蘭底中級財務(wù)會計第十四章收入和費用課件

立信會計系列精品教材中級財務(wù)會計主編張維賓副主編徐兵葉敏胡啟鴻1

第十四章收入和費用

學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：1.理解收入的涵義及特點；2.掌握銷售商品收入的確認、計量和會計處理；3.掌握提供勞務(wù)收入的確認、計量和會計處理;4.了解讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認、計量的原則；5.了解建造合同的涵義及合同收入、合同成本確認、計量的原則；6.理解費用的涵義及特點；7.掌握期間費用的內(nèi)容及會計處理。2上海立信會計學(xué)院

第十四章收入和費用

第一節(jié)收入概述

第二節(jié)銷售商品收入

第三節(jié)提供勞務(wù)收入

第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

第五節(jié)建造合同收入

第六節(jié)費用與成本

3上海立信會計學(xué)院第一節(jié)收入概述

（二）收入的特點收入產(chǎn)生于持續(xù)的日常活動其具有經(jīng)常性；可合理預(yù)期收入的實質(zhì)是凈資產(chǎn)的增加其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少收入是經(jīng)濟利益的總流入其計量不需要扣除相應(yīng)的成本或費用

5上海立信會計學(xué)院第一節(jié)收入概述收入利得相同代表企業(yè)經(jīng)濟利益的增加會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加不同源于日?；顒泳哂谐掷m(xù)性影響當(dāng)期利潤源于非日?；顒泳哂信及l(fā)性不一定影響當(dāng)期利潤（三）收入與利得的比較6上海立信會計學(xué)院第一節(jié)收入概述

二、收入的分類

□按照收入的性質(zhì)和內(nèi)容

?銷售商品的收入

?提供勞務(wù)的收入?讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入

□按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次

?主營業(yè)務(wù)收入

?其他業(yè)務(wù)收入7上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入

一、銷售商品收入的確認

應(yīng)同時具備五個條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

如何判斷？應(yīng)關(guān)注交易的實質(zhì)而不是其形式?。?）通常，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬隨所有權(quán)憑證或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。9上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入

（2）某些情況下，商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨镆呀桓?，但所有?quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移。

（3）某些情況下，實物尚未交付，而商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移。2.企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制

實質(zhì)上是第一個條件的延伸10上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入

3.收入的金額能夠可靠地計量

是確認收入的基本前提

4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可夠流入企業(yè)

價款收回的可能性大于不能收回的可能性

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

收入與相關(guān)成本應(yīng)同期確認、配比

11上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入

三、銷售商品收入的會計處理

（一）一般商品銷售業(yè)務(wù)

滿足收入確認條件，確認銷售商品收入借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的實際成本

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品13上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入

計算銷售商品應(yīng)交的稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅——應(yīng)交教育費附加對于尚不符合收入確認條件的發(fā)出商品：?已收取的貨款作預(yù)收賬款處理?已發(fā)商品的成本記入“發(fā)出商品”賬戶例題14-114上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入（二）以遞延方式分期收款銷售商品特點：具有融資性質(zhì)

□按應(yīng)收價款的公允價值計量收入；應(yīng)收價款的公允價值通常按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。應(yīng)收價款與其公允價值的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。

□未實現(xiàn)融資收益在期限內(nèi)按應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，并確認融資收益。15上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入

按期收取款項及確認融資收益時：借:銀行存款貸：長期應(yīng)收款借：未實現(xiàn)融資費用（應(yīng)收款項期初攤余成本×實際利率）貸：財務(wù)費用例題14-217上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入

（三）商品折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓1.商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的發(fā)票金額入賬2.現(xiàn)金折扣

賒銷時：收入及應(yīng)收款按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬

在折扣期內(nèi)收到款項時：

發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入“財務(wù)費用”例題14-318上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入

