半變動成本的創(chuàng)新

管理會計(jì)第6講：半變動成本的分解第4章成本性態(tài)分析與變動成本計(jì)算4．3半變動成本的分解4.3.1歷史成本分析法4.3.2工程研究法4.3.3賬戶分類法內(nèi)容簡介重點(diǎn)和難點(diǎn)1、了解半變動成本分解的方法。半變動成本是以混合成本的形式存在的，因而需要將其進(jìn)一步分解為固定成本和變動成本兩部分一般有歷史成本分析法、工程研究法和賬戶分類法4.3半變動成本的分解只要企業(yè)生產(chǎn)流程不發(fā)生重大變化，根據(jù)過去的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，就可以較準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)未來成本隨產(chǎn)量變化而變化的情況歷史成本分析法通過對歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系，來推算一定期間固定成本和單位變動成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本。準(zhǔn)確程度，則取決于用以分析的歷史數(shù)據(jù)的恰當(dāng)程度。歷史成本分析法又可具體分為散布圖法和回歸分析法二種4.3.1歷史成本分析法1.散布圖法將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，繪出各期成本點(diǎn)散布圖，并根據(jù)目測，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，再據(jù)此計(jì)算單位變動成本例4-6設(shè)某企業(yè)2009年度1—12月份的維修成本的歷史數(shù)據(jù)，如表4—3所示

項(xiàng)目月份機(jī)器小時(shí)（x）維修成本（y）1120090021300910311508404105085059008206800730770072088007809950750101100890111250920121400930維修成本機(jī)器工作小時(shí)y-aa圖4－14散布圖目測畫出的成本趨勢直線同y軸的交點(diǎn)為500，表示固定成本a=500元；則成本趨勢直線的斜率即為單位變動成本b據(jù)此可得：y=500+0.33x2.回歸直線法根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。與散布圖法相對比，它是一種更為精確的方法。例4-7以表4—3的有關(guān)資料，說明這一方法的應(yīng)用，如表4—4所示

項(xiàng)目月份n=12機(jī)器工作小時(shí)維修成本（元）11200900108000014400002130091011830001690000311508409660001322500410508508925001102500590082073800081000068007305840006400007700720504000490000880078062400064000099507507125009025001011008909790001210000111250920115000015625001214009301302000196000012600100401071500013770000以表4—4的有關(guān)數(shù)字代入上述公式，得：y=500.23+0.32X散布圖法得到的是近似值，回歸直線法所得到的則是較為精確的結(jié)果。二者都屬于歷史成本分析法，只適用于有歷史成本數(shù)據(jù)的情況。4.3工程研究法又稱技術(shù)測定法，由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項(xiàng)研究決定成本高低的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法核心內(nèi)容：不僅可以對現(xiàn)有的生產(chǎn)程序進(jìn)行測定，而且還可以將所有生產(chǎn)活動和輔助生產(chǎn)活動進(jìn)行詳細(xì)的分析，以尋求改進(jìn)工作的途徑，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達(dá)到最優(yōu)的效果。不足之處：

(1)代價(jià)太高。進(jìn)行技術(shù)測定分析，通常要耗用較多的人力、物力。

(2)不能直接把成本歸屬于特定的投入產(chǎn)出的，或者不能單獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法。例4-8假設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水這兩項(xiàng)程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)爐要用木柴0.08噸，焦炭1.2噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.12噸；每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全月工作日24天。木柴每噸價(jià)格為250元，焦炭每噸價(jià)格400元。解題步驟：

(1)選擇需要研究的成本項(xiàng)目——燃料成本；

(2)對整個(gè)過程進(jìn)行技術(shù)測定，確定最佳操作方法，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法使用

(3)測定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動成本。在本例中，點(diǎn)爐燃料(木柴、焦炭)屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與業(yè)務(wù)活動量相聯(lián)系，屬變動成本。

設(shè)每日燃料總成本為y，業(yè)務(wù)活動量為x噸鑄件，每日固定成本為a，單位變動成本為b，則：每月固定成本=(0.08×250+1.2×400)×24

=12000(元)

每噸鑄件變動成本=0.12×400=48(元)

因此，y=12000+48x4.3.3賬戶分類法賬戶分類法根據(jù)各有關(guān)成本賬戶(包括明細(xì)賬)的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。例4-9某企業(yè)某車間的月成本如表4—5所示。采用賬戶分類法對成本進(jìn)行分解：產(chǎn)量為5000件時(shí)的成本賬戶總成本(元)原材料10000直接人工12000燃料、動力4000維修費(fèi)2000間接人工2000折舊8000行政管理費(fèi)2000合計(jì)40000原材料和直接人工通常為變動成本燃料、動力費(fèi)、維修費(fèi)、間接人工等雖然都會隨產(chǎn)量變動而呈不成比例的變動，但由于不了解其他產(chǎn)量水平下的實(shí)際成本，無法對其進(jìn)行成本性態(tài)分析，而只能將其先視為變動成本。行政管理費(fèi)又具體包括許多雜項(xiàng)支出，其中大部分與產(chǎn)量沒有明顯的關(guān)系，但也可能會有變動的因素。基于上述同樣的原因，將其視為固定成本。

項(xiàng)目

賬戶產(chǎn)量為5000件時(shí)的成本總成本(元)固定成本(元)變動成本(元)原材料1000010000直接人工1200012000燃料、動力費(fèi)40004000維修費(fèi)20002000間接人工20002000折舊80008000行政管理費(fèi)20002000合計(jì)400001000030000可將該車間的總成本分解為“固定”和“變動”兩個(gè)部分，并以直線方程y=a+bx表示：其中a=10000，

即y=10000+6x此例說明，該方法簡便易行，如果實(shí)際總成本發(fā)生超支，還可據(jù)此進(jìn)一步查明原因由于需要分析人員作出一定的主觀判斷，因而帶有以下幾個(gè)方面的局限性：

(1)在確定成本性態(tài)時(shí)，僅僅依賴于某一業(yè)務(wù)量水平下的一次觀測值，無法反映