會(huì)計(jì)第三章 復(fù)式記賬課件

知識(shí)要點(diǎn)復(fù)式記賬的原理及特點(diǎn)、作用、什么是借貸記賬法、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄的編寫、復(fù)式記賬在各環(huán)節(jié)的具體應(yīng)用、賬戶按用途與結(jié)構(gòu)分類掌握復(fù)式記賬的原理、借貸記賬法、借貸記賬法的具體應(yīng)用第三章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用第一節(jié)復(fù)式記賬法概述（一）單式記賬法1、概念：對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法

現(xiàn)金

減少100經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

用現(xiàn)金100元購(gòu)買材料。

2、評(píng)價(jià)：不能完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不便于檢查賬戶記錄的正確性一、記賬方法單式記賬（二）復(fù)式記賬法

1、概念：發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中進(jìn)行記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

用現(xiàn)金100元購(gòu)買材料。復(fù)式記賬2、特點(diǎn):①對(duì)每筆業(yè)務(wù)至少在兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中，以相等金額雙重記錄；②所有帳戶之間數(shù)字存在平衡關(guān)系現(xiàn)金減少100原材料增加100借貸記賬法復(fù)式記賬法我國(guó)法規(guī)規(guī)定的記賬方法增減記賬法收付記賬法

借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每筆業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶的相反方向以相等的金額全面地、相互聯(lián)系的進(jìn)行記錄的一種專門方法二、借貸記賬法（一）概念

（二）

理論依據(jù)會(huì)計(jì)恒等式

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

根據(jù)會(huì)計(jì)等式的原理記賬,并根據(jù)會(huì)計(jì)等式檢驗(yàn)記賬結(jié)果是否正確。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起等式一方或雙方發(fā)生變化時(shí)，也不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”可將不同性質(zhì)的帳戶結(jié)構(gòu)確定為：凡負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額在貸方凡資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額在借方（四）

記賬方向帳戶屬性特點(diǎn)資產(chǎn)類帳戶費(fèi)用類帳戶“借”記增加，“貸”記減少，帳戶余額一般在借方（費(fèi)用類帳戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額）負(fù)債類帳戶所有者權(quán)益類及收入類帳戶“貸”記增加，“借”記減少，帳戶余額一般在貸方（收入類帳戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額）列表歸納如下：資產(chǎn)類賬戶借貸期初余額本期增加本期減少期末余額費(fèi)用類賬戶借貸本期發(fā)生額本期結(jié)轉(zhuǎn)額0收入類賬戶借貸本期結(jié)轉(zhuǎn)額本期發(fā)生額0（五）

記賬規(guī)則運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定所涉及的資產(chǎn)或權(quán)益是增加還是減少，然后確定應(yīng)記入有關(guān)帳戶的借方或貸方現(xiàn)舉例說(shuō)明借貸記賬法的記賬規(guī)則：

【例1】明光工廠3月1日接到新華公司的追加投資5000000，款項(xiàng)存入銀行

借實(shí)收資本貸

借銀行存款貸

50000005000000【例2】3月3日，明光工廠購(gòu)入新機(jī)器設(shè)備10臺(tái)，共計(jì)380000，已安裝完畢；價(jià)款已開(kāi)支票付訖固定資產(chǎn)借貸380000銀行存款借貸380000【例3】明光工廠以銀行存款62000元交納稅金42000元和應(yīng)分配的利潤(rùn)20000元銀行存款借貸62000應(yīng)繳稅金借貸42000應(yīng)付利潤(rùn)借貸20000以上舉例可看出，無(wú)論哪一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后在運(yùn)用借貸記賬法時(shí)都采用

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則含義：①對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入一個(gè)帳戶借方同時(shí)，還須記入一個(gè)或幾個(gè)帳戶貸方；反之②登記在帳戶借方的金額，必須與登記在貸方的金額相等（六）

會(huì)計(jì)分錄運(yùn)用借貸記賬法處理發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般都是通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄來(lái)進(jìn)行的1、會(huì)計(jì)分錄的概念：根據(jù)復(fù)式記賬原理，確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶的名稱、方向和金額的記錄2、會(huì)計(jì)分錄的格式

