管理會計(任務(wù)十)剖析

管理會計任務(wù)十

責(zé)任會計學(xué)習(xí)目標(biāo)：

掌握責(zé)任中心的含義；掌握成本中心、利潤中心、投資中心的區(qū)別與聯(lián)系；掌握內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的使用；掌握責(zé)任報告的編制。核心目標(biāo):

掌握責(zé)任中心的業(yè)績考核javascript:;1.1分權(quán)制

分權(quán)管理就是將生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)在不同層次的管理人員之間進(jìn)行適當(dāng)劃分，并將決策權(quán)隨同相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任下放給不同層次的管理人員，使其對日常的經(jīng)營活動及時做出有效的決定，以迅速適應(yīng)市場變化的一種方式。促使企業(yè)分權(quán)化的因素主要有以下幾點(diǎn)。（1）環(huán)境的日新月異和全球經(jīng)濟(jì)的國際化，都促進(jìn)了分權(quán)化和分散化的發(fā)展。（2）信息手段的廣泛應(yīng)用，促進(jìn)了中層管理人員的減少。（3）管理學(xué)的研究表明，每個人都有強(qiáng)烈的自我表現(xiàn)欲望，都有相當(dāng)?shù)淖晕铱刂?，甚至領(lǐng)導(dǎo)他人的能力。1

責(zé)任會計概述1.2責(zé)任會計的產(chǎn)生與發(fā)展

責(zé)任會計是為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理責(zé)任，將企業(yè)內(nèi)部各單位劃分成若干個不同種類、不同層次的責(zé)任中心，并對其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃和控制，以實(shí)現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部控制制度。1.3責(zé)任會計的原則（1）可控性原則（2）目標(biāo)一致性原則（3）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則（4）及時反饋原則1

責(zé)任會計概述1.4責(zé)任會計的運(yùn)用程序

（1）建立責(zé)任中心（2）確定各責(zé)任中心的目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)（3）建立各責(zé)任中心的記錄和報告制度（4）評價考核實(shí)際工作成績1

責(zé)任會計概述1.4責(zé)任會計的運(yùn)用程序

（1）建立責(zé)任中心實(shí)施責(zé)任會計，首先，按照分工明確、責(zé)任易辨、成績便于考核的原則，合理劃分責(zé)任中心。所謂責(zé)任中心，是指企業(yè)具有一定權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的各級組織和各個管理層次。只有確定責(zé)任中心，才能明確劃分職責(zé)，做到分工協(xié)作、職責(zé)分明。其次，必須依據(jù)各個責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營的具體特點(diǎn)，明確規(guī)定其權(quán)責(zé)范圍，使其能在權(quán)限范圍內(nèi)，獨(dú)立自主地履行職責(zé)。（2）確定各責(zé)任中心的目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)責(zé)任中心范圍的不同，在建立預(yù)算制度和實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本計算的條件下，可以為各責(zé)任中心確定目標(biāo)。這種目標(biāo)必須是某一責(zé)任中心能夠控制的，以便于對各責(zé)任中心和責(zé)任人進(jìn)行考核。對于考核指標(biāo)的實(shí)際執(zhí)行情況，要能比較準(zhǔn)確地計量和報告，并能使各個責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中，明確各自的目標(biāo)和任務(wù)，以實(shí)現(xiàn)局部和整體的統(tǒng)一。1

責(zé)任會計概述1.4責(zé)任會計的運(yùn)用程序

（3）建立各責(zé)任中心的記錄和報告制度責(zé)任中心的業(yè)績考評是責(zé)任會計的核心。在預(yù)算執(zhí)行過程中，為實(shí)現(xiàn)對各責(zé)任中心的數(shù)量化、制度化管理，必須建立一套記錄、計算、考核、評價責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)指標(biāo)跟蹤系統(tǒng)，組織責(zé)任結(jié)算工作，定期編制業(yè)績報告和責(zé)任報告，將預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)加以比較、分析，計算差異，查找原因，通過信息反饋調(diào)節(jié)和監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營活動，確保企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行。同時，要確保報告的及時性與準(zhǔn)確性，并且能滿足不同管理人員的需要。（4）評價考核實(shí)際工作成績通過定期的責(zé)任報告，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果之間的差異，明確責(zé)任，以考核標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)進(jìn)行獎懲以達(dá)到經(jīng)營活動調(diào)節(jié)的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的最終目標(biāo)。1

