固定資產(chǎn)準(zhǔn)則課件

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解固定資產(chǎn)第4號(hào)

一、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則修訂后的主要變化1.定義變化2.確認(rèn)條件變化3.預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值4.規(guī)定棄置費(fèi)計(jì)入成本5.超過(guò)正常信用條件延期支付的影響計(jì)入損益6.規(guī)定了作為投資的固定資產(chǎn)公允計(jì)價(jià)7.取消了后續(xù)支出確認(rèn)的具體限制8.規(guī)定了折舊修訂原則9.新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的相關(guān)規(guī)定定義變化

定義：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

固定資產(chǎn)定義未包括單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

2.確認(rèn)條件變化初始確認(rèn)固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。后續(xù)支出的確認(rèn)與固定資產(chǎn)有關(guān)并符合資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。5.超過(guò)正常信用條件延期支付的影響計(jì)入損益信用期間的限制：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照第17號(hào)準(zhǔn)則《借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。6.規(guī)定了作為投資的固定資產(chǎn)公允計(jì)價(jià)新準(zhǔn)則對(duì)投資者投入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，提出了公允價(jià)值的要求，即如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的就不能按照合同或協(xié)議約定價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。7.取消了后續(xù)支出確認(rèn)的具體限制新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)使用壽命，或使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，應(yīng)當(dāng)計(jì)入賬面價(jià)值；其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用。8.規(guī)定了折舊修訂原則新準(zhǔn)則要求至少每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法這些折舊相關(guān)因素進(jìn)行復(fù)核，對(duì)不符合當(dāng)前情況的折舊因素進(jìn)行調(diào)整。二、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用要點(diǎn)1、固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。強(qiáng)調(diào)持有資產(chǎn)的目的和資產(chǎn)的使用壽命，對(duì)資產(chǎn)的單位價(jià)值沒(méi)有要求必須超過(guò)某個(gè)水平。2、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的應(yīng)用要點(diǎn)（1）固定資產(chǎn)的基本會(huì)計(jì)程序：購(gòu)建、折舊、處置（2）準(zhǔn)則的規(guī)范范圍

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)等。若這些支出符合條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。后續(xù)支出不符合不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

三、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理程序2、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

①外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本=買價(jià)+增值稅+進(jìn)口關(guān)稅+其他支出固定資產(chǎn)的成本以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。②自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自營(yíng)工程建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝工程消耗的直接材料＋直接人工＋直接機(jī)械施工費(fèi)出包建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝按合同支付給承包單位的工程價(jià)款＋建設(shè)期的資本化利息設(shè)備安裝工程形成固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝安裝設(shè)備的價(jià)值＋工程安裝費(fèi)用＋工程試運(yùn)行等所發(fā)生的支出⑤通過(guò)非貨幣資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)若非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)性質(zhì)，且存在公允價(jià)值，則按公允價(jià)值計(jì)量，否則按賬面價(jià)值計(jì)量。按賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)一方收到補(bǔ)價(jià)一方按賬面價(jià)值計(jì)量時(shí)，不論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，均不產(chǎn)生損益按公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出（或換入）資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)一方收到補(bǔ)價(jià)一方非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，無(wú)論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均要計(jì)算損益。⑥債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)債權(quán)人計(jì)算債務(wù)重組損失，受讓的固定資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。在債務(wù)重組過(guò)程中債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)首先沖減相關(guān)債權(quán)的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（2）相關(guān)借款費(fèi)用的處理a.使用借款建造固定資產(chǎn)的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。b.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）棄置費(fèi)用的處理

確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

例：甲企業(yè)建造了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，建造成本及應(yīng)予資本化的借款利息等共計(jì)100萬(wàn)元，被計(jì)入“在建工程”賬戶，現(xiàn)在該固定資產(chǎn)已經(jīng)竣工，準(zhǔn)備將其建造成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶，根據(jù)準(zhǔn)則要求，現(xiàn)按當(dāng)前價(jià)格水平測(cè)算將來(lái)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為10萬(wàn)元。

借：固定資產(chǎn)1100000

貸：在建工程1000000

預(yù)計(jì)負(fù)債－預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用100000

處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的棄置費(fèi)用：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債－預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用

貸：銀行存款

實(shí)際發(fā)生的棄置費(fèi)用予預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用之間的差額，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶（1）確定使用壽命和預(yù)計(jì)殘值企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：a.預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；b.預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；c.法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。（2）確定折舊方法（沒(méi)變）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。（3）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理（沒(méi)變）

a.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。b.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。c.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（3）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)變更（變動(dòng)）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（沒(méi)變）企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。具體步驟：a.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理b.發(fā)生清理費(fèi)用c.出售收入和殘料等的處理d.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚韊.清理凈損益的處理四、固定資產(chǎn)的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。（二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。（三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。（五）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（六）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。五、執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響1、原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)有“單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)定義中未包括單位