貸款業(yè)務(wù)核算方法學(xué)習(xí)課程

通過本章的學(xué)習(xí)，了解貸款和貼現(xiàn)的意義和核算要求，重點掌握各類信用貸款和票據(jù)貼現(xiàn)的核算手續(xù)。同時，掌握貸款利息及貸款損失準(zhǔn)備金的具體處理與核算。第三章貸款業(yè)務(wù)核算方法學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)信用貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)貸款利息計算及核算第五節(jié)商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款的核算第六節(jié)貸款損失準(zhǔn)備金的核算框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的意義

貸款又稱放款，是商業(yè)銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種信用活動。二、貸款的種類1.按貸款期限分類2.按貸款的方式分類3.按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）分類4.按貸款對象的主體性質(zhì)分類1、按貸款的期限分短期貸款是指貸款期限在一年以內(nèi)(含一年)的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運資本、各種偶然性引起的流動資金的需求以及銀行間的資金融通。中期貸款是指貸款期限在一年以上，五年以下(含五年)的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設(shè)備更新改造，是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個人消費者的貸款。長期貸款是指貸款期限在五年以上的貸款。主要用于企業(yè)各種固定資產(chǎn)的購置等，同時也提供給個人消費者，主要用于購買住宅等。2.按貸款的方式分類信用貸款是指以借款人信譽(yù)發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款是指貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人提供一定的財產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款可分為：保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款票據(jù)貼現(xiàn)是貸款的一種特殊方式。它指貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)放的貸款。3.按貸款的質(zhì)量（或風(fēng)險程度）分類“五級分類法”：正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款①正常貸款：

指借款人能夠履行合同，有充分把握按時足額償還本息的貸款。特征：是借款人能正常還本付息，銀行對借款人最終償還貸款已有充分把握，各方面情況正常，不存在任何影響貸款本息償還的消極因素，沒有任何理由懷疑貸款會遭受損失。

②關(guān)注貸款：指盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對償還產(chǎn)生不利影響的因素。特征：是借款人償還貸款本息沒有問題，但是存在潛在的缺陷，如：宏觀經(jīng)濟(jì)、市場以及行業(yè)等外部環(huán)境出現(xiàn)對借款人不利的變化，借款人的一些重要財務(wù)指標(biāo)低于同行業(yè)水平或有較大的下降等，如果繼續(xù)存在下去將會影響借款的償還。

③次級貸款：指借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問題，其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。特征：是借款的風(fēng)險已經(jīng)很明顯，正常經(jīng)營收入不足以保證還款，需要通過出售、變賣資產(chǎn)和對外融資，及至申請執(zhí)行擔(dān)保來償還。