【例】借：庫(kù)存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000

編寫要求：上借下貸，各寫一行；借靠邊線，貸退一格；金額相等，彼此錯(cuò)開(kāi)。編制會(huì)計(jì)分錄的步驟：1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定應(yīng)使用的賬戶；2、確定各賬戶的記賬方向是借還是貸；3、確定各賬戶應(yīng)登記的金額；4、按規(guī)定格式編制會(huì)計(jì)分錄；5、用記賬規(guī)則檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性3、會(huì)計(jì)分錄的種類簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄

多借一貸會(huì)計(jì)分錄復(fù)合分錄一借多貸多貸多借注：多借多貸的會(huì)計(jì)分錄不能清晰反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)盡量避免采用。例：購(gòu)入包裝物1000元，現(xiàn)金支付，購(gòu)入原材料3000元，用銀行存款支付2000元，余款暫欠

借：包裝物1000

原材料3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000多借多貸銀行存款2000

應(yīng)付賬款1000應(yīng)寫成：借：包裝物1000借：原材料3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：銀行存款2000

應(yīng)付賬款1000（1）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系（2）對(duì)應(yīng)賬戶：凡形成借、貸對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶

注：

①帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是相對(duì)于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，并非指一個(gè)帳戶與另一個(gè)帳戶是固定的對(duì)應(yīng)帳戶

②在會(huì)計(jì)分錄中，處于借、貸兩方的帳戶互為對(duì)應(yīng)賬戶，同處一方的帳戶不是對(duì)應(yīng)帳戶4、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系及對(duì)應(yīng)賬戶（七）

試算平衡

∑賬戶借方發(fā)生額=∑賬戶貸方發(fā)生額原因：每筆業(yè)務(wù)均是有借必有貸，借貸必相等，所有業(yè)務(wù)加總后，仍然應(yīng)該是借貸相等

∑賬戶借方余額=∑賬戶貸方余額

原因：賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負(fù)債和所有者權(quán)益，故借方余額必然等于貸方余額

實(shí)際工作中，上述試算平衡是通過(guò)編制“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額對(duì)照表”(簡(jiǎn)稱“對(duì)照表”或“試算平衡表”)進(jìn)行的格式及編制方法：

(1)根據(jù)當(dāng)期全部總分類賬戶記錄的期初余額、本期借方和貸方發(fā)生額、期末余額按順序逐欄填寫

(2)加計(jì)合計(jì)數(shù)得到各組平衡數(shù)據(jù)

第二節(jié)借貸記賬法的應(yīng)用一、記賬基礎(chǔ)（略）資金籌集生產(chǎn)準(zhǔn)備產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)形成和分配資金調(diào)整和退出二、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容三、資金籌集業(yè)務(wù)核算企業(yè)接受投資人投入資本企業(yè)向銀行借入資金來(lái)源短期借款長(zhǎng)期借款(一)實(shí)收資本的核算1、實(shí)收資本的概念《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定：設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金《公司法》規(guī)定：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商品批發(fā)為主的公司注冊(cè)資本的最低限額不得少于人民幣50萬(wàn)元；…實(shí)收資本——核算企業(yè)投資者按照企業(yè)章程合同或協(xié)議的約定投入企業(yè)的資本按投資者投入資本的物質(zhì)形態(tài)不同，分為貨幣投資實(shí)物投資無(wú)形資產(chǎn)投資按投入資金的來(lái)源不同，分為國(guó)家投資——國(guó)家資本金企業(yè)投資——法人資本金外商投資——外商資本金個(gè)人投資——個(gè)人資本金2、實(shí)收資本的分類3、需要設(shè)置的賬戶1、“銀行存款”2、“固定資產(chǎn)”3、“實(shí)收資本”等1、賬戶的功能2、賬戶的結(jié)構(gòu)（借方、貸方記錄內(nèi)容，余額方向）3、賬戶的說(shuō)明說(shuō)明：屬于所有者權(quán)益類賬戶；實(shí)收資本是一種永久性資本，平時(shí)沒(méi)有借方發(fā)生額，企業(yè)解散清退時(shí)才有借方發(fā)生額；按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皩?shí)收資本”—反映投入資本增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的賬戶

