《金融企業(yè)會計》第02章 金融企業(yè)會計基本核算方法

第二章金融企業(yè)會計基本核算方法第二章金融企業(yè)會計基本核算方法2本章主要內(nèi)容通過本章的學(xué)習(xí):了解我國金融企業(yè)的主要會計科目；理解金融企業(yè)會計的記賬方法及其應(yīng)用；掌握金融企業(yè)會計憑證的種類與賬務(wù)組織。第一節(jié)金融企業(yè)會計科目第二節(jié)金融企業(yè)記賬方法第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證第四節(jié)金融企業(yè)會計賬務(wù)組織第一節(jié)金融企業(yè)會計科目3一、金融企業(yè)會計科目的設(shè)置

會計科目，是對會計要素進(jìn)一步分類的項目，是設(shè)置賬戶、歸集和記載各項交易或事項的依據(jù)，也是確定財務(wù)報表項目的基礎(chǔ)。金融企業(yè)主要會計科目見教材P15~20表2-1、2-2

第一節(jié)金融企業(yè)會計科目4會計科目設(shè)置原則◆既能全面反映會計要素的內(nèi)容，又不相互包含；

◆既要適應(yīng)金融企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對的穩(wěn)定性；

◆既要滿足外部財務(wù)報告使用者的要求，又要符合金融企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要；

◆會計科目的分類要做到簡明、適用；

◆

符合國際慣例，遵循統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合的原則。第一節(jié)金融企業(yè)會計科目5二、金融企業(yè)會計科目的分類會計科目表內(nèi)科目表外科目用于核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及金融企業(yè)資金實際增減變動，或不涉及金融企業(yè)資金實際增減變動的重要業(yè)務(wù)事項，從而不列入資產(chǎn)負(fù)債表等會計報表內(nèi)的會計科目。用于核算涉及金融企業(yè)資金實際增減變動的交易或者事項，從而列入資產(chǎn)負(fù)債表等會計報表內(nèi)的會計科目?；蛴惺马楊惪颇看順I(yè)務(wù)類科目備查登記類科目第一節(jié)金融企業(yè)會計科目6（一）表內(nèi)科目表內(nèi)科目資產(chǎn)類科目負(fù)債類科目資產(chǎn)負(fù)債共同類科目所有者權(quán)益類科目損益類科目科目性質(zhì)需視期末余額而定資金占用資金來源（債務(wù)資金）資金來源（自有資金）所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。經(jīng)營成果收入、費(fèi)用、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失。第一節(jié)金融企業(yè)會計科目7（二）表外科目—→略。（三）總分類科目與明細(xì)分類科目紅楓公司紅葉日化廠紅星制鞋廠應(yīng)付利息總分類科目是明細(xì)分類科目的綜合，對明細(xì)分類科目起統(tǒng)馭、控制作用。明細(xì)分類科目是總分類科目的具體化，對總分類科目起補(bǔ)充說明作用。三、金融企業(yè)會計科目代號與賬號

◆為滿足電算化的需要，會計科目在制定時都設(shè)有編號；

◆為避免記賬串戶、便于快捷記賬，應(yīng)在存貸款明細(xì)賬下設(shè)置賬號（由行號、科目代號與順序號組成）。第二節(jié)金融企業(yè)記賬方法8

記賬方法，是根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，采用特定的記賬符號，將發(fā)生的交易或事項按會計科目進(jìn)行整理、分類和登記賬簿的一種專門方法。對于發(fā)生的某項交易或事項，只在一個賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。對于發(fā)生的每一筆交易或事項，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，以對應(yīng)相等的金額進(jìn)行登記，全面反映交易或事項來龍去脈的記賬方法?！锝栀J記賬法增減記賬法收付記賬法記賬方法復(fù)式記賬法單式記賬法表外科目表內(nèi)科目表外科目第二節(jié)金融企業(yè)記賬方法9一、單式記賬法及其應(yīng)用記賬符號“收”和“付”記賬規(guī)則表外科目涉及的業(yè)務(wù)事項發(fā)生或增加時，記收入；銷賬或減少時，記付出。記賬金額業(yè)務(wù)實際發(fā)生額或憑證票面金額，有些控制實物數(shù)量的表外科目按假定價格記賬。〖例2-1〗某商業(yè)銀行企業(yè)存款柜組領(lǐng)回重要空白憑證轉(zhuǎn)賬支票100本。收：重要空白憑證——轉(zhuǎn)賬支票