④可疑貸款指借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。特征：借款已經(jīng)肯定要發(fā)生一定損失，如：借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)的狀態(tài)，貸款項目已經(jīng)處于停建或緩建狀態(tài)，借款人已經(jīng)資不抵債，銀行已經(jīng)訴諸法律來收回貸款等。只是因為存貸款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素，損失金額還不能確定。⑤損失貸款：：指在采取所有可能的的措施或一一切必要的的法律程序序之后，本本息仍然無無法收回，或只能收收回極少部部分。特征：借款人和擔(dān)擔(dān)保人已經(jīng)經(jīng)依法宣布布破產(chǎn)，且經(jīng)法定清償后后仍不能還還清貸款。對于這類類貸款，銀銀行已沒有有意義將其其繼續(xù)保留留在資產(chǎn)賬賬面上，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在履行必要的的內(nèi)部程序序之后，立立即沖銷。4.按貸款款對象的主主體性質(zhì)分分類單位貸款銀行向企事事業(yè)單位及及機(jī)關(guān)、團(tuán)團(tuán)體等經(jīng)濟(jì)濟(jì)組織發(fā)放放的貸款。。個人貸款銀行向消費費者個人發(fā)發(fā)放的貸款款。這是近近年來商業(yè)業(yè)銀行大力力推行的貸貸款品種。。個人貸款個人住房貸款國家助學(xué)貸款個人消費貸款個人住房按揭貸款個人住房家居貸款個人住房裝修貸款個人住房其他貸款個人汽車消費貸款大額耐用消費品貸款教育學(xué)資貸款個人旅游貸款個人綜合消費貸款個人小額短期信用貸款個人小額抵押貸款個人其他貸款學(xué)費貸款生活費貸款個人貸款業(yè)業(yè)務(wù)主要品品種三、貸款業(yè)務(wù)的的核算要求求短期貸款本本金按實際際貸出的貸貸款金額入入賬。期末末，按照貸貸款本金和和適用的利利率計提應(yīng)應(yīng)收利息。。中長期貸款款的核算，，應(yīng)當(dāng)遵循循以下四個個“分別核核算”的原原則：本息分別核核算商業(yè)性貸款款與政策性性貸款分別別核算自營貸款與與委托貸款款分別核算算應(yīng)計貸款和和非應(yīng)計貸貸款分別核核算四、貸款業(yè)務(wù)賬賬戶的設(shè)置置“貸款”（一級科目目）科目，下設(shè)設(shè)“短期貸款款”、“中中長期貸款款”：用于核算短短、中、長長期信用貸貸款和保證證貸款；“逾期貸款”科目：核算算信用貸款款到期（含含展期）后后借款人仍仍不能歸還還部分、信信用卡透支支款及各種種墊款；“抵押貸款”科目：核算算借款人以以其財產(chǎn)或或其擔(dān)保人人財產(chǎn)為抵抵押而取得得的貸款；；“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目：核算算辦理貼現(xiàn)現(xiàn)業(yè)務(wù)中墊墊付的款項項；“非應(yīng)計貸款款”科目：核算算本金或利利息逾期90天以上上尚未收回回的貸款。。信用貸款：：是指僅憑借借款人的信信譽(yù)發(fā)放的的貸款。特征征：：是借借款款人人無無需需提提供供抵抵押押品品或或第第三三方方擔(dān)擔(dān)保保，，而而以以其其與與銀銀行行長長期期交交往往中中的的信譽(yù)譽(yù)來取取得得貸貸款款。。◆優(yōu)點點：：是貸貸款款手續(xù)續(xù)簡簡便便，不不需需要要找找保保證證人人或或抵抵（（質(zhì)質(zhì)））押押品品。。◆缺點點：：是風(fēng)險險大大、、利利率率較較高高。信信用用貸貸款款多多采采用用逐逐筆筆核核貸貸方方式式發(fā)發(fā)放放。。即即銀銀行行根根據(jù)據(jù)借借款款人人提提出出的的申申請請，，逐逐筆筆申申請請立立據(jù)據(jù)，，逐逐筆筆審審核核，，確確定定期期限限，，到到期期歸歸還還。。