實(shí)際收到投資者投入資本投入資本減少數(shù)（按法定程序減資）投入資本的總額實(shí)收資本借貸

說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”—反映企業(yè)在開(kāi)戶銀行存放的貨幣資金的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)存數(shù)銀行存款增加數(shù)銀行存款減少數(shù)銀行存款余額銀行存款借貸4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例①企業(yè)接受投資者貨幣資金投資借：銀行存款200000

貸：實(shí)收資本200000②企業(yè)接受投資者實(shí)物（固定資產(chǎn)）投資。借：固定資產(chǎn)250000

貸：實(shí)收資本250000(二)銀行借款的核算短期借款的核算1．短期借款的概念企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款用途：季節(jié)性儲(chǔ)備材料等2．需要設(shè)置的賬戶“銀行存款”“短期借款”“短期借款”—反映短期借款本金的取得、歸還情況的賬戶

說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬；只核算本金，不核算利息。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶取得借款本金歸還借款本金尚未歸還借款本金短期借款借貸3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例（1）取得短期借款的核算企業(yè)向銀行借入臨時(shí)借款借：銀行存款50000

貸：短期借款50000（2）短期借款利息的處理按月支付：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款按季支付，按月計(jì)提借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款（3）短期借款的歸還借：短期借款貸：銀行存款1．長(zhǎng)期借款的概念企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款用途：購(gòu)置設(shè)備、基建工程等

2、設(shè)置的賬戶1、“銀行存款”2、“長(zhǎng)期借款”長(zhǎng)期借款的核算“長(zhǎng)期借款”—反映長(zhǎng)期借款本金的取得、歸還和利息的計(jì)提和支付情況的賬戶

說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬；既核算本金，也核算利息取得長(zhǎng)期借款;提取利息歸還長(zhǎng)期借款；支付利息期末尚未歸還借款本息長(zhǎng)期借款借貸四、供應(yīng)過(guò)程的核算購(gòu)置固定資產(chǎn)采購(gòu)材料生產(chǎn)準(zhǔn)備需要安裝不需要安裝(一)固定資產(chǎn)購(gòu)入業(yè)務(wù)的核算使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)

1、固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)的來(lái)源固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,由取得固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成。購(gòu)置的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值包括：

支付的買價(jià)包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝成本相關(guān)稅金++++等2、需要設(shè)置的賬戶1、“銀行存款”2、“在建工程”3、“固定資產(chǎn)”等轉(zhuǎn)出已安裝完工工程的成本“在建工程”—反映企業(yè)進(jìn)行安裝工程（如安裝固定資產(chǎn)）等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按在建工程項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行安裝工程發(fā)生實(shí)際支出未完工程已發(fā)生的支出在建工程借貸“固定資產(chǎn)”—反映固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按固定資產(chǎn)種類設(shè)明細(xì)賬——固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)登記簿

增加的原始價(jià)值減少的原始價(jià)值結(jié)存的原始價(jià)值固定資產(chǎn)借貸3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例（1）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)和稅金共18000元，包裝費(fèi)和運(yùn)費(fèi)360元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付借：固定資產(chǎn)18360

貸：銀行存款18360(2)上例中的固定資產(chǎn)若需要安裝。在安裝過(guò)程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用①借：在建工程18360

貸：銀行存款18360②借：在建工程1900

貸：原材料1200

應(yīng)付職工薪酬700③借：固定資產(chǎn)20260

貸：在建工程20260(二)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)主要是購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的各種材料；材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算主要就是采購(gòu)成本的計(jì)算采購(gòu)成本：支付的買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用+按發(fā)票價(jià)格支付的貨款采購(gòu)材料過(guò)程中所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等采購(gòu)材料，支付貨款和采購(gòu)費(fèi)用的三種情況：