3.銷售折讓

□折讓發(fā)生在收入確認之前

視為商業(yè)折扣（不需專門作賬務(wù)處理）

□折讓發(fā)生在確認收入之后

沖減當(dāng)期銷售收入

沖減當(dāng)期銷項稅額（開具紅字專用發(fā)票）例題14-4

19上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入3.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理的銷售退回

該商品在報告年度資產(chǎn)負債表日或之前售出

該商品在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回

通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，并調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。例題14-521上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入

(五)代銷商品代銷商品是指委托方委托受托方代銷商品的銷售方式

有兩種方式視同買斷收取手續(xù)費

1.視同買斷由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。2.收取手續(xù)費受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，受托方應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。22上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入1.視同買斷方式委托方：按協(xié)議規(guī)定的價格收取代銷款商品發(fā)出滿足條件時確認收入受托方：可自定售價，按實際售價確認收入實際售價與協(xié)議價的差額歸其所有23上海立信會計學(xué)院（五）代銷商品的帳務(wù)處理賬戶設(shè)置“委托代銷商品”、“受托代銷商品（款）”帳務(wù)處理25（1）視同買斷洪信公司委托光明公司代銷丙產(chǎn)品，代銷成本為300，000元，增值稅率17%。假定洪信公司收到光明公司開來的代銷清單，并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明售價400，000元，增值稅為68，000元。洪信公司帳務(wù)處理（1）洪信公司將商品交付光明公司代銷時：

借：委托代銷商品300，000貸：庫存商品300，00026（1）視同買斷（2）洪信收到代銷清單時：

①借：應(yīng)收賬款——光明公司468，000貸：主營業(yè)務(wù)收入400，000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68，000②借：主營業(yè)務(wù)成本300，000貸：委托代銷商品300，000（3）洪信收到款項時：

借：銀行存款468，000貸：應(yīng)收賬款468，00027（1）視同買斷②借：主營業(yè)務(wù)成本400，000貸：受托代銷商品400，000③借：代銷商品款400，000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）68，000貸：應(yīng)付賬款——洪信公司468，000（3）按合同協(xié)議價將款項付給洪信公司：借：應(yīng)付賬款——洪信公司468，000貸：銀行存款468，00029（1）視同買斷(課堂練習(xí))宏達公司委托光大公司代銷丙產(chǎn)品（采用視同買斷的方式），代銷成本為500，000元，增值稅率17%。假定宏達公司收到光大公司開來的代銷清單，并開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明售價600，000元，增值稅為102，000元，光大公司以銀行存款支付宏達公司款項。（假定光大公司實際對外銷售的售價為700，000元，增值稅119,000元）要求：1.請作出宏達公司委托代銷商品的有關(guān)帳務(wù)處理。2.請作出光大公司受托代銷商品的有關(guān)帳務(wù)處理。30（1）視同買斷(課堂練習(xí))（1）宏達公司帳務(wù)處理①宏達公司將商品交付光大公司代銷時：

借：委托代銷商品500，000貸：庫存商品500，000②宏達收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款——光明公司702，000貸：主營業(yè)務(wù)收入600，000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102，00031（1）視同買斷(課堂練習(xí))借：主營業(yè)務(wù)成本500，000貸：委托代銷商品500，000③宏達收到款項時：借：銀行存款702，000貸：應(yīng)收賬款702，00032（1）視同買斷(課堂練習(xí))（2）光大公司的帳務(wù)處理①收到宏達公司代銷商品：借：受托代銷商品600，000貸：代銷商品款600，000②銷售實現(xiàn)時（假定光大公司實際銷售時。售價700，000元，增值稅119，000元）：借：銀行存款819，000貸：主營業(yè)務(wù)收入700，000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119，00033（1）視同買斷(課堂練習(xí))借：主營業(yè)務(wù)成本600，000貸：受托代銷商品600，000借：代銷商品款600，000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）102，000貸：應(yīng)付賬款——洪信公司702，000③按合同協(xié)議價將款項付給宏達公司：借：應(yīng)付賬款——宏達公司702，00貸：銀行存款702，00034（2）收取手續(xù)費

