第三章金融資產(chǎn)2

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

主講教師：王曉燕郵箱：wxy089@126.com退出第三章金融資產(chǎn)教學(xué)目的本章重點(diǎn)本章內(nèi)容教學(xué)目的理解金融資產(chǎn)的分類(lèi)及構(gòu)成，掌握以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法；了解持有至到期投資初始確認(rèn)與計(jì)量及后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理方法；掌握應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法；掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理方法。本章重點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)量及會(huì)計(jì)處理；應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理。

本章內(nèi)容第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類(lèi)第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值回本章第一節(jié)金融資產(chǎn)及其分類(lèi)上一頁(yè)下一頁(yè)一、金融工具及分類(lèi)二、金融資產(chǎn)（一）金融資產(chǎn)的定義（二）金融資產(chǎn)的分類(lèi)三、權(quán)益工具金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

甲公司：乙公司：發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）一、金融工具及分類(lèi)一、金融工具及分類(lèi)上一頁(yè)下一頁(yè)金融工具一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征?；乇竟?jié)回本章金融工具分類(lèi)（一）金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)是指從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，它包括以下任意的一種資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。本章所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投資這兩項(xiàng)資產(chǎn)。（二）金融資產(chǎn)的分類(lèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。三、權(quán)益工具是一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余部分。對(duì)于它的持有者而言，將形成一項(xiàng)金融資產(chǎn)，而對(duì)于它的發(fā)行者而言，將形成一項(xiàng)權(quán)益工具。包括：普通股優(yōu)先股

股利以及與上述權(quán)益工具掛鉤的衍生金融工具本節(jié)完第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分類(lèi)二、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量三、應(yīng)設(shè)置的賬戶四、會(huì)計(jì)處理五、總結(jié)一、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分類(lèi)分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類(lèi)（一）交易性金融資產(chǎn)（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售或回購(gòu)的金融資產(chǎn)。（為賺取價(jià)差）

滿足以下3個(gè)條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是指不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件的，但符合某些特定條件時(shí)，將其按照公允價(jià)值計(jì)量。符合下列2個(gè)條件之一，可以在初始確認(rèn)時(shí)指定：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面的不一致。（解決“會(huì)計(jì)不匹配”）2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。二、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量1.按照取得時(shí)的公允價(jià)值入賬。支付的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。二、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量3.實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。這部分款項(xiàng)應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算。4.實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為“應(yīng)收利息”單獨(dú)核算。三、應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，結(jié)構(gòu)如下：借方交易性金融資產(chǎn)貸方登記交易性金融資產(chǎn)取得的成本資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值三、應(yīng)設(shè)置的賬戶“交易性金融資產(chǎn)”明細(xì)賬戶交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬明細(xì)賬三、應(yīng)設(shè)置的賬戶2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，結(jié)構(gòu)如下：借方公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的差額登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額的差額

期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶后無(wú)余額三、應(yīng)設(shè)置的賬戶3.“投資收益”賬戶，結(jié)構(gòu)如下：借方投資收益貸方登記出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失登記持有時(shí)間收取現(xiàn)金股利和現(xiàn)金利息以及出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶后無(wú)余額四、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（一）取得（二）持有收益的確認(rèn)（三）期末計(jì)量（四）處置（一）取得交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利（已宣告而尚未領(lǐng)取的股利）應(yīng)收利息（尚未領(lǐng)取利息）投資收益（交易費(fèi)用）貸：其他貨幣資金——存出投資款銀行存款

圖示企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)收到上列現(xiàn)金股利或債券利息按其公允價(jià)值按實(shí)際支付的金額按已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息按發(fā)生的交易費(fèi)用例題見(jiàn)教材。（二）持有收益的確認(rèn)持有期間獲取的現(xiàn)金股利和利息，確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放）應(yīng)收利息（分期付息的票面利息）貸：投資收益借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（二）持有收益的確認(rèn)返回（三）期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(上升）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（下降作相反分錄）