100〖例2-2〗

某企業(yè)向商業(yè)銀行購買轉(zhuǎn)賬支票20本。付：重要空白憑證——轉(zhuǎn)賬支票

20第二節(jié)金融企業(yè)記賬方法10二、復(fù)式記賬法及其應(yīng)用是以“借”、“貸”為記賬符號，根據(jù)復(fù)式記賬原理，按照一定的記賬規(guī)則，在賬戶中記錄和反映會計要素增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。定義理論依據(jù)：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等試算平衡：發(fā)生額平衡、余額平衡相關(guān)理論（一）借貸記賬法第二節(jié)金融企業(yè)記賬方法11（二）借貸記賬法應(yīng)用實例〖例2-3〗某商業(yè)銀行開戶單位第五中學(xué)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從其活期存款賬戶中支取備用現(xiàn)金18,000元。借方庫存現(xiàn)金貸方上日余額580,000資產(chǎn)借方吸收存款貸方上日余額1,461,000（1）18,000負(fù)債（1）18,000有借必有貸借貸必相等借：吸收存款——活期存款（第五中學(xué)）18,000貸：庫存現(xiàn)金18,000第二節(jié)金融企業(yè)記賬方法12〖例2-4〗某商業(yè)銀行借款單位華星工廠申請短期貸款一筆，金額60,000元，經(jīng)批準(zhǔn)辦理貸款發(fā)放手續(xù)。借：貸款——短期貸款（華星工廠）60,000貸：吸收存款——活期存款（華星工廠）60,000資產(chǎn)借方吸收存款貸方上日余額1,461,000（1）18,000負(fù)債借方貸款貸方上日余額331,000有借必有貸借貸必相等（2）60,000（2）60,000第二節(jié)金融企業(yè)記賬方法13〖例2-5〗某商業(yè)銀行向中國人民銀行解繳回籠現(xiàn)金一筆，金額350,000元。借：存放中央銀行款項——準(zhǔn)備金存款350,000貸：庫存現(xiàn)金

350,000資產(chǎn)借方庫存現(xiàn)金貸方上日余額580,000（1）18,000（3）350,000借方存放中央銀行款項貸方上日余額550,000資產(chǎn)（3）350,000有借必有貸借貸必相等第二節(jié)金融企業(yè)記賬方法14〖例2-6〗某商業(yè)銀行收到開戶單位百貨公司簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額36,000元，向其另一開戶單位單位光明公司支付購貨款，款項轉(zhuǎn)入收款單位賬戶。借：吸收存款——活期存款（百貨公司）36,000貸：吸收存款——活期存款（光明公司）36,000借方吸收存款（光明）貸方上日余額1,461,000（1）18,000負(fù)債（2）60,000借方吸收存款（百貨）貸方上日余額1,461,000（1）18,000負(fù)債（2）60,000（3）36,000（3）36,000有借必有貸借貸必相等第二節(jié)金融企業(yè)記賬方法15表2-3

試算平衡表會計科目上日余額本日發(fā)生額本日余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金存放央行款項貸款吸收存款5800005500003310001461000

3500006000054000368000960002120009000003910001503000合計1461000146100046400046400015030001503000平衡相等平衡相等平衡相等第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證16一、會計憑證的種類與編制