第二二節(jié)節(jié)信信用用貸貸款款的的核核算算一、、貸貸款款發(fā)發(fā)放放的的核核算算1、、對對信信用用貸貸款款核核算算的的會會計計科科目目：：貸貸款款（（短短期期貸貸款款、、中中長長期期貸貸款款））、、逾逾期期貸貸款款●貸●逾期貸款：資產(chǎn)類賬戶，用以核算銀行發(fā)放的因借款人原因不能按期歸還的貸款。該賬戶應(yīng)按貸款單位進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、會計處理理如下：借款人申請借借款時，應(yīng)向向銀行提交借借款申請書和和借款憑證。。會計部門收到到借款憑證后后，經(jīng)審核無無誤后，辦理理轉(zhuǎn)賬。其會會計分錄為：：借：貸款—短短（中長）期期貸款—×××單位貸款戶戶貸：吸收存款款—活期存款款—××單位位存款戶若有差額，借借或貸記：貸款——利息息調(diào)整二、貸款收回回的核算借款單位轉(zhuǎn)賬支票還款憑證銀行第二聯(lián)代借方傳票轉(zhuǎn)賬支票第一聯(lián)代貸方傳票信貸部門原單位回執(zhí)第三聯(lián)第四聯(lián)貸款到期，借借款單位主動動歸還和銀行行主動扣收的的賬務(wù)處理1.未減值貸貸款的處理計提利息時：：借：應(yīng)收利息息貸：利息收入入（按貸款攤余余成本和實際際利率計算確確定的利息收收入的金額））若有差額，借借或貸記：貸款——利息息調(diào)整收回本本金時時：借：吸吸收存存款———借借款單單位戶戶貸：貸貸款———借借款單單位戶戶應(yīng)收利利息或利息收收入（（未計計提利利息時時）存在利利息調(diào)調(diào)整余余額的的，也也應(yīng)同同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。。2.減減值貸貸款的的處理理計提減減值準(zhǔn)準(zhǔn)備借：資資產(chǎn)減減值損損失貸：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)““貸款款”明明細(xì)核核算借：貸貸款———已已減值值貸：貸貸款———本本金（（利息息調(diào)整整）同時，，按實實際利利率和和攤余余成本本及時時利息息收入入金額額：借：貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：利利息收收入收回減減值貸貸款時時：借：吸吸收存存款———借借款單單位戶戶（實實際收收到的的金額額）貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備（（貸款款損失失準(zhǔn)備備余額額）貸：貸貸款———已已減值值資產(chǎn)減減值損損失（（差額額）三、逾期貸貸款的的核算算1.貸款展展期經(jīng)銀行行信貸貸部門門批準(zhǔn)準(zhǔn)延長長貸款款期限限的一一種方方法。根據(jù)《《貸款款通則則》的的規(guī)定定，““不能能按期期歸還還貸款款的，，借款款人應(yīng)應(yīng)當(dāng)在在貸款到到期日日之前，，向貸貸款人人申請請貸款款展期期。是是否展展期由由貸款款人決決定””。短期貸貸款必須在在到期期日的的10天天前、中長期期貸款款在到期期日的的一個月月前，向銀銀行提提出貸貸款展展期申申請。。“借借款展展期申申請書書”一一式三三聯(lián)，，交給給信貸貸部門門審批批后，，第一一聯(lián)由由信貸貸部門門備查查，第第二、、三聯(lián)聯(lián)送交交銀行行會計計部門門。經(jīng)經(jīng)信貸貸部門門審查查同意意后，，在展展期申申請書書上簽簽注意意見送送會計計部門門。貸貸款展展期不需要要辦理理轉(zhuǎn)賬賬，只在在貸款款憑證證上批注展展期日日期。短期貸貸款展展期期期限累計不不得超超過原原貸款款的期期限；中期貸貸款展展期期期限累計不不得超超過原原貸款款期限限的一一半；長期期貸款款的展展期期期限累計不不得超超過3年。2.逾逾期貸貸款1）逾逾期貸貸款指借款款合同同到期期（含含展期期后到到期））未歸歸還的的貸款款（不不含呆呆滯貸貸款和和呆賬賬貸款款）。。