期末計(jì)量，是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)交易性金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會(huì)計(jì)程序。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)例題見(jiàn)教材處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，該交易性金融資產(chǎn)在持有期間已確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益應(yīng)確認(rèn)為處置當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。會(huì)計(jì)處理：（四）處置（四）處置借：其他貨幣資金——存出投資款

銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（或記借方）同時(shí)：將原計(jì)入的公允價(jià)值轉(zhuǎn)出

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或相反分錄）

處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)例題見(jiàn)教材交易性金融資產(chǎn)總結(jié)首先要知道哪些屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；和其他三類(lèi)不得轉(zhuǎn)換；取得時(shí)要用公允價(jià)值入賬，確定其成本，交易費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入投資收益借方；支付的價(jià)款中有已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或利息要單獨(dú)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；交易性金融資產(chǎn)總結(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日，只要公允價(jià)值變動(dòng)，就要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，在公允價(jià)值變動(dòng)二級(jí)賬戶中反映；出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，出售價(jià)格與其賬面價(jià)值相比較，差額作為投資收益。但這個(gè)投資收益不是全部的投資收益，還要把原來(lái)的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)數(shù)全部轉(zhuǎn)到投資收益賬戶中。本節(jié)完第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、應(yīng)設(shè)置的賬戶三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理總結(jié)一、持有至到期投資概述（一）持有至到期投資概念及特征（二）持有至到期投資的初始計(jì)量（一）持有至到期投資概念及特征1.概念到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。2.3個(gè)特征到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期（二）持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)計(jì)算實(shí)際利率。實(shí)際利率即該項(xiàng)投資的內(nèi)含報(bào)酬率。二、應(yīng)設(shè)置的賬戶“持有至到期投資”賬戶，結(jié)構(gòu)如下：借方持有至到期投資貸方登記持有至到期投資取得的成本、債券溢價(jià)（利息調(diào)整）登記債券折價(jià)（利息調(diào)整）持有至到期投資的攤余成本明細(xì)賬戶的設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債表日債券折價(jià)的攤銷(xiāo)資產(chǎn)負(fù)債表日債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)持有至到期投資明細(xì)賬戶總賬明細(xì)賬三、會(huì)計(jì)處理（一）持有至到期投資的取得（二）持有期間利息收入確認(rèn)（三）持有至到期投資處置

（一）取得的會(huì)計(jì)處理

借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資——利息調(diào)整

（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等

企業(yè)取得持有至到期投資例題見(jiàn)教材（二）持有期間利息收入的確認(rèn)

1.攤余成本與實(shí)際利率法持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量，并按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率法是指按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入并確定期末攤余成本的方法在實(shí)際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷(xiāo)額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下：如果持有至到期投資既不存在已償還的本金也沒(méi)有發(fā)生減值損失的情況下，其攤余成本可用公式表示如下：2.分期付息債券利息收入的確認(rèn)持有至到期投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過(guò)“應(yīng)收利息”賬戶核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。3.到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息，計(jì)提的利息通過(guò)“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶核算，同時(shí)確認(rèn)利息收入。會(huì)計(jì)處理（三）持有期間利息收入的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）分期付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)例題見(jiàn)教材（三）處置的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）

例題見(jiàn)教材總結(jié)——持有至到期投資一旦記入了持有至到期投資，一般不能再轉(zhuǎn)換。也有可能會(huì)重新分類(lèi)或提前處置，要注意重新分類(lèi)或提前處置時(shí)要把剩余的部分轉(zhuǎn)到可供出售金融資產(chǎn)中，但也有例外情況。持有至到期投資核算設(shè)置的賬戶有“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”。成本反映面值，應(yīng)計(jì)利息反映面值×票面利率。關(guān)鍵是利息調(diào)整，這是一個(gè)重點(diǎn)。本節(jié)完第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