會計憑證，是記錄交易或事項，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明，也是金融企業(yè)辦理資金收付、登記賬簿、核對賬務(wù)和事后查考的依據(jù)。會計憑證記賬憑證自制原始憑證外來原始憑證原始憑證取得填制會計憑證（原始憑證）（記賬憑證）登記賬簿賬簿事項交易商業(yè)銀行原始憑證大多可當(dāng)記賬憑證使用第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證17記賬憑證單式憑證借方憑證貸方憑證復(fù)式憑證外表形式格式用途生成方式基本憑證特定憑證通用記賬憑證特種轉(zhuǎn)賬憑證手工憑證機(jī)制憑證實時打印憑證批量打印憑證第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證18

基本憑證，是金融企業(yè)根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實自行編制的記賬憑證。

由于該憑證要在金融企業(yè)內(nèi)部各個專柜、小組及有關(guān)部門之間進(jìn)行傳遞，所以也叫“傳票”。商業(yè)銀行的基本憑證，一般可分為以下5類，共10種：（一）基本憑證第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證19

基本記賬憑證現(xiàn)金收付憑證轉(zhuǎn)賬憑證特種轉(zhuǎn)賬憑證表外科目收付憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證外匯買賣憑證第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證20現(xiàn)金收入傳票中國××銀行現(xiàn)金收入傳票

總字第號字第號（借）1001庫存現(xiàn)金

（貸）____________年月日戶名或賬號摘要金額千百十萬千百十元角分附單據(jù)張會計出納復(fù)核記賬銀行內(nèi)部憑證，只限于內(nèi)部使用，對外無效。第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證21銀行內(nèi)部憑證，只限于內(nèi)部使用，對外無效?，F(xiàn)金付出傳票中國××銀行現(xiàn)金付出傳票

總字第號字第號（借）______________（貸）

1001庫存現(xiàn)金年月日戶名或賬號摘要金額千百十萬千百十元角分附單據(jù)張會計出納復(fù)核記賬第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證22銀行內(nèi)部憑證，只限于內(nèi)部使用，對外無效。轉(zhuǎn)賬借方傳票中國××銀行轉(zhuǎn)賬借方傳票傳票編號年月日科目（借）對方科目（貸）：戶名或賬號摘要金額千百十萬千百十元角分附單據(jù)張會計出納復(fù)核記賬第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證23銀行內(nèi)部憑證，只限于內(nèi)部使用，對外無效。轉(zhuǎn)賬貸方傳票中國××銀行轉(zhuǎn)賬貸方傳票傳票編號年月日科目（貸）對方科目（借）：戶名或賬號摘要金額千百十萬千百十元角分附單據(jù)張會計出納復(fù)核記賬第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證24由銀行填制，可在內(nèi)部和外部使用。特種轉(zhuǎn)賬借方傳票中國××銀行特種轉(zhuǎn)賬借方傳票

總字第號字第號年月日收款單位全稱付款單位全稱賬號或地址賬號或地址開戶銀行行號開戶銀行行號金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分原憑證金額賠償金科目（借）-----------對方科目（貸）-------------

會計復(fù)核記賬原憑證名稱號碼轉(zhuǎn)帳原因

銀行蓋章附件

張第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證25由銀行填制，可在內(nèi)部和外部使用。特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票中國××銀行特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票

總字第號字第號年月日收款單位全稱付款單位全稱賬號或地址賬號或地址開戶銀行行號開戶銀行行號金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分原憑證金額賠償金科目（貸）-----------對方科目（借）-------------

會計復(fù)核記賬原憑證名稱號碼轉(zhuǎn)帳原因

銀行蓋章附件

張第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證26適用于需要登記表外科目的賬務(wù)。表外科目收入傳票中國××銀行表外科目收入傳票

總字第號字第號

年月日表外科目（收入）：戶名摘要金額千百十萬千百十元角分

合計附件張會計出納復(fù)核記賬第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證27適用于需要登記表外科目的賬務(wù)。表外科目付出傳票中國××銀行表外科目付出傳票