當(dāng)貸款款逾期期時，，借款款單位位存款款賬戶戶無力力歸還還貸款款時，，銀行行會計計部門門應(yīng)于貸款款到期期日營營業(yè)終終了，通過過會計計分錄錄將貸貸款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““逾期期貸款款”賬賬戶。。其會會計分分錄為為：借：逾逾期貸貸款———×××單單位貸貸款戶戶貸：貸貸款——短（（中長長）期期貸款款—××單位位貸款款戶或借：貸貸款——短（（中長長）期期貸款款—××單位位貸款款戶（紅字字）借：逾逾期貸貸款———×××單單位貸貸款戶戶（藍(lán)字字）2）逾逾期貸貸款扣扣收逾期貸貸款從從逾期期之日日起，，按罰息息利率率計收收罰息息，直到到清償償本息息為止止，發(fā)發(fā)生罰罰息利利率調(diào)調(diào)整情情況則則分段段計息息。待待借款款單位位的存存款戶戶有資資金時時，銀銀行應(yīng)應(yīng)按規(guī)規(guī)定的的扣款款順序序，一一次或或分次次扣收收逾期期貸款款?？劭凼諘r時，會會計分分錄為為：借：吸吸收存存款——活期期存款款—×××單單位存存款戶戶貸：逾逾期貸貸款——×××單位位逾期期貸款款戶利息收收入3.非非應(yīng)計計貸款款本金或或利息息逾期期90天以以上尚尚未收收回的的貸款款轉(zhuǎn)入入非應(yīng)應(yīng)計貸貸款核核算。。會計計分錄錄如下下：借：非非應(yīng)計計貸款款－×××單單位貸貸款戶戶貸：逾逾期貸貸款－－×××單位位逾期期貸款款戶或借：非非應(yīng)計計貸款款－×××單單位存存款戶戶（藍(lán)字字）借：逾逾期貸貸款－－×××單位位逾期期貸款款戶（紅字字）此時，，應(yīng)計計入表表外科科目掛掛賬。。利息收收入同同時沖沖減，，會計計分錄錄如下下：借：利利息收收入貸：應(yīng)應(yīng)收利利息日后，，非應(yīng)應(yīng)計貸貸款本本息收收回，，應(yīng)做做分錄錄如下下：借：吸吸收存存款———×××單單位存存款戶戶貸：非非應(yīng)計計貸款款———×××單位位貸款款戶（（貸款款本金金）利息收收入（（有差差額時時計入入）此時，，應(yīng)沖沖銷表表外掛掛賬科科目。。四、下下貸上上轉(zhuǎn)貸貸款的的核算算這種貸貸款是是針對對縣以以下非非獨立立核算算的農(nóng)農(nóng)副產(chǎn)產(chǎn)品收收購點點，在在收購購?fù)炯居苫鶎鱼y銀行就就地直直接發(fā)發(fā)放貸貸款給給收購購點，，然后后基層層行把把貸放放的款款項定定期上上劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其其上級級主管管單位位開戶戶行的的貸款款賬戶戶，作作為上上級單單位借借款的的一種種輔助助貸款款核算算方式式。1.收收購地地銀行行會計計處理理如下下：放款的的會計計處理理：借：貸貸款———短短期———主主管單單位下下貸上上轉(zhuǎn)戶戶貸：吸吸收存存款———收收購點點存款款戶定期上上劃下下貸上上轉(zhuǎn)貸貸款，，編制制轄內(nèi)內(nèi)往來來報單單，分分錄如如下：：借：轄內(nèi)內(nèi)聯(lián)行科科目貸：貸款款——短短期貸款款——主主管單位位下貸上上轉(zhuǎn)貸款款戶2.主管管單位開開戶行會會計處理理如下：：接到下屬屬收購點點開戶行行上劃報報單：借：貸款款——短短期———主管單單位貸款款戶貸：聯(lián)行行科目下貸上轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸款到到期時，，主管單單位開戶戶行收回回：借：吸收收存款———主管管單位存存款戶貸：貸款款——短短期貸款款——主主管單位位借款戶戶利息收入入——貸貸款利息息收入擔(dān)保貸款款：是指貸款款人為確確保貸款款的按時時收回，，要求借借款人或或第三人人提供一定定的財產(chǎn)產(chǎn)或資信信而發(fā)放的的貸款。。◆優(yōu)點：貸款收回的保保證性強(qiáng)強(qiáng)、風(fēng)險險相對小小?！羧秉c：手續(xù)復(fù)雜雜，辦理理時間長長?！粜问剑罕ＷC、抵抵押、質(zhì)質(zhì)押第三節(jié)擔(dān)擔(dān)保保貸款的的核算一、保證證貸款按中華人人民共和和國擔(dān)保保法規(guī)定定的保證證方式以以第三人承承諾在借款人人不能償償還貸款款時，按按約定承承擔(dān)一般般保證責(zé)責(zé)任或者者連帶責(zé)責(zé)任而發(fā)發(fā)放的貸貸款。