二、應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收賬款四、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款五、應(yīng)收債權(quán)抵借和出售貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，都可以劃分為這一類(lèi)。一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則1.金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。2.貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。3.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。我們主要以一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)為主，不涉及金融企業(yè)的業(yè)務(wù)。二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述（二）應(yīng)收票據(jù)的一般會(huì)計(jì)處理（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（一）應(yīng)收票據(jù)概述1.應(yīng)收票據(jù)的含義及分類(lèi)2.應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值3.應(yīng)設(shè)置的賬戶1.應(yīng)收票據(jù)的含義及分類(lèi)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的，尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按照承兌人不同，分為：

商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)匯票按照是否帶息，分為：帶息票據(jù)不帶息票據(jù)2.應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)一般按其票面價(jià)值入賬。帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息。為了簡(jiǎn)化核算，可以不計(jì)利息，票據(jù)到期時(shí)將收到的利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用問(wèn)題入賬時(shí)是否考慮利息？3.應(yīng)設(shè)置的主要賬戶借方應(yīng)收票據(jù)貸方應(yīng)收票據(jù)的面值到期收回或未到期轉(zhuǎn)讓或向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值尚未到期票據(jù)的賬面價(jià)值企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”逐筆記錄每一種應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)紀(jì)錄，進(jìn)行明細(xì)核算。補(bǔ)充：應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算計(jì)算公式：

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值×票面利率×期限

“利率”一般指年利率期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔（有效期）

應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期日應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期日期限按月表示應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，而不論各月份實(shí)際日歷天數(shù)多少。期限按日表示應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日，通常出票日和到期日，只計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例題例題【例1】一張出票日為4月10日，面值為100000元、利率為9%、4個(gè)月到期的商業(yè)匯票。票據(jù)到期日：票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息：

100000×9%×4/12=3000（元）【例2】將上例改為120天到期的商業(yè)匯票，其面值、利率不變，出票日仍為4月10日。21+31+30+31+7

20+31+30+31+8票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息：（8月8日）100000×9%×120/360=3000（元）算頭不算尾算尾不算頭8月8日票據(jù)到期日8月10日（二）應(yīng)收票據(jù)一般會(huì)計(jì)處理【例3】華聯(lián)公司2011年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司,貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為200000元，增值稅額34000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。票據(jù)到期日？2012年3月1日會(huì)計(jì)處理：收到票據(jù)到期收款應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理1.收到票據(jù)（2011年9月1日）借：應(yīng)收票據(jù) 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

34000應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理2.票據(jù)到期，收回款項(xiàng)（2012年3月1日）收款金額=234000×（1+5%÷12×6）

=239850（元）借：銀行存款239850貸：應(yīng)收票據(jù)234

000財(cái)務(wù)費(fèi)用5850？應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款例題見(jiàn)教材？（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)算公式2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)算公式票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息例題問(wèn)題貼現(xiàn)所得是否會(huì)大于票據(jù)面值？例題【例4】6月10日某公司將4月12日開(kāi)出的面值20000元、利率6%、90天到期的商業(yè)承兌匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。票據(jù)到期日：7月11日票據(jù)面值20000

票據(jù)利息（20000×6%×90/360）300票據(jù)到期值20300減：貼現(xiàn)息（20300×8%×31/360）139.84貼現(xiàn)所得20160.16貼現(xiàn)天數(shù)=31（天）（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）短期借款——利息調(diào)整（差額）或財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：短期借款（不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）（票據(jù)面值）應(yīng)收票據(jù)（滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）以例4資料：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理如果到期，付款方不付款，則貼現(xiàn)方作如下處理：借：銀行存款20160.16

