際數與基數的比較，從數量上確定差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法，它是一種絕對數的比較分析，是成本報表分析的最基本方法。采用對比分析法時，必須是同質指標的數量對比。<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析二、成本報表分析的基本方法(二)比率分析法1.相關比率分析法。它是通過計算兩個性質不同而又相關的指標的比率，來進行數量分析的一種方法。通常計算的相關比率指標有：產值成本率、銷售收入成本率、成本利潤率、存貨周轉率等。<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析比率分析法是通過計算各項對比指標之間的比率，借以考察企業(yè)經濟業(yè)務的相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：二、成本報表分析的基本方法(二)比率分析法<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析2.構成比率分析法。也稱比重分析法，它是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，來進行數量分析的一種方法。比率分析法是通過計算各項對比指標之間的比率，借以考察企業(yè)經濟業(yè)務的相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：二、成本報表分析的基本方法(二)比率分析法<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析3.趨勢比率分析，是將幾個時期的同類指標的數字進行對比以求出比率，揭示該指標增減變化，根以預測經濟發(fā)展趨勢的一種分析方法。分為定基比率和環(huán)比比率兩種：定基比率＝比較期數值/固定基期數值×100％環(huán)比比率＝比較期數值/前一期數值×100％比率分析法是通過計算各項對比指標之間的比率，借以考察企業(yè)經濟業(yè)務的相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析①模式：假定某綜合經濟指標N受A、B、C三因素影響，關系式為N＝A×B×C?；谥笜薔0由A0、B0、C0組成，報告期指標N1由A1、B1、C1組成，即：基期指標：N0＝A0×B0×C0報告期指標：N1＝A1×B1×C1差異額：G＝N1－N01.連環(huán)替代法：將某一綜合指標分解為若干個相互聯系的因素，計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法。二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析②運用連環(huán)替代法分析三因素變動對差異額G影響程度的計算程序如下：1.連環(huán)替代法：將某一綜合指標分解為若干個相互聯系的因素，計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法。<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析=N1×C1×B1A1N1—N3為C因素變動的影響；↓第三次替代：=N3×C0×B1A1N3—N2為B因素變動的影響；↓第二次替代：=N2×C0×B0A1N2—N0為A因素變動的影響；↓第一次替代：=N0×C0×B0A0基期指標：將A、B、C三因素變動的影響相加：(N2—N0)＋(N3—N2)＋(N1—N3)＝N1—N0＝G分析結果與分析對象相符合。二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析③舉例：[例11-1]某企業(yè)本年度甲產品直接材料費用見表11-4。1.連環(huán)替代法：將某一綜合指標分解為若干個相互聯系的因素，計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法。<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析表11-4甲產品直接材料費用項目產品產量(件)單位產品消耗量(千克)材料單價(元)材料費用(元)計劃100050201000000實際120048221267200差異+200-2+2+267200采用連環(huán)替代法計算由于產品產量、單位產品材料消耗量和材料單價三個因素變動，甲產品直接材料費用超支267200元的影響程度。計劃數：1000×50×20＝1000000(元)實際數：1200×48×22＝1267200(元)差異額＝1267200－1000000＝267200第一次替代：1200×50×20＝1200000(元)產量增加對總差異的影響額＝1200000－1000000＝+200000(元)第二次替代：1200×48×20＝1152000(元)單耗節(jié)約對總差異的影響額＝1152000－1200000＝-48000(元)第三次替代：1200×48×22＝1267200(元)材料單價提高對總差異的影響額＝1267200－1152000=+115200元三因素同時變動影響的差異總額＝+200000＋(-48000)＋115200＝+267200(元)二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析

④替代順序確定的一般原則是：◆先數量指標、后質量指標。◆先實物量指標、后價值量指標?！粝戎饕笜恕⒑蟠我笜??！粝确肿又笜?、后分母指標。1.連環(huán)替代法：將某一綜合指標分解為若干個相互聯系的因素，計算分析各項因素對綜合指標變動影響程度的一種分析方法。二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析①其公式可表示為：A因素的影響程度＝(A1－A0)×B0×C0B因素的影響程度＝(B1－B0)×A1×C0C因素的影響程度＝(C1－C0)×A1×B12.差額分析法：是根據各項因素的實際數與基數的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析②舉例：現按前例A產品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下：產品產量變動影響的差異額

＝(1200－1000)×10×20＝＋200000(元)單位產品材料消耗量變動影響的差異額

＝(48－50)×1200×20＝-48000(元)材料單價變動影響的差異額

＝(22－20)×1200＝＋152000(元)2.差額分析法：是根據各項因素的實際數與基數的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。二、成本報表分析的基本方法(三)因素分析法<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析②舉例：現按前例A產品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下：三因素同時變動影響的差異總額