保人資格格：有法人資資格，信信譽(yù)較好好，支付付能力較較強(qiáng)。

保證方式式：※一般保證證責(zé)任：：保證合同同中約定定當(dāng)債務(wù)務(wù)人不能履行債務(wù)務(wù)時，由由保證人人承擔(dān)保保證責(zé)任任。即在在債務(wù)人人財產(chǎn)未被強(qiáng)制制執(zhí)行履行債務(wù)務(wù)前，擔(dān)擔(dān)保人可以拒絕絕承擔(dān)保證證責(zé)任※連帶保證證責(zé)任：：保證合同同中約定定保證人人承擔(dān)連連帶責(zé)任任，即債債務(wù)人到到期未履履行合同同時，債債權(quán)人可可以要求求債務(wù)人或或擔(dān)保人人履行合同同。二、抵押貸款款1.抵押押貸款的的管理抵押貸款款是指按按中華人人民共和和國擔(dān)保保法規(guī)定定的抵押押方式，，以借款款人或第第三人的的財產(chǎn)作為為抵押物物發(fā)放的貸貸款。貸款期：：流動資資產(chǎn)：不不超過1年；固定資產(chǎn)產(chǎn)：1-3年，，不超過過5年；；抵押率=1-（（抵押物物預(yù)計貶貶值額/抵押物物現(xiàn)值））×100%一般小于于80%，更新新快的機(jī)機(jī)器設(shè)備備一般低低于50%。《擔(dān)保法法》相關(guān)關(guān)規(guī)定，，P71。2.抵押押貸款的的核算1）貸款款的發(fā)放放科目:抵抵押貸款款資產(chǎn)類賬賬戶，用用以核算算銀行進(jìn)進(jìn)行抵押押貸款業(yè)業(yè)務(wù)而貸貸出的款款項。期期末余額額在借方方，表示示尚未收收回逾期期貸款的的數(shù)額，，該賬戶戶應(yīng)按貸貸款單位位設(shè)置明明細(xì)分類類賬戶。。借款人銀行信貸部門銀行借款人貸款申請書簽訂抵押貸款合同抵押品相關(guān)產(chǎn)權(quán)證明及契約抵押品保管證核算如下：借款人在在取得借借款時，，信貸部部門會填填制一式式五聯(lián)的的借款憑憑證，第第一聯(lián)回回單聯(lián)，，第二聯(lián)聯(lián)借方憑憑證，第第三聯(lián)貸貸方憑證證，第四四聯(lián)借據(jù)據(jù)聯(lián)代分分戶卡片片，第五五聯(lián)退業(yè)業(yè)務(wù)部門門留存。。會計部部門以第第二、三三聯(lián)辦理理轉(zhuǎn)賬。。會計分分錄為：：借：抵押押貸款———×××單位戶戶貸：吸收收存款——活期存存款—××單位存存款戶或庫存現(xiàn)金金會計部門門保管抵抵押品時時，按企企業(yè)和財財產(chǎn)類別別設(shè)明細(xì)細(xì)核算。。并使用用表外核核算：收入：代代保管抵抵押品（（有價值值品）——×單位位2）貸款款的收回回抵押貸款款到期收收回時，，由借款款人簽發(fā)發(fā)支票或或由銀行行填制特特種轉(zhuǎn)賬賬借、貸貸方傳票票辦理轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬。其其會計分分錄為：：借：吸收收存款———活期期存款———×××單位存存款戶貸：抵押貸款款——××單單位戶利息收入———抵押貸款利利息收入戶同時，根據(jù)信信貸部門書面面通知辦理抵抵押物、質(zhì)物物退還手續(xù)，，銷記表外科科目并銷記““貸款抵押品品登記簿”，，其會計分錄錄為：付出：代保管管抵押品———××單位戶戶3）貸款到期期不能收回抵押貸款到期期，如果借款款單位不能按期歸還還，銀行應(yīng)將其其貸款轉(zhuǎn)入“逾期貸款””賬戶，并按規(guī)規(guī)定計收罰息息，如果貸款款逾期一個月以上，借款單位仍仍無法償還貸貸款，經(jīng)催收收無效，銀行行有權(quán)依法處理理抵押品。處理方式：作價入賬；變賣出售。核算如下：a.貸款不能收收回時，可依依法取得抵債債資產(chǎn)，分錄錄如下：借：抵債資產(chǎn)產(chǎn)（公允價值值）貸款損失準(zhǔn)備備（已計提的的減值準(zhǔn)備））資產(chǎn)減值損失失（貸方大于于借方的）貸：逾期貸款款應(yīng)交稅費營業(yè)外支出（（借方大于貸貸方的）b.