貸：短期借款20000

短期借款——利息調(diào)整160.16借：應(yīng)收賬款20000

貸：應(yīng)收票據(jù)20000借：短期借款20000

短期借款——利息調(diào)整160.16

財(cái)務(wù)費(fèi)用139.84

貸：銀行存款20300同時(shí)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票會(huì)計(jì)處理圖示1應(yīng)收票據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銀行存款2000003900財(cái)務(wù)費(fèi)用2379003400023985023400039001950①收票據(jù)會(huì)計(jì)處理圖示2應(yīng)收票據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銀行存款②期末計(jì)息財(cái)務(wù)費(fèi)用③到期收款①收票據(jù)面值+已計(jì)提利息未計(jì)提利息？總結(jié)圖示三、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款產(chǎn)生（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（三）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（四）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)收賬款產(chǎn)生

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款特點(diǎn)：1.應(yīng)收賬款是一種非正式的口頭承諾，只有賒銷(xiāo)紀(jì)錄，沒(méi)有正式的書(shū)面文件；2.應(yīng)收賬款信用期限一般較短，是短期債權(quán)。3.應(yīng)收賬款不計(jì)利息。（二）應(yīng)收賬款確認(rèn)首先，應(yīng)收賬款是指因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)而形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款。其次，應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買(mǎi)的長(zhǎng)期債券等。第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類(lèi)存出保證金等。應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值計(jì)量，包括應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。（三）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)，還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

1.商業(yè)折扣2.現(xiàn)金折扣1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣，是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供求情況或銷(xiāo)售對(duì)象的不同，而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。購(gòu)買(mǎi)方可以按照標(biāo)價(jià)扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，是指銷(xiāo)售方為了鼓勵(lì)客戶提前付款而按發(fā)票價(jià)格的一定比例給予購(gòu)買(mǎi)方的折扣優(yōu)惠。表示方法：折扣/付款期限（2/10，n/30）在銷(xiāo)售附有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確定有兩種方法。（1）總價(jià)法（2）凈價(jià)法（1）總價(jià)法總價(jià)法是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)（即總價(jià)）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣視為銷(xiāo)售企業(yè)的融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。根據(jù)我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按總價(jià)法確認(rèn)。（2）凈價(jià)法凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額（即凈價(jià)）作為應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。這種方法把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象。認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款。銷(xiāo)售企業(yè)將客戶超過(guò)折扣期限而多付的金額，視為給客戶提供信用的收入，于收到賬款時(shí)入賬，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（四）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)設(shè)置的賬戶2.應(yīng)收賬款的一般會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)設(shè)置的賬戶

應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方應(yīng)收賬款貸方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)登記應(yīng)收賬款的收回?cái)?shù)及確認(rèn)的壞賬損失數(shù)表示為未收回的應(yīng)收賬款數(shù)該賬戶應(yīng)按其債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理—總價(jià)法（1）企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)應(yīng)收一般的款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收貨款、稅金和代墊運(yùn)費(fèi)）

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售貨款）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)售稅額）

銀行存款（代墊運(yùn)費(fèi)）2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理—總價(jià)法（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)，根據(jù)收款時(shí)間

折扣期內(nèi)收款

借：銀行存款（實(shí)收金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣金額）

貸：應(yīng)收賬款（全額）

超過(guò)折扣期收款

借：銀行存款（全額）

貸：應(yīng)收賬款（全額）下一頁(yè)2.應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理—總價(jià)法（3）應(yīng)收賬款用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面金額

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

例題見(jiàn)教材。①全額銷(xiāo)售款總價(jià)法會(huì)計(jì)處理圖示1應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銀行存款①代墊運(yùn)費(fèi)銀行存款①銷(xiāo)售稅金

②實(shí)收金額財(cái)務(wù)費(fèi)用

②折扣①全額銷(xiāo)售款總價(jià)法會(huì)計(jì)處理圖示2應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銀行存款①代墊運(yùn)費(fèi)銀行存款①銷(xiāo)售稅金圖示

②全額收款四、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款（二）其他應(yīng)收款（一）預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款核算的內(nèi)容2.應(yīng)設(shè)置的賬戶3.預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理