責(zé)任會計概述

在實(shí)行分權(quán)經(jīng)營體制的條件下，按照目標(biāo)管理的原則，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)分解為不同層次的子目標(biāo)，落實(shí)到有關(guān)單位，所形成的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位稱為責(zé)任中心。2.1成本中心的設(shè)置及其考核

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的責(zé)任中心。成本中心是成本或費(fèi)用發(fā)生的區(qū)域，一般不產(chǎn)生收入，因此通常只考核其成本或費(fèi)用。成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛的一種責(zé)任中心形式，只要是對成本、費(fèi)用發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位，小至一個車間、一個作業(yè)小組甚至一個人，大至一個工廠、一個部門、一個地區(qū)機(jī)構(gòu)等，只要有成本發(fā)生，而且能夠進(jìn)行核算，都可成為成本中心。

在進(jìn)行成本中心的業(yè)績評價時，成本中心所計算與考核的是“責(zé)任成本”，而不是“產(chǎn)品成本”。責(zé)任成本是以責(zé)任中心為對象進(jìn)行成本收集、核算，原則是“誰負(fù)責(zé)，誰承擔(dān)”；而產(chǎn)品成本則是按費(fèi)用承擔(dān)的客體進(jìn)行收集、核算，原則是“誰受益，誰承擔(dān)”。

2

責(zé)任中心的設(shè)置

2.1成本中心的設(shè)置及其考核

為了計算責(zé)任成本，必須先把成本按其可控性分為“可控成本”與“不可控成本”。所謂可控成本，是指責(zé)任中心可以計量、預(yù)計，并能施加影響和落實(shí)責(zé)任的那部分成本。通常應(yīng)符合以下四個條件：（1）責(zé)任中心能夠通過一定方式了解這些成本是否發(fā)生以及何時發(fā)生；（2）責(zé)任中心能夠計量的成本；（3）責(zé)任中心能夠通過自己的行為進(jìn)行控制和調(diào)整成本；（4）責(zé)任中心能夠?qū)⑺谐杀镜目刂曝?zé)任分解落實(shí)，并進(jìn)行考核評價。

凡是不能同時具備以上四個條件的都為不可控成本?？煽爻杀九c不可控成本的劃分是相對的，它們與成本中心所處的管理層級高低、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。2

責(zé)任中心的設(shè)置

2.2利潤中心的設(shè)置及其考核

利潤中心是指除了能夠控制成本以外，還能控制銷售和收益的責(zé)任中心。它不但有成本發(fā)生，而且還發(fā)生利潤，因此它不但要對成本負(fù)責(zé)，也要對利潤負(fù)責(zé)。按照收入來源性質(zhì)和形成原因的不同，利潤中心可分為兩種：自然利潤中心和模擬利潤中心。（1）自然利潤中心是指能夠直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)收入，從而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。例如，企業(yè)中具有一定生產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)，能獨(dú)立經(jīng)營、核算盈虧的分廠、車間就屬于這一類型。它們可以在市場上進(jìn)行商品交換、銷售商品和提供勞務(wù)以取得收入，賺取利潤。（2）模擬利潤中心主要是內(nèi)部責(zé)任單位將產(chǎn)品或勞務(wù)按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，在各責(zé)任單位內(nèi)部進(jìn)行銷售，形成內(nèi)部利潤。模擬利潤中心往往是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)算條件下的某些部門和單位，由于其產(chǎn)品和勞務(wù)在企業(yè)內(nèi)部銷售形成了相對獨(dú)立的收入，使其能夠控制收入和利潤才形成的利潤中心，所以稱為模擬利潤中心。由于在實(shí)踐中，模擬利潤中心是評價內(nèi)部責(zé)任中心業(yè)績的重要依據(jù)，其應(yīng)用也越來越普遍。