預(yù)付帳款

即付款應(yīng)付賬款1、需要設(shè)置的賬戶假設(shè)：材料日常核算（收、發(fā)、存）按計(jì)劃成本；且材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本一致(1)“材料采購(gòu)”(2)“原材料”(3)“銀行存款”(4)“應(yīng)付賬款”(6)“預(yù)付賬款”(7)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”“材料采購(gòu)”—?dú)w集材料采購(gòu)成本的賬戶說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按材料品種設(shè)明細(xì)賬戶

①購(gòu)入材料買價(jià)②采購(gòu)費(fèi)用轉(zhuǎn)出完成采購(gòu)手續(xù)驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本在途材料成本材料采購(gòu)借貸“原材料”—反映企業(yè)庫(kù)存的各種材料收發(fā)與結(jié)存情況說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按材料保管地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格設(shè)明細(xì)賬戶驗(yàn)收入庫(kù)材料成本出庫(kù)材料成本庫(kù)存材料成本原材料借貸

“應(yīng)付賬款”—反映應(yīng)付賬款形成及其償還情況。

說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬戶；注意與“其他應(yīng)付款”（企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)）的區(qū)別償還應(yīng)付款發(fā)生應(yīng)付款（取得材料時(shí)）未償還的應(yīng)付款因購(gòu)買材料、商品等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)應(yīng)付賬款借貸“預(yù)付賬款”—反映預(yù)付賬款的增加及沖銷情況說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬發(fā)生的預(yù)付貨款沖銷預(yù)付貨款（取得材料時(shí)）尚未結(jié)算的預(yù)付款按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)預(yù)付賬款借貸說(shuō)明：對(duì)于某些企業(yè)，按重要性原則，“預(yù)付賬款”賬戶可以與“應(yīng)付賬款”賬戶合并，此時(shí)“應(yīng)付賬款”賬戶的余額不確定，賬戶具有雙重性質(zhì)“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶①償還應(yīng)付款；②預(yù)付貨款①應(yīng)付貨款；②沖銷預(yù)付貨款應(yīng)付賬款借貸表示“預(yù)付賬款”余額表示“應(yīng)付賬款”余額“應(yīng)交稅費(fèi)”—核算企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算和交納情況說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；按稅種設(shè)明細(xì)賬戶，如“應(yīng)交增值稅”企業(yè)實(shí)際繳納的稅金當(dāng)期應(yīng)繳納的各種稅金未交的稅金企業(yè)需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的各種稅金如增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等應(yīng)交稅費(fèi)借貸支付進(jìn)項(xiàng)稅額交納增值稅代收銷項(xiàng)稅額尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅未交的增值稅應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅借貸（1）6日，向新華工廠購(gòu)進(jìn)甲材料4000公斤，單價(jià)20元，向前進(jìn)工廠購(gòu)進(jìn)乙材料3000公斤，單價(jià)15元，向朝陽(yáng)工廠購(gòu)進(jìn)丙材料5000公斤，單價(jià)30元；上述材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，并開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票以銀行存款支付甲、乙兩種材料款，丙材料尚未支付2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例借：材料采購(gòu)-甲材料80000-乙材料45000-丙材料150000

貸：銀行存款125000

應(yīng)付賬款150000（2）8日，以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)4800元；甲材料負(fù)擔(dān)1200元，乙材料負(fù)擔(dān)800元，丙材料負(fù)擔(dān)2800元借：材料采購(gòu)—甲材料1200

—乙材料800

—丙材料2800

貸：銀行存款4800

（3）材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。甲材料實(shí)際成本81200元，乙材料實(shí)際成本45800元，丙材料實(shí)際成本152800元借：原材料—甲材料81200

—乙材料45800

—丙材料152800

貸：材料采購(gòu)—甲材料81200

—乙材料45800

—丙材料152800

在途物資成本計(jì)算表編制單位：**公司**年**月單位：元成本項(xiàng)目甲材料（4000Kg）乙材料（3000kg）丙材料（5000kg）總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用

