華商 2012-2013(1) 中級財務(wù)會計(上)第8章 固定資產(chǎn)課件

第八章固定資產(chǎn)本章主要內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置第五節(jié)固定資產(chǎn)的列示第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的界定固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（自動控制設(shè)備）固定資產(chǎn)（設(shè)備）固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）固定資產(chǎn)（廠房）固定資產(chǎn)（建筑物）圍墻固定資產(chǎn)（建筑物）港口固定資產(chǎn)（運輸工具）二、固定資產(chǎn)的特點（或特征）：

（一）獲取的目的是企業(yè)自己長期使用而不是為了出售。從而將其與存貨區(qū)別開來。（二）是有形資產(chǎn)。

從而將其與無形資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款等資產(chǎn)區(qū)別開來。（三）使用壽命長且有限。

從而與流動資產(chǎn)區(qū)別開來。（四）單位價值較高。

從而與低值易耗品、包裝物等存貨區(qū)別開來。三、固定資產(chǎn)的分類

按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn).按固定資產(chǎn)的使用情況分類.使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)■與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)■該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量二、固定資產(chǎn)的計價

(一)計價方法

1、按原始價值計價企業(yè)固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要地開支。

2、重置完全價值計價按當(dāng)前生產(chǎn)技術(shù)條件重新購建同類固定資產(chǎn)所需要的全部支出。3、按固定資產(chǎn)凈值計價固定資產(chǎn)原值扣除折舊后的凈額。

1.購入的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。以一筆款項購入沒有單獨標(biāo)價的多項固定資產(chǎn)？

實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？（二）固定資產(chǎn)原始價值的構(gòu)成:

3.投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）價值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？借：固定資產(chǎn)貸：實收資本等4.接受捐贈的固定資產(chǎn)憑證金額加稅費、同類市場價格加稅費和預(yù)計未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值5.盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。6.融資租賃取得的固定資產(chǎn)將租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。融資租賃的定義在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。“固定資產(chǎn)”

借方:增加固定資產(chǎn)的原值貸方:減少固定資產(chǎn)的原值借方余額:結(jié)存固定資產(chǎn)的原值“累計折舊”借方:減少固定資產(chǎn)應(yīng)沖減的折舊額貸方:固定資產(chǎn)計提折舊貸方余額:結(jié)存固定資產(chǎn)累計提的折舊一、賬戶的設(shè)置“在建工程”借方：需安裝的固定資產(chǎn).自建.改良.擴建固定資產(chǎn)等建造過程中發(fā)生的一切支出貸方：固定資產(chǎn)完工.結(jié)轉(zhuǎn)成本借方余額：尚未完工的固定資產(chǎn)的成本“工程物資”借方：購入的工程物資的實際成本貸方：領(lǐng)用工程物資的實際成本借方余額：庫存工程物資的實際成本與固定資產(chǎn)相關(guān)的新增值稅條例規(guī)定2008年11月17日，國務(wù)院發(fā)布了2008年第538號令《中華人民共和國增值稅暫行條例》，2008年12月31日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了第50號令《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，新的增值稅法從2009年1月1日開始正式實施。房屋，建筑物這些不動產(chǎn)，雖然也記入固定資產(chǎn)，但它們不屬于增值稅的征稅范圍，所以企業(yè)買進的貨品如果用于建造房屋或建筑物，那這些貨品的進項稅也是不可以抵扣的。游艇、小汽車和摩托車，這些應(yīng)征消費稅的貨品，雖屬于運輸工具，又不屬于建筑物，構(gòu)筑物和附屬建筑，但依然不能抵扣，不管它們是否用于生產(chǎn)經(jīng)營。而用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車是可以抵扣的。二、固定資產(chǎn)取得的核算（一）購入的固定資產(chǎn)1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)

〖例〗某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明買價為60000元，增值稅額10200元，支付運輸費2000元，設(shè)備已投入使用，全部款項已用存款付清。借：固定資產(chǎn)(60000+2000*93%）61860應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（10200+2000*7%）10340貸：銀行存款722002.需安裝的(通過“在建工程”核算)

〖例〗某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)置，取得的增值稅發(fā)票上注明買價為60000元，增值稅額10200元，支付運輸費2000元，全部款項已用存款付清。設(shè)備由企業(yè)自行組織安裝，領(lǐng)用企業(yè)的材料1000元（不含增值稅，企業(yè)稅率17%），應(yīng)支出工程工資2000元，設(shè)備已投入使用。

（1）購入后投入安裝：

借：在建工程(60000+2000*93%）61860應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（10200+2000*7%）10340貸：銀行存款72200（2）安裝過程中，領(lǐng)用企業(yè)的材料1000元，發(fā)生工資費用2000元借：在建工程3000貸：原材料1000應(yīng)付職工薪酬2000（3）設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用，確定固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)64860

貸：在建工程64860（二）自行建造的固定資產(chǎn)

——通過“在建工程”核算1.自營方式的自建固定資產(chǎn)(自營工程)2.出包工程

〖例〗某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造廠房一座，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）購入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票上注明買價為200000元，增值稅額34000元，款項以用銀行存款支付；（2）工程共計領(lǐng)用工程物資210600元（含增值稅30600元），剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)材料；（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為40，000（不含增值稅，企業(yè)稅率17%）；（4）計提的工程人員工資為68400元；（5）企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為15000元；（6）工程完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用。1.自營工程的核算（1）購入工程用物資：借：工程物資234000貸：銀行存款234000（2）工程領(lǐng)用工程物資：借：在建工程—廠房210600貸：工程物資210600（3）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料：借：在建工程—廠房46800貸：原材料40000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6800（4）計提工程人員工資和職工福利費：借：在建工程—廠房68400貸：應(yīng)付職工薪酬68400（5）企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出：借：在建工程—廠房15000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本15000（6）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收交付使用借：固定資產(chǎn)574800貸：在建工程574800（7）剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)材料借：原材料20000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000貸：工程物資23400