＝＋200000＋(-48000)＋115200

＝＋267200(元)差額計算法與連環(huán)替代法的計算結果完全相同，但差額計算法比連環(huán)替代法簡化。2.差額分析法：是根據各項因素的實際數與基數的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。三、全部商品產品成本表的分析<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析(一)分析全部商品產品成本計劃完成情況[例11-2]根據表11-1產品商品生產成本表的有關資料，編制“全部商品產品成本完成情況分析表”見表11-5。舉例四、可比產品成本分析(一)可比產品成本降低情況總括分析就是將可比產品實際成本與按實際產量和上年實際單位成本計算的上年實際總成本相比較，確定可比產品成本實際降低額和降低率，并同計劃降低額和降低率相比，評價企業(yè)可比產品成本降低任務完成情況。計算公式如下：

<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析可比產品成本計劃降低額＝∑[計劃產量×(上年實際平均單位成本－本年計劃單位成本)]四、可比產品成本分析<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析＝可比產品成本計劃降低率可比產品成本計劃降低額100%×

∑(計劃產量×上年實際平均單位成本)可比產品成本實際降低額＝∑[實際產量×(上年實際平均單位成本－本年實際單位成本)]＝可比產品成本實際降低率可比產品成本實際降低額100%×

∑(實際產量×上年實際平均單位成本)四、可比產品成本分析(一)可比產品成本降低情況總括分析[例11-3]表11-4中的資料

可比產品成本計劃降低額＝1050×(130－126)＋8000×(195－190)＋500×(84－82)＝45200(元)<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析＝可比產品成本計劃降低率45200100%×

1050×130＋8000×195＋500×842.6%＝

舉例四、可比產品成本分析(一)可比產品成本降低情況總括分析可比產品實際降低額＝1100×(130－125)＋7600×(195－188)＋500×(84－81)＝60200(元)<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析＝可比產品成本實際降低率

60200100%×

1100×130＋7600×195＋500×843.61%

＝

四、可比產品成本分析(一)可比產品成本降低情況總括分析<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析

編制可比產品成本降低任務完成情況分析表如表11-6。表11-6可比產品成本降低任務完成表

項目計劃實際差異降低額452006020015000降低率2.6%3.61%1.01%四、可比產品成本分析(二)影響可比產品成本降低任務完成情況的因素分析<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析

在企業(yè)生產多種可比產品的條件下，影響可比產品成本降低率變動的因素有兩個，即產品品種結構變動和產品單位成本變動；影響可比產品成本降低額變動的因素有三個，即產品產量變動、產品品種結構變動和產品單位成本變動。五、主要產品單位成本表的分析(一)主要產品單位成本計劃完成情況的分析<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析[例11-4]表11-2中甲產品資料，編制甲產品單位成本分析表見表11-7。舉例<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析表11-7產品單位成本分析表產品：甲產品200×年度單位：元成本項目本年度實際平均比歷史先進水平本年度實際平均比上年實際平均本年度實際平均比本年計劃降低額降低率(%)降低額降低率(%)降低額降低率(%)直接材料68-68.5＝-0.5-0.7370-68.5＝1.52.1469-68.5＝0.50.72直接人工20-24＝-4-2025-24＝1424-24＝00制造費用32-32.5＝-0.5-1.5635-32.5＝2.57.1433-32.5＝0.51.52合計-5-4.254.1710.79五、主要產品單位成本表的分析(一)主要產品單位成本計劃完成情況的分析<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析1.直接材料項目的分析

材料耗用量變動的影響＝(計劃單位耗用量－實際單位耗用量)

×計劃單價(與計劃比)材料單價變動的影響

＝(計劃單價－實際單價)

×實際單位耗用量(與計劃比)五、主要產品單位成本表的分析(一)主要產品單位成本計劃完成情況的分析成本會計>>第十一章>>第三節(jié)成本報表分析表11-8甲產品材料單位耗用量及單價表材料名稱單位耗用量單價上年實際本年計劃本年實際上年實際本年計劃本年實際A材料1010954.95B材料555444.7[例11-5]甲產品單位產品材料消耗量及材料單價資料如表11-8所示。舉例五、主要產品單位成本表的分析(一)主要產品單位成本計劃完成情況的分析<<成本會計>>第十一章第三節(jié)成本報表分析編制甲產品直接材料成本變動分析表見表11-9。五