正確認證研究開發(fā)費用加計扣除

2023/1/161研究開發(fā)費加計扣除的若干政策問題2023/1/162一、政策依據(jù)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

－－《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條－－《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條－－《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）

2023/1/163關(guān)于研究開發(fā)活動的領(lǐng)域企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除?！秶抑攸c支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》(注：最新版本為2011年度)信息、生物、航空航天、新材料、先進能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進制造、先進環(huán)保和資源綜合利用、海洋十大產(chǎn)業(yè)（國家發(fā)展改革委員會等部門）2023/1/164二、研究開發(fā)費用的范圍（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。2023/1/165（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費等（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。新產(chǎn)品設(shè)計費是為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。工藝規(guī)程制定費是指某種工藝生產(chǎn)過程的工藝技術(shù)文件所發(fā)生的費用。2023/1/166（二）直接消耗的材料、燃料和動力費用

直接:不經(jīng)過中間事物的;不通過第三者的

材料包括原材料和輔助材料。不能將生產(chǎn)性的材料費用列入此項。燃料，最常見的如煤炭、焦炭、天然氣等等。動力費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗電力、熱力等而形成的費用。與實際不符？2023/1/167關(guān)于XX技術(shù)及產(chǎn)業(yè)化？為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入研發(fā)費。《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號）2023/1/168（三）關(guān)于研發(fā)人員（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究人員是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員。技術(shù)人員：具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與下述工作的人員：輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的熟練技工?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號）2023/1/169關(guān)于工資總額問題所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第三十四條2023/1/1610關(guān)于工資總額問題“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和。(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）2023/1/1611關(guān)于工資總額問題不包括：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費；包括：社會保險費：即養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費；住房公積金。《財政局國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策的通知》（財稅[2013]70號）2023/1/1612（四）儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。(70號文)專門，指專一從事某事或研究某門學問（詞典）2023/1/1613（五）無形資產(chǎn)的攤銷費用（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。無形資產(chǎn)的攤銷：直線法，不低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十七條2023/1/1614（六）模具及工藝裝備的開發(fā)及制造費專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。此句應(yīng)理解為：專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具及工藝裝備的開發(fā)及制造費。中間試驗，是指在控制系統(tǒng)內(nèi)或者控制條件下進行的小規(guī)模試驗。2023/1/1615關(guān)于產(chǎn)品試制產(chǎn)品試制是在產(chǎn)品正式投入批量生產(chǎn)的前期工作,試制一般分為樣品試制和小批試制兩個階段。樣品試制：此階段是完全在研究所內(nèi)進行。小批試制：試制工作部分擴散到生產(chǎn)車間進行。

2023/1/1616（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

新藥研制的臨床試驗費勘探是查明礦藏分布情況，測定礦體的位置、形狀、大小、成礦規(guī)律、巖石性質(zhì)、地質(zhì)構(gòu)造等情況。目前主要的物探方法有重力勘探、磁法勘探、電法勘探、地震勘探、放射性勘探等。依據(jù)工作空間的不同，又可分為地面物探、航空物探、海洋物探、井中物探等。

2023/1/1617（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用（五）研發(fā)成果的鑒定費用。（70號文）合法有效的憑證不包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、培訓費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費等費用。研究活動立項前發(fā)生的費用不得加計扣除，如項目的可行性認證發(fā)生的費用。2023/1/1618研究開發(fā)費財稅管理差異對比研究開發(fā)費財稅管理差異對比表.xls2023/1/1619四、關(guān)于研發(fā)費用的收益化或資本化（一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。2023/1/1620確認無形資產(chǎn)同時滿足下列條件：（一）符合無形資產(chǎn)的定義；（二）與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。（企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)第四條）2023/1/1621確認無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)：

（一）從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；2023/1/1622確認無形資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。（企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)第九條

）（小企業(yè)會計準則第四十條）2023/1/1623五、關(guān)于研究開發(fā)費用的歸集1、專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。2、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。2023/1/16243.區(qū)分研究開發(fā)與生產(chǎn)階段的支出企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

研發(fā)費計算到什么時候為止？內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。－－發(fā)生時計入當期損益。

（企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)第七、八條）2023/1/1625內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。－－長期待攤費用（企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)第七、八條）3.區(qū)分研究開發(fā)與生產(chǎn)階段的支出2023/1/1626五、關(guān)于研究開發(fā)費用的歸集4、申請享受研究開發(fā)費加計扣除政策的企業(yè)研究開發(fā)項目，應(yīng)該是不重復的、具有獨立時間、財務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動。5、同一研究開發(fā)項目不得重復享受研究開發(fā)費加計扣除政策。2023/1/1627五、關(guān)于研究開發(fā)費用的歸集6、企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。（116號文第九條）共同費用則應(yīng)該合理分攤。人員？機器？人工費用，追蹤從職工薪酬標準采用→員工人數(shù)統(tǒng)計→工時統(tǒng)計→支付審批→項目工時歸集→項目人工費用分配→各研究開發(fā)項目人工費用數(shù)據(jù)生成的整個流程<高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引>2023/1/1628不得加計扣除，需調(diào)整1、不真實或者資料不齊全的2、歸集不準確、匯總額計算不準確的3、不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目4、對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的2023/1/1629不得加計扣除，需調(diào)整5、核定征收企業(yè)不得享受加計扣除。6、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。不征收收入形成的支出。7、從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款。2023/1/1630六、關(guān)于共同合作開發(fā)對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。

2023/1/1631七、關(guān)于委托開發(fā)對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。合法有效的憑證?2023/1/1632八、企業(yè)集團分攤研究開發(fā)費集中開發(fā)，合理分攤：1、按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。2、按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定分攤方法。2023/1/1633八、企業(yè)集團分攤研究開發(fā)費3、母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。4、企業(yè)集團應(yīng)提