利潤中心需要定期編制責(zé)任報告，包含實(shí)際發(fā)生的銷售收入、變動成本、固定成本、邊際貢獻(xiàn)，以及可控利潤總額等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際發(fā)生額和預(yù)算數(shù)。2

責(zé)任中心的設(shè)置

2.3投資中心的設(shè)置及其考核

投資中心不僅對收入和成本負(fù)責(zé)，而且對相應(yīng)的投資責(zé)任中心負(fù)責(zé)。也就是說，投資中心不僅能控制成本和收益，而且能夠控制資金的占用。從某種意義上講，一個完善的投資中心還應(yīng)是一個成本中心和利潤中心。

投資中心是最高層次的責(zé)任中心，具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任，它不僅擁有經(jīng)營決策權(quán)，還擁有投資決策權(quán)，同時對經(jīng)營成果和投資效果負(fù)責(zé)。

對投資中心的考核，不僅要關(guān)注成本、利潤指標(biāo)，還要衡量其資產(chǎn)并將利潤預(yù)期所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。通常采用的指標(biāo)包括“投資報酬率指標(biāo)”與“剩余收益指標(biāo)”。（1）投資報酬率指標(biāo)（2）剩余收益指標(biāo)2

責(zé)任中心的設(shè)置

2.3投資中心的設(shè)置及其考核

（1）投資報酬率指標(biāo)

投資報酬率指標(biāo)是反映投資中心投入的資本產(chǎn)生利潤的能力，全面評價投資中心各項經(jīng)營活動的綜合性指標(biāo)。投資報酬率既能揭示投資中心的銷售利潤水平，又能反映資產(chǎn)的使用效果。具體計算公式如下：投資報酬率=營業(yè)利潤/平均營業(yè)資產(chǎn)=（營業(yè)利潤/銷售收入）×（銷售收入/營業(yè)資產(chǎn)）=銷售利潤率×投資周轉(zhuǎn)率（資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）

上述公式中的營業(yè)利潤是指扣除利息費(fèi)用和所得稅之前的利潤，即息稅前利潤。采用息稅前利潤的原因是，計算投資報酬率的目的是計量分部資產(chǎn)的經(jīng)營效率和效果，而利息費(fèi)用僅與資金的來源有關(guān)，與資產(chǎn)的使用無關(guān)。由于資金的籌措權(quán)集中在企業(yè)高層管理部門，對分部而言，資產(chǎn)的取得是不可控因素，從而分部經(jīng)營凈利潤應(yīng)為扣除利息費(fèi)用之前的利潤。企業(yè)支付的所得稅受折舊方法等多種因素的影響，它既與資產(chǎn)的使用無關(guān)，也不是分部經(jīng)理可控的因素，因而在進(jìn)行業(yè)績評價時不應(yīng)將其扣除。2

責(zé)任中心的設(shè)置

2.3投資中心的設(shè)置及其考核

（1）投資報酬率指標(biāo)

營業(yè)資產(chǎn)是指經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)用全部資產(chǎn)的期初、期末平均余額。從公式的內(nèi)容可以明顯地看出，為了提高投資報酬率，不僅應(yīng)千方百計地降低成本、增加銷貨、提高銷售利潤率，同時還應(yīng)有效地、經(jīng)濟(jì)地使用營業(yè)資產(chǎn)，努力提高投資周轉(zhuǎn)率。投資報酬率的優(yōu)點(diǎn)如下：1）投資報酬率作為業(yè)績考核指標(biāo)能綜合反映投資中心各方面的經(jīng)營成果。2）投資報酬率考慮了投資規(guī)模的大小，剔除了因投資額的不同而導(dǎo)致的利潤差異的不可比因素，使得不同投資規(guī)模的部門或企業(yè)的業(yè)績具有可比性。3）投資報酬率可以作為選擇投資機(jī)會的依據(jù)，它有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。2