材料采購(gòu)成本

120020.004500015.0015000030.0081200 20.3 4580015.2715280030.5680000

800

2800

0.3

0.27

0.56（5）9日，企業(yè)以銀行存款10000元預(yù)付給本市紅星工廠，用于購(gòu)買材料

借：預(yù)付賬款10000

貸：銀行存款10000

（6）30日，企業(yè)收到預(yù)付貨款的材料，并驗(yàn)收入庫(kù)，該批材料的實(shí)際買價(jià)為28000元，除沖銷原預(yù)付貨款的10000元外，以銀行存款支付其余的18000元，同時(shí)，以現(xiàn)金支付采購(gòu)費(fèi)用200元

借：材料采購(gòu)28200

貸：銀行存款18000

預(yù)付賬款10000

庫(kù)存現(xiàn)金200

（7）結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本借：原材料28200

貸：材料采購(gòu)28200

(三)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程：原材料投入生產(chǎn)→產(chǎn)成品完工入庫(kù)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，必然要發(fā)生各種耗費(fèi)即生產(chǎn)費(fèi)用；包括材料的消耗、支付職工的工資、固定資產(chǎn)的損耗等，這些費(fèi)用的支出就是企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，會(huì)計(jì)應(yīng)將為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按一定的方法和程序進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本（1）“生產(chǎn)成本”（2）“制造費(fèi)用”（3）“管理費(fèi)用”（4）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（5）“原材料”（6）“累計(jì)折舊”（7）“應(yīng)付職工薪酬”（8）“庫(kù)存商品”（9）“待攤費(fèi)用”（10）“預(yù)提費(fèi)用”等1、需要設(shè)置的賬戶“生產(chǎn)成本”—?dú)w集產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用

說(shuō)明：屬于成本類賬戶；按產(chǎn)品品種設(shè)明細(xì)賬戶；能直接歸屬于某產(chǎn)品的直接材料、直接人工等直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入該產(chǎn)品成本

①發(fā)生的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)②由“制造費(fèi)用”先歸集然后分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本（①

+②）在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本借貸“制造費(fèi)用”—?dú)w集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用

說(shuō)明：屬于成本類賬戶；按車間設(shè)明細(xì)賬戶；對(duì)于間接生產(chǎn)費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”中歸集，月度終了再采用一定的方法在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)入各產(chǎn)品的成本

本期發(fā)生的各種間接費(fèi)用

期末，轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”借方，應(yīng)由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額制造費(fèi)用借貸“管理費(fèi)用”—企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用說(shuō)明：屬于損益類賬戶；按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬（設(shè)置專欄）

本期發(fā)生的各種管理費(fèi)用

期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期管理費(fèi)用管理費(fèi)用借貸與產(chǎn)品制造沒(méi)有直接聯(lián)系

“應(yīng)付職工薪酬”—核算企業(yè)與職工之間工資結(jié)算情況的賬戶說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算實(shí)際支付的工資額計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付工資額

應(yīng)付未付工資額企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額應(yīng)付職工薪酬借貸“累計(jì)折舊”—核算企業(yè)固定資產(chǎn)損耗價(jià)值情況的賬戶說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算因出售、報(bào)廢等減少固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)注銷的折舊計(jì)提折舊累計(jì)折舊折舊費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用累計(jì)折舊借貸折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗逐漸減少的價(jià)值

“待攤費(fèi)用”—核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)（含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用

說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)賬；依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃清費(fèi)用歸屬期而設(shè)置

已經(jīng)支付的待攤費(fèi)用分期攤銷的待攤費(fèi)用數(shù)額尚未攤銷的費(fèi)用如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)、預(yù)付租金等待攤費(fèi)用借貸“預(yù)提費(fèi)用”—

預(yù)先從成本、費(fèi)用中提取，但在以后才支付的費(fèi)用說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)明細(xì)賬；依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃分費(fèi)用歸屬期而設(shè)置

借方

預(yù)提費(fèi)用

貸方預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付額已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用已預(yù)提未支用的預(yù)提費(fèi)用如預(yù)提借款利息、預(yù)提固定資產(chǎn)大修費(fèi)“庫(kù)存商品”—核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本

說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；應(yīng)按庫(kù)存商品種類、品種和規(guī)格設(shè)明細(xì)賬