1.預(yù)付賬款核算的內(nèi)容

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的債權(quán)，但兩者產(chǎn)生原因不同。因此，預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款應(yīng)分別設(shè)置賬戶。2.預(yù)付賬款賬戶借方預(yù)付賬款貸方登記預(yù)付的款項(xiàng)登記收到采購(gòu)貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷(xiāo)的預(yù)付賬款數(shù)表示預(yù)付的貨款數(shù)預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。補(bǔ)付的款項(xiàng)因預(yù)付貨款多余而退回的款項(xiàng)表示應(yīng)付的貨款數(shù)3.預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理（1）根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同的規(guī)定向銷(xiāo)售方預(yù)付貨款時(shí)

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）企業(yè)收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單金額

借：原材料貸：預(yù)付賬款

（3）當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物的貨款及增值稅時(shí)，將不足部分補(bǔ)付

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款

（4）當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物的貨款及增值稅，對(duì)收回的多余款項(xiàng)

借：銀行存款貸：預(yù)付賬款

例題見(jiàn)教材預(yù)付賬款的核算（1）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（2）收回貨物的會(huì)計(jì)處理（二）其他應(yīng)收款1.其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容2.應(yīng)設(shè)置的賬戶3.其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理4.備用金

1.其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款內(nèi)容（7項(xiàng)）應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物的租金；存出的保證金，如租入包裝物暫付的押金；撥付的備用金；應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入數(shù)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)2.應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，賬戶結(jié)構(gòu)如下：借方其他應(yīng)收款貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款登記企業(yè)應(yīng)收回的各種其他應(yīng)收款項(xiàng)尚未收回的款項(xiàng)該科目按其他應(yīng)收款的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3.其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理例題略。例題見(jiàn)教材。4.備用金的會(huì)計(jì)處理備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開(kāi)支，事后需要報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)。備用金的總分類(lèi)核算應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。4.備用金的會(huì)計(jì)處理備用金的明細(xì)分類(lèi)核算一般是按領(lǐng)取備用金的單位或個(gè)人設(shè)置三欄式明細(xì)賬。有的企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細(xì)賬，報(bào)銷(xiāo)和交回現(xiàn)金時(shí)，予以注銷(xiāo)。備用金的管理辦法一般有兩種：

一是隨借隨用、用后報(bào)銷(xiāo)制度

二是定額備用金制度會(huì)計(jì)處理見(jiàn)教材例題兩種方法會(huì)計(jì)處理比較表隨借隨用、用后報(bào)銷(xiāo)制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見(jiàn)表。本節(jié)完第六節(jié)金融資產(chǎn)的減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括9項(xiàng)，見(jiàn)教材。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

（一）持有至到期投資減值損失的計(jì)量（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

(一)持有至到期投資減值損失的計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)投資發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)持有至投資進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，將持有至到期投資分為單項(xiàng)金額重大和非重大兩類(lèi)。計(jì)量原則見(jiàn)教材。(一)持有至到期投資減值損失的計(jì)量設(shè)置“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶。持有至到期投資攤余成本發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在將該持有至到期投資的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備(一)持有至到期投資減值損失的計(jì)量如有客觀證據(jù)表明已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失例題見(jiàn)教材。（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

1.計(jì)量原則應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)用實(shí)際利率法折現(xiàn)，但為簡(jiǎn)化核算，直接根據(jù)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量低于應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。下一頁(yè)（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

2.計(jì)量方法（1）單項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)金額較大的，應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試。（2）非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)測(cè)試，也可以與其它應(yīng)收款項(xiàng)組合的余額在資產(chǎn)負(fù)債表日按期余額和一定比例確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬比例的確定：應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度相類(lèi)似的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際利率為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際情況，確定本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。3.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算方法應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的核算方法采用的是備抵法。備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)的一種核算方法。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備需要注意的問(wèn)題：見(jiàn)教材備抵法會(huì)計(jì)處理：

應(yīng)設(shè)置賬戶

會(huì)計(jì)處理（1）應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶

借方