責(zé)任中心的設(shè)置

2.3投資中心的設(shè)置及其考核

1）投資報酬率指標(biāo)

投資報酬率指標(biāo)的局限性：1）各投資中心所采取的措施往往只著眼于本身利益，可能會放棄對整個企業(yè)有利的投資項目，或接受有損于整個企業(yè)的投資項目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)相背離。2）為了計算各投資中心的投資報酬率，必須對共同使用的資產(chǎn)在各投資中心之間進(jìn)行分配，這很難做到完全公平合理。3）如果按照固定資產(chǎn)的凈值計算投資報酬率，投資中心只要不做新的投資或少投資，固定資產(chǎn)的凈值就會下降。即使凈利不變，投資報酬率也會隨著時間的推移而不斷上升，這樣，投資中心的成績會被夸大，而公司的長遠(yuǎn)利益會受到損害。4）在通貨膨脹的情況下，企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值過低而嚴(yán)重失實(shí)，并因此而少計折舊，虛增了凈利。根據(jù)這種夸張了的凈利和縮小了的資產(chǎn)價值所計算出來的投資報酬率，就不能反映真實(shí)的投資效果。2

責(zé)任中心的設(shè)置

2.3投資中心的設(shè)置及其考核

（2）剩余收益指標(biāo)

由于投資報酬率有上述缺點(diǎn)，所以對投資中心的業(yè)績考核指標(biāo)又采用了剩余收益，這是美國通用汽車公司首創(chuàng)的，其計算公式為：剩余收益=營業(yè)利潤－（營業(yè)資產(chǎn)×預(yù)期最低報酬率）

剩余收益是用以衡量投資中心所獲利潤超過按最低投資報酬率計算的收益額的部分。

按預(yù)期最低投資報酬率計算的收益額通常等于或大于資本的成本。一般來說，采用剩余收益作為考核標(biāo)準(zhǔn)時，所得報酬與所需最低報酬之間的正差越大，則投資中心成績越好。

剩余收益與投資報酬率相比，其優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在，可以防止投資中心的本位主義，促使它們從整體利益出發(fā)，來接受比較有利的投資，努力多創(chuàng)造營業(yè)利潤，使各投資中心的目標(biāo)與整個企業(yè)的總目標(biāo)趨向一致。2

責(zé)任中心的設(shè)置

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格也稱內(nèi)部結(jié)算價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任主體之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)時，進(jìn)行結(jié)算的計價標(biāo)準(zhǔn)或價格。3.1內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的意義及制定原則

制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，可以合理地劃分各責(zé)任中心的責(zé)任，公正地評價責(zé)任業(yè)績，并根據(jù)有關(guān)的數(shù)據(jù)做出科學(xué)的決策，及時糾正各責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動，達(dá)到對生產(chǎn)經(jīng)營的有效控制。一般而言，企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格通常要遵守以下三條基本原則：（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須是雙方都感到公平合理而樂于接受的價格。（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格要具有一定的穩(wěn)定性，變動不宜頻繁，要給每個責(zé)任中心留有努力改善經(jīng)營條件、提高經(jīng)濟(jì)效益并從中取得一定利益的空間，否則便會打消其提高經(jīng)營效益的積極性、主動性和創(chuàng)造精神。（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格不能影響整個企業(yè)的利益。3