完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本出庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本庫(kù)存商品借貸（1）10日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他的一般耗用借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品104000-B產(chǎn)品71000

制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用7500

貸：原材料188500(2)10日，開(kāi)出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金15000元，以備發(fā)工資借：現(xiàn)金15000

貸：銀行存款15000(3)10日，以現(xiàn)金150000元支付職工工資借：應(yīng)付職工薪酬150000

貸：現(xiàn)金150000(4)20日，以銀行存款支付企業(yè)管理部門的辦公費(fèi)3000元借：管理費(fèi)用3000

貸：銀行存款3000(5)25日，以銀行存款1500元預(yù)付下季度報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)借：待攤費(fèi)用1500

貸：銀行存款1500(6)31日，結(jié)算本月應(yīng)付職工工資，其中制造A產(chǎn)品的職工工資70000元，制造B產(chǎn)品職工工資30800元，車間管理人員工資9000元，企業(yè)行政管理人員工資40200元借：生產(chǎn)成本100800制造費(fèi)用9000

管理費(fèi)用40200

貸：應(yīng)付職工薪酬150000(7)31日，按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額，其中車間應(yīng)提折舊20000元，行政管理部門應(yīng)提折舊10000元借：制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用10000貸：累計(jì)折舊30000補(bǔ)充：預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息600元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：預(yù)提費(fèi)用600與銀行結(jié)算利息時(shí):借：預(yù)提費(fèi)用1800

貸：銀行存款1800銀行一般于每季末收取短期借款利息，所以企業(yè)借款利息一般采用按月計(jì)提，按季結(jié)算的方式核算(9)攤銷企業(yè)行政管理部門租用辦公用房的租金1400元借：管理費(fèi)用1400貸：待攤費(fèi)用1400(8)31日，按規(guī)定預(yù)提企業(yè)行政管理部門所使用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)4300元借：管理費(fèi)用4300

貸：預(yù)提費(fèi)用4300（10）月末，將本月制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。本例A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)20000元，B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)15000元制造費(fèi)用總和（35000元）怎么得來(lái)？制造費(fèi)用又是如何分配的？（1）6000（6）9000（7）20000（10）35000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品20000

—B產(chǎn)品15000

貸：制造費(fèi)用35000制造費(fèi)用（11）A產(chǎn)品制造完工，并驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬。本例A產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本59310元A產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本是如何計(jì)算的？借：庫(kù)存商品124000

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品124000(四)銷售業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品銷售過(guò)程：產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)→產(chǎn)品出售給購(gòu)買方增加收入貨款結(jié)算預(yù)收款即收款未收款與收入配比的費(fèi)用產(chǎn)品銷售過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用

1、需要設(shè)置的賬戶（1）“營(yíng)業(yè)收入”（2）“銀行存款”（3）“應(yīng)收賬款”（4）“預(yù)收賬款”（5）“應(yīng)交稅費(fèi)”（6）“營(yíng)業(yè)成本”（7）“營(yíng)業(yè)稅金”（8）“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”

“營(yíng)業(yè)收入”—核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入說(shuō)明：屬于損益類賬戶；按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類設(shè)明細(xì)賬期末,轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本月發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)收入借貸

“營(yíng)業(yè)成本”—核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本說(shuō)明：屬于損益類賬戶；按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類設(shè)明細(xì)賬已銷售商品的實(shí)際成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)“的已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本

營(yíng)業(yè)成本借貸“應(yīng)收賬款”—核算企業(yè)應(yīng)向購(gòu)貨單位收取貨款情況的賬戶說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；按應(yīng)收賬款單位設(shè)明細(xì)賬;與“其他應(yīng)收款”賬戶的區(qū)別發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)收回的應(yīng)收賬款尚未收回的應(yīng)收賬款因銷售產(chǎn)品應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)應(yīng)收賬款借貸“預(yù)收賬款”—核算企業(yè)預(yù)收貨款的發(fā)生與償付情況的賬戶說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；按購(gòu)買單位設(shè)明細(xì)賬產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖銷的預(yù)收款發(fā)生預(yù)收賬款尚未償付的預(yù)收賬款企業(yè)按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)預(yù)收賬款借貸

“應(yīng)交稅金”—核算企業(yè)繳納稅金的情況

說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類設(shè)明細(xì)賬

實(shí)際繳納的稅金企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金應(yīng)交稅金借貸應(yīng)交稅金余額

“銷售費(fèi)用”—核算企業(yè)銷售產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

說(shuō)明：屬于損益類賬戶；按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類設(shè)明細(xì)賬

發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用借貸

“營(yíng)業(yè)稅金”—核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加

說(shuō)明：屬于損益類賬戶；按主營(yíng)業(yè)務(wù)種類設(shè)明細(xì)賬

主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的稅金營(yíng)業(yè)稅金借貸（1）16日，按合同向紅星工廠發(fā)出A產(chǎn)品8臺(tái)，單價(jià)19000元，共152000元，收回18000元貨款存入銀行，其余款項(xiàng)未收回

借：銀行存款18000

應(yīng)收賬款134000

貸：營(yíng)業(yè)收入152000（2）16日，按合同規(guī)定預(yù)收南星工廠貨款10000元存入銀行借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款10000（3）26日，按合同規(guī)定向南星工廠銷售A產(chǎn)品6臺(tái)，單價(jià)19000元，共114000元，其中10000元為預(yù)收貨款，其余104000元收到存入銀行

借：銀行存款104000

預(yù)收賬款10000貸：營(yíng)業(yè)收入114000（4）28日，以銀行存款5000元支付銷售A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用

借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000（5）31日，結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A產(chǎn)品14臺(tái)的產(chǎn)品成本150000元

借：營(yíng)業(yè)成本150000貸：貸：庫(kù)存商品150000（6）31日，按銷售收入的10%計(jì)算A產(chǎn)品應(yīng)交納的稅金

借：營(yíng)業(yè)稅金36100

貸：應(yīng)交稅金36100(五)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)核算利潤(rùn)構(gòu)成的關(guān)系式：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

分配利潤(rùn)形成后，要按多種渠道進(jìn)行分配：①以公積金形式留歸企業(yè)，作為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及用于計(jì)提福利的資金②以利潤(rùn)的形式分配給投資者③以未分配利潤(rùn)的形式保留，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力1、需要設(shè)置的賬戶

(1)“本年利潤(rùn)”

(2)“利潤(rùn)分配”

(3)“盈余公積”

(4)“應(yīng)付利潤(rùn)”

(5)“營(yíng)業(yè)外收入”等

“本年利潤(rùn)”—核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損說(shuō)明：屬于所有者權(quán)益類賬戶；（本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）>0，表示本月實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)；（本月貸方發(fā)生額-本月借方發(fā)生額）<0，表示本月發(fā)生了虧損；在年度中間，該賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)；年度終了，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額轉(zhuǎn)入的各種費(fèi)用轉(zhuǎn)入的各種收入累計(jì)發(fā)生的虧損累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)本年利潤(rùn)借貸

“利潤(rùn)分配”—反映企業(yè)利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)數(shù)額說(shuō)明：屬于所有者權(quán)益類賬戶。應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”、“法定公益金”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)科目①實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)額；年末，轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)①累計(jì)已分配利潤(rùn)（平時(shí)）未分配利潤(rùn)（年末）②年末，轉(zhuǎn)入的凈虧損。②未彌補(bǔ)虧損（年末）利潤(rùn)分配借貸“應(yīng)付利潤(rùn)”—核算企業(yè)向投資者支付利潤(rùn)情況說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶借應(yīng)付利潤(rùn)貸計(jì)算出應(yīng)支付給投資者利潤(rùn)實(shí)際支付給投資者利潤(rùn)應(yīng)付未付利潤(rùn)“盈余公積”—核算企業(yè)盈余公積金的提取和使用說(shuō)明：屬于所有者權(quán)益類賬戶①因補(bǔ)虧而減少數(shù)②因轉(zhuǎn)增資本減少數(shù)按規(guī)定提取的盈余公積盈余公積結(jié)存數(shù)企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金盈余公積借貸“營(yíng)業(yè)外收入”—企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系