假定代銷合同規(guī)定，光明公司應(yīng)按400，000元價格將商品出售（成本為300，000元），洪信公司按5%支付光明公司手續(xù)費。洪信公司帳務(wù)處理如下：（1）紅信公司將商品交付光明公司代銷時：借：委托代銷商品300，000貸：庫存商品300，000（2）洪信公司收到代銷清單時：①借：應(yīng)收賬款——光明公司468，000貸：主營業(yè)務(wù)收入400，000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68，000

35（2）收取手續(xù)費②借：主營業(yè)務(wù)成本300，000貸：委托代銷商品300，000③借：銷售費用20，000貸：應(yīng)收賬款——光明公司20，000（3）收到光明公司匯來的貨款凈額448，000元借：銀行存款448，000貸：應(yīng)收賬款——光明公司448，00036（2）收取手續(xù)費光明公司的帳務(wù)處理（1）收到洪信公司代銷商品時：借：受托代銷商品400，000貸：代銷商品款400，000（2）實際銷售實現(xiàn)時：①借：銀行存款468，000貸：應(yīng)付賬款——洪信公司400，000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68，00037（2）收取手續(xù)費②借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）68，000貸：應(yīng)付賬款——洪信公司68，000③借：代銷商品款400，000貸：受托代銷商品400，000（3）歸還洪信公司貨款并計算手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款——洪信公司468，000貸：銀行存款448，000主營業(yè)務(wù)收入20，00038第二節(jié)銷售商品收入(六)售后回購售后回購：指銷售商品時，銷售方與購買方簽訂協(xié)議約定日后再將該商品購回的銷售方式。

一般不滿足收入確認條件（仍具有控制權(quán)），屬于融資交易。

發(fā)出商品時：按成本轉(zhuǎn)賬，按售價計算增值稅銷項稅額；售價與成本的差額確認為負債。

39上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入借：銀行存款等貸：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）其他應(yīng)付款回購期間按期計提利息費用：按回購價格大于原售價的差額計算借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款40上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入

購回商品時：按商品原成本為購回商品的成本；按回購價格計算增值稅進項稅額；轉(zhuǎn)銷銷售日至回購日確認的負債。借：庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）其他應(yīng)付款貸：銀行存款例題14-741上海立信會計學(xué)院第二節(jié)銷售商品收入（七）附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售：是指購買方根據(jù)有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。

能夠?qū)ν素浀目赡苄宰鞒龊侠砉烙嫷模ǔ?yīng)在發(fā)出商品時確認收入，并確認相關(guān)負債；

若不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。例題14-8；14-942上海立信會計學(xué)院第三節(jié)提供勞務(wù)收入

一、提供勞務(wù)收入的確認和計量

（一）在同一會計期間開始并完成的勞務(wù)

應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入

收入的金額按合同或協(xié)議的總金額確定

在提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時確認勞務(wù)成本。（二）開始和完成分屬不同會計期間的勞務(wù)收入的確認與計量應(yīng)區(qū)分兩種情況：在資產(chǎn)負債表日勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計43上海立信會計學(xué)院第三節(jié)提供勞務(wù)收入

1.在資產(chǎn)負債表日勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計

□能夠可靠估計，即指滿足以下條件：

總收入能夠可靠計量

一般依據(jù)合同或協(xié)議注明的價款

總成本能夠可靠計量

總成本=已發(fā)生的成本+預(yù)計還將發(fā)生的成本

完工程度能夠可靠確定

根據(jù)提供勞務(wù)的特點，選擇不同的方法確定。相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)44上海立信會計學(xué)院第三節(jié)提供勞務(wù)收入□滿足上述條件，采用“完工百分比法”確認收入計算公式如下：

本期確認的勞務(wù)收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工程度以前期間已確認的勞務(wù)收入－本期確認的勞務(wù)成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工程度以前期間已確認的勞務(wù)成本－