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格3.2內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定方法（1）以市場價格制定轉(zhuǎn)移價格（2）以協(xié)議價格制定轉(zhuǎn)移價格這種方法就是買賣雙方以正常的市價為基礎(chǔ)定期共同協(xié)商，確定出一個雙方都愿接受的價格作為計價基礎(chǔ)。（3）按標(biāo)準(zhǔn)成本加成制定轉(zhuǎn)移價格這種方法就是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)成本，再加一定的合理利潤作為計價基礎(chǔ)。（4）按實(shí)際成本加成制定轉(zhuǎn)移價格這種方法就是根據(jù)產(chǎn)品或勞動的實(shí)際成本，再加一定的合理利潤作為計價基礎(chǔ)。上述方法各有千秋，企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況選用一種方法，或同時采用幾種方法。如對材料采用市場價格，對自制半成品和備件采用標(biāo)準(zhǔn)成本加成的方法等。3

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格4.1責(zé)任報告的種類

責(zé)任報告主要有兩類：一類用以報告?zhèn)€人成就，另一類用以報告經(jīng)營成果。前者的目的是將一個責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人實(shí)際成就與當(dāng)時條件下應(yīng)達(dá)到的成就做比較，后者是各責(zé)任中心作為一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體所取得的經(jīng)營成果的報告。另外，責(zé)任報告就其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來劃分，可以分為成本報告與財務(wù)報告；按其編報的時間來分，可分為日報、周報、月報和年報；按其報告的形式來劃分，可分為書面報告、圖解報告和口頭報告。4

責(zé)任報告與業(yè)績考核4.1責(zé)任報告的種類

責(zé)任報告主要有兩類：一類用以報告?zhèn)€人成就，另一類用以報告經(jīng)營成果。前者的目的是將一個責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人實(shí)際成就與當(dāng)時條件下應(yīng)達(dá)到的成就做比較，后者是各責(zé)任中心作為一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體所取得的經(jīng)營成果的報告。另外，責(zé)任報告就其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來劃分，可以分為成本報告與財務(wù)報告；按其編報的時間來分，可分為日報、周報、月報和年報；按其報告的形式來劃分，可分為書面報告、圖解報告和口頭報告。4.2編制責(zé)任報告的原則（1）適應(yīng)性（2）適時性（3）準(zhǔn)確性（4）相關(guān)性4

責(zé)任報告與業(yè)績考核4.3責(zé)任報告的內(nèi)容與形式

成本責(zé)任中心編制的報告一般分為三級：班組、車間和全廠。

班組成本報告根據(jù)可控直接成本進(jìn)行收集匯總，并和績效預(yù)算對比，以確定差異?？冃ьA(yù)算是按照實(shí)際業(yè)務(wù)量，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本卡與彈性預(yù)算加以計算的。班組成本報告必須根據(jù)各個班組的具體情況，確定其成本項目的內(nèi)容。班組責(zé)任報告還應(yīng)有生產(chǎn)日報、工時日報、材料消耗日報，以及按周、旬、月進(jìn)行編制的匯總報告。

車間成本報告可按班組，也可按成本項目進(jìn)行匯總。除匯總各班組成本之外，還應(yīng)將車間直接發(fā)生的變動成本和固定成本列入，集中為車間的責(zé)任成本。

工廠成本報告中的總成本由四部分組成：基本生產(chǎn)車間成本、材料價格差異、輔助生產(chǎn)和服務(wù)部門成本差異及全廠共同的固定成本。4

責(zé)任報告與業(yè)績考核4.4業(yè)績考核和評價（1）業(yè)績考核與評價的一般原則1）可控制性原則。2）例外管理原則。3）客觀性原則。4）可比性原則。5）激勵性原則。（2）各責(zé)任中心的業(yè)績考核與評價方法1）成本中心業(yè)績考核與評價方法。2）利潤中心的業(yè)績考核與評價方法。3）投資中心業(yè)績考核與評價方法。4

責(zé)任報告與業(yè)績考核4.4業(yè)績考核和評價（2）各責(zé)任中心的業(yè)績考核與評價方法1）成本中心業(yè)績考核與評價方法。

成本報告上的差異及分析，可以用來考核成本中心的短期成績。考慮差異是否應(yīng)由成本中心來承擔(dān)，考慮的因素包括：生產(chǎn)批量是否減少、服務(wù)水平是否提高、原料