作價入賬賬借：固定資資產(chǎn)貸：抵債資資產(chǎn)c.處置抵債債資產(chǎn)借：存放中中央銀行款款項等科目目（實際收收到的金額額）營業(yè)外支出出（貸方大大于借方的的）貸：抵債資資產(chǎn)（賬面面余額）應(yīng)交稅費（（應(yīng)支付的的相關(guān)稅金金）營業(yè)外收入入（借方大大于貸方的的）吸收存款——活期存款款—抵押人人戶（有余余額的）或其他應(yīng)付款款—抵押人人或變賣所得得不足以抵抵償本金，，則不足部部分仍為借借款人債務(wù)務(wù)表外掛賬賬。三、質(zhì)押貸貸款是指按中華華人民共和和國擔(dān)保法法規(guī)定的質(zhì)質(zhì)押方式，，以借款人人或第三人人的動產(chǎn)或或權(quán)利作為為質(zhì)押物發(fā)發(fā)放的貸款款。

質(zhì)押貸款的的賬務(wù)核算算可參照抵抵押貸款的的做法。

質(zhì)押又可分分為動產(chǎn)質(zhì)質(zhì)押和權(quán)利利質(zhì)押?！靹赢a(chǎn)包括車車輛、船舶舶、航空器器、商品、、貨物、機(jī)機(jī)器設(shè)備等等?！鞕?quán)利包括匯匯票、支票票、本票、、債券、存存單、倉單單、提單、、依法可以以轉(zhuǎn)讓的股股份、股票票、依法可可以轉(zhuǎn)讓的的商標(biāo)專用用權(quán)、專利利權(quán)、著作作權(quán)中的財財產(chǎn)權(quán)。（（具體見P74）☆動產(chǎn)抵押與與質(zhì)押的區(qū)區(qū)別：質(zhì)押貸款涉涉及質(zhì)物的轉(zhuǎn)讓讓，銀行必須須占有質(zhì)物物，而出質(zhì)質(zhì)人（借款款人）保留留財產(chǎn)所有有權(quán)。而抵抵押貸款則則不必轉(zhuǎn)讓讓抵押品。。商業(yè)銀行貸貸款利息的的計息有定期結(jié)息和利隨本清兩種方法。。一、計息規(guī)規(guī)定：短期貸款按借款合同同簽訂日的的相應(yīng)檔次次的法定貸貸款利率計計息。貸款款合同期內(nèi)內(nèi)，遇利率率調(diào)整不分段計息。中長期貸款款利率實行一年一定。按借款合合同生效日日相應(yīng)檔次次的法定貸貸款利率計計息，每滿滿1年后（（分筆撥付付的以第一一筆貸款的的發(fā)放日為為準(zhǔn)），再再按當(dāng)時相相應(yīng)檔次的的法定貸款款利率確定定下一年度度利率。第四節(jié)貸貸款利息息的核算二、定期結(jié)息的的核算1、基本規(guī)規(guī)定：是指實行按按季（或月月）結(jié)息的的一種計息息方法。按權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則，，銀行按季季計算貸款款的應(yīng)收利利息，貸款款利息當(dāng)期期實際收到到時計入當(dāng)當(dāng)期損益。。每季度末末月20日日（或每月月20日））為結(jié)息日日，一般采采用余額表表計息或分分戶賬賬頁頁計息的做做法。利息息計計算算采采用用計計息息余余額額表表累累計計計計息息積積數(shù)數(shù)，，乘乘以以日日利利率率的的方方法法。。公公式式為為：：利息息＝＝累累計計積積數(shù)數(shù)××日日利利率率2、、核核算算結(jié)息息日日銀銀行行計計算算各各借借款款單單位位的的利利息息，，編編制制貸貸款款利利息息通通知知單單一一式式三三聯(lián)聯(lián)，，直直接接從從借借款款單單位位存存款款賬賬戶戶中中扣扣收收。。A、、借借款款人人賬賬戶戶有有款款支支付付的的借：：吸吸收收存存款款————活活期期存存款款————××××單單位位存存款款戶戶貸：：利利息息收收入入B、、借借款款人人賬賬戶戶資資金金不不足足時時借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息————××××單單位位存存款款戶戶貸：：利利息息收收入入償還還時時，，借：：吸吸收收存存款款——活活期期存存款款——××××單單位位存存款款戶戶貸：應(yīng)收收利