總字第號字第號

年月日表外科目（付出）：戶名摘要金額千百十萬千百十元角分

合計附件張會計出納復(fù)核記賬第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證28（二）特定憑證

特定憑證，是根據(jù)各種業(yè)務(wù)的特殊需要而設(shè)置的各種專用憑證。這類憑證由金融企業(yè)設(shè)計和印制。辦理業(yè)務(wù)時，由外部單位提交或從聯(lián)行寄來。憑證采用一次套寫數(shù)聯(lián)，外部單位和金融企業(yè)分別聯(lián)次使用，憑以處理業(yè)務(wù)和登記賬簿。特定憑證種類很多，如：各種結(jié)算憑證、聯(lián)行憑證、銀行之間往來的劃撥憑證、貸款憑證、貼現(xiàn)憑證、儲蓄憑證等。特定憑證的具體使用將在后面各章的業(yè)務(wù)核算中加以闡述。第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證29二、會計憑證的基本要素①憑證的名稱及編制日期；②收、付款人的戶名和賬號；③收、付款人開戶銀行的名稱和行號；④人民幣或外幣符號和大、小寫金額；⑤款項來源、用途和摘要、附件張數(shù)；⑥客戶按規(guī)定加蓋的印章；⑦金融企業(yè)經(jīng)辦人和有關(guān)人員的印章；⑧會計分錄及憑證編號。第三節(jié)金融企業(yè)會計憑證30三、會計憑證的處理

會計憑證的處理，是指從受理或編制憑證開始，經(jīng)過審核、傳遞、記賬，直至整理、裝訂、保管為止的整個過程。填制審查傳遞整理裝訂保管◆現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，先收款后記賬；◆現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，先記賬后付款；◆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，先借后貸（先記付款人賬，后記收款人賬）；◆代收他行票據(jù)，收妥抵用。會計憑證教材P29~30，略。教材P30~31，略。第四節(jié)金

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賬務(wù)組織，又稱會計核算形式，是以賬簿體系為核心，運(yùn)用一定的賬務(wù)處理程序和賬務(wù)核對程序，將會計憑證、賬表等有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。賬務(wù)組織明細(xì)核算綜合核算明細(xì)核算是綜合核算的具體化，對綜合核算起補(bǔ)充說明作用。綜合核算是明細(xì)核算的概括，對明細(xì)核算起統(tǒng)馭控制作用。會計憑證信息反映相互補(bǔ)充會計數(shù)據(jù)相互核對、制約第四節(jié)金

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織32一、明細(xì)核算系統(tǒng)及其核算程序

明細(xì)核算系統(tǒng)，由分戶賬、登記薄、現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出日記薄和余額表等賬表組成。明細(xì)核算系統(tǒng)分戶賬登記簿余額表甲種分戶賬（分戶式賬頁）丁種分戶賬（銷賬式賬頁）乙種分戶賬（計息式賬頁）丙種分戶賬一般余額表計息余額表明細(xì)分類賬簿教材表2-12

教材表2-15

教材表2-13

輔助賬簿現(xiàn)金箱登記簿教材表2-16教材表2-19

教材表2-18總分核對工具教材表2-14第四節(jié)金

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明細(xì)核算程序第四節(jié)金

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織34（一）分戶賬分戶賬，是明細(xì)核算的主要賬簿，按戶立賬，根據(jù)憑證逐筆連續(xù)記載，具體反映每個賬戶的資金活動情況，是辦理業(yè)務(wù)和與客戶核對賬務(wù)的重要工具。

1、甲種賬：

又稱“分戶式賬頁”，設(shè)有借方發(fā)生額欄、貸方發(fā)生額欄和余額欄三欄。適用于不計息存款、內(nèi)部往來資金及損益類科目的明細(xì)賬。—→賬頁格式見后或教材P32表2-12。第四節(jié)金

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織35甲種賬中國××銀行（）本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)

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戶名：賬號：領(lǐng)用憑證記錄：年摘要憑證號碼對方科目代號借方貸方借或貸余額復(fù)核蓋章月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）第四節(jié)金

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2、乙種賬：

又稱“計息式賬頁”，設(shè)有借方發(fā)生額欄、貸方發(fā)生額欄、余額欄、日數(shù)欄、積數(shù)欄五欄。適用于在賬頁上直接計算利息積數(shù)的賬戶。

積數(shù)是計息積數(shù)的簡稱，它等于賬戶余額與日數(shù)的乘積?！~頁格式見后或教材P32表2-13。

3、丙種賬：

丙種賬設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄。用以記錄需要在借、貸雙方反映余額的賬戶?！~頁格式見后或教材P32表2-14。第四節(jié)金

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織37乙種賬中國××銀行（）本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)

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戶名：賬號：領(lǐng)用憑證記錄：利率：年摘要憑證號碼對方科目代號借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)復(fù)核蓋章月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）會計：記賬：第四節(jié)金

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織38丙種賬中國××銀行（）本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)

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戶名：賬號：領(lǐng)用憑證記錄：利率存貸：會計：記賬：年摘要憑證號碼對方科目代號發(fā)生額余額復(fù)核蓋章借方貸方借方貸方月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）第四節(jié)金

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4、丁種賬：

又稱“銷賬式賬頁”，設(shè)有借方發(fā)生額欄、貸方發(fā)生額欄、余額欄和銷賬欄四欄。適用于記錄逐筆銷賬的一次性業(yè)務(wù)。

例如：本行借入的資金可用此格式。它兼有分戶核算的作用，同時這種反映方法可以在同一行看出資金的全部面貌，便于核對賬務(wù)?！~頁格式見后或教材P33表2-15。第四節(jié)金

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織40丁種賬中國××銀行（）本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)

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戶名：會計：記賬：年賬號戶名摘要憑證號碼對方科目代號借方銷賬貸方借或貸余額復(fù)核蓋章月日（位數(shù)）年月日（位數(shù)）（位數(shù)）第四節(jié)金

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織41（二）登記薄登記簿，是明細(xì)核算的輔助性賬簿，是適應(yīng)表內(nèi)、表外科目某些業(yè)務(wù)需要而設(shè)立的賬簿，主要應(yīng)用于那些在分戶賬上未能記錄或不必要分戶記錄的重要事項的登記。

通常有特定格式和一般格式兩種。特定格式的登記簿是為了滿足某些業(yè)務(wù)的需要而設(shè)置的。一般格式的登記簿通常都設(shè)有收入、付出和余額三欄，用來反映數(shù)量及金額情況。—→格式見后或教材P33表2-16。第四節(jié)金

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織42一般格式登記簿中國××銀行（）本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)登記?。ǎ?/p>

戶名：單位：會計：記賬：年摘要收入付出余額復(fù)核蓋章月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）第四節(jié)金

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織43（三）現(xiàn)金收入日記薄和現(xiàn)金付出日記薄現(xiàn)金日記簿，是記載和控制現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出筆數(shù)和金額的序時賬簿，是現(xiàn)金收入和付出的明細(xì)記錄。

現(xiàn)金收入日記簿柜組名稱：年月日第頁共頁憑證號數(shù)科目代號戶名或賬號計劃項目代號金額憑證代號科目代號戶名或賬號計劃項目代號金額（位數(shù)）（位數(shù)）復(fù)核出納第四節(jié)金

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織44（四）余額表余額表，指用于登記余額的表格，是核對總賬與分戶賬余額和計算利息的重要工具。余額表分為計息余額表和一般余額表。計息余額表：其最主要的功能就是計息，適用于計息科目?！袷揭娊滩腜34~35表2-18。