確定完工程度可選用的方法有：專業(yè)測量；已提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已發(fā)生的勞務(wù)成本占估計總成本的比例；45上海立信會計學(xué)院第三節(jié)提供勞務(wù)收入

2.在資產(chǎn)負債表日勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計

按已發(fā)生成本中預(yù)計能夠得到補償?shù)慕痤~確認收入（成本回收法）已發(fā)生的成本預(yù)計能得到補償收入＝已發(fā)生的成本已發(fā)生的成本預(yù)計只能部分得到補償收入＜已發(fā)生的成本已發(fā)生的成本預(yù)計全部不能得到補償收入＝046上海立信會計學(xué)院第三節(jié)提供勞務(wù)收入二、提供勞務(wù)收入的會計處理

發(fā)生的勞務(wù)成本記入“勞務(wù)成本”賬戶；

確認的勞務(wù)收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本記入“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶。例題14-1047上海立信會計學(xué)院第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括：企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)取得的利息收入。企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)等使用權(quán)形成的使用費收入

二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認

應(yīng)同時滿足下列條件：

與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

收入的金額能夠可靠地計量48上海立信會計學(xué)院第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量1.利息收入按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。2.使用費收入按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。49上海立信會計學(xué)院第五節(jié)建造合同收入一、建造合同的概念

建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

建造的資產(chǎn)包括房屋、道路、橋梁、水壩、船舶、大型機械設(shè)備等。建設(shè)期長、造價高、合同一般不可撤銷

建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

50上海立信會計學(xué)院第五節(jié)建造合同收入二、合同收入與合同成本（一）合同收入（二）合同成本合同收入合同初始收入合同追加收入合同成本直接費用間接費用51上海立信會計學(xué)院第五節(jié)建造合同收入

三、合同收入和合同成本的確認與計量

（一）合同收入與合同成本的確認原則1.在資產(chǎn)負債表日建造合同的結(jié)果能可靠估計采用完工百分比法確認合同收入和合同成本2.在資產(chǎn)負債表日建造合同的結(jié)果不能可靠估計合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用。合同成本不能夠收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。52上海立信會計學(xué)院第五節(jié)建造合同收入（二）完工百分比法的運用×合同預(yù)計總成本合同預(yù)計總成本當(dāng)期確認的合同收入＝合同總收入完工進度以前期間累計已確認的收入－當(dāng)期確認的合同費用＝×完工進度－以前期間累計已確認的費用當(dāng)期確認的合同毛利＝合同總收入－完工進度×－以前期間累計已確認的毛利＝當(dāng)期確認的合同收入－當(dāng)期確認的合同費用53上海立信會計學(xué)院第六節(jié)費用與成本一、費用概述（一）費用的概念

企業(yè)在日常活動中發(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤無關(guān)的

經(jīng)濟利益的總流出

FASB95FASB95FASB95為了流入更多的經(jīng)濟利益54上海立信會計學(xué)院第六節(jié)費用與成本一、費用概述（二）費用的分類

按照費用的經(jīng)濟用途分類

按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類55上海立信會計學(xué)院第六節(jié)費用與成本

（二）費用的內(nèi)容

計入當(dāng)期損益的費用：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用

營業(yè)成本期間費用56上海立信會計學(xué)院第六節(jié)費用與成本二、費用的確認與計量□費用的確認應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。確認費用的方法：1.按與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認2.按合理、系統(tǒng)的分配方式確認3.在支出時直接確認57上海立信會計學(xué)院歸屬于產(chǎn)品成本的費用產(chǎn)品成本營業(yè)成本

管理費用

銷售費用

財務(wù)費用計入當(dāng)期損益的費用，與當(dāng)期收入配比（確認產(chǎn)品銷售收入時已銷產(chǎn)品的成本計入當(dāng)期損益）（發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益）第六節(jié)費用與成本期間費用58上海立信會計學(xué)院第六節(jié)費用與成本

□費用的計量現(xiàn)金支出與費用發(fā)生同時：費用按實際支出額計量