2.出包方式的自建的固定資產(chǎn)

〖例〗某企業(yè)準(zhǔn)備采用出包方式建造廠房一座，按合同規(guī)定先用銀行存款向承包單位預(yù)付工程價款500000元。工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款382000元，用存款支付。廠房經(jīng)驗收交付使用。（1）預(yù)付工程價款時：借：在建工程500000貸：銀行存款500000（2）補付工程款：借：在建工程382000貸：銀行存款382000（3）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收交付使用：借：固定資產(chǎn)882000貸：在建工程882000（三）租入的固定資產(chǎn)1、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)理論說明:目的——解決臨時性需要核算內(nèi)容:租金、改良支出與修理費租金的核算：<1>若金額較小,則在支付時.借:管理費用/制造費用貸:現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)付款

<2>若金額較大.則應(yīng)分?jǐn)偤怂恽僦Ц蹲饨饡r借:其他應(yīng)收款或長期待攤費用貸:銀行存款等②分期攤銷時.借:管理費用等貸:其他應(yīng)收款或長期待攤費用

2、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)理論說明:根據(jù)租賃的特點和資產(chǎn)確認(rèn)條件應(yīng)視自有的固定資產(chǎn)進行處理第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

一、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義

折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?，其是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式——有形損耗——無形損耗年份12345……價值

（二）折舊的范圍

1.空間范圍

所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：A.超期使用的汽車B.購入暫時不需用的新設(shè)備C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物D.季節(jié)性大修理的機器2.時間范圍當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下一個月開始計提。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊，從下一個月開始不提。

（三）影響固定資產(chǎn)折舊的因素

應(yīng)計折舊額=原價－預(yù)計凈殘值－已計提減值準(zhǔn)備累計金額1.固定資產(chǎn)原價——取得固定資產(chǎn)時的原始成本2.預(yù)計凈殘值——企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額3.預(yù)計使用年限——經(jīng)濟年限而不是物理年限4.折舊方法

其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。?。ㄋ模┱叟f的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法1.年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率122.工作量法固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×例題甲公司的一臺機器設(shè)備原價為680000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒有為該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。則該臺機器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件=11213.2元3.年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減

年數(shù)總和法舉例甲公司有一固定資產(chǎn)，原值60000元，預(yù)計凈殘值3000元，預(yù)計使用年限5年，采用年數(shù)總和法計算該公司每年的折舊額。答案年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570004.雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？

雙倍余額遞減法舉例乙公司的一套機器設(shè)備，原值600000元，預(yù)計凈殘值24000元，預(yù)計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計算該公司每年的折舊額。答案年份預(yù)計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000

符合配比原則，可以降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的優(yōu)點

借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊）管理費用（管理部門折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊折舊的計提

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計算當(dāng)月的折舊額；但對于已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折舊額；至少每年年終，對使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核；改變時，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

對于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化；否則，予以費用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。資本化？費用化？是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

(一）資本化的后續(xù)支出

1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

2.企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。

3.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。例：A企業(yè)2004年12月購入一項固定資產(chǎn)，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，2008年1月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計400萬元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價為300萬元。則對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價為（）萬元。

A．210B．1000C．820D．610

【答案】D（二）費用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。

生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管理費用。第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的清查一、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。（一）固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

（二）固定資產(chǎn)處置的會計處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和減值準(zhǔn)備后的金額。

1.賬戶設(shè)置

固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值②發(fā)生的清理費用支出等③結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益①清理固定資產(chǎn)獲得的收入②結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)后無余額固定資產(chǎn)清理

2.會計核算：（1）轉(zhuǎn)入清理。（目的：沖帳上記錄）借：固定資產(chǎn)清理←差額累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）變價收入借：銀行存款（或：現(xiàn)金）貸：固定資產(chǎn)清理

（3）發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：現(xiàn)金（或銀行存款）[說明：若銷售的是不動產(chǎn)，則按稅法規(guī)定應(yīng)計算上交營業(yè)稅。]借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅

（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益清理凈損失的結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理清理凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)分錄借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入舉例：企業(yè)將一幢辦公樓以600000元的價格出售，該辦公樓原價1000000元，已提折舊500000元。按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅（其他稅金不予考慮）。

（1）將辦公樓轉(zhuǎn)入出售：借：固定資產(chǎn)清理500000累計折舊500000貸：固定資產(chǎn)1000000（2）收取出售價款：借：銀行存款600000貸：固定資產(chǎn)清理600000（3）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理30000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅30000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售辦公樓凈收益：借：固定資產(chǎn)清理70000貸：營業(yè)外收入70000

練習(xí)

2009年2月1日，Z公司出售一臺設(shè)備，其購入價為150萬元，期間已發(fā)生減值5萬元，售價為100萬。該設(shè)備已計提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理85累計折舊60固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5貸：固定資產(chǎn)150借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1借：銀行存款100貸：固定資產(chǎn)清理100借：固定資產(chǎn)清理14貸：營業(yè)外收入14二、固定資產(chǎn)的清查

（一）固定資產(chǎn)盤盈的核算

按照重大會計差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶（二）固定資產(chǎn)盤虧的核算盤虧時沖賬借：累計折舊←沖賬上記錄固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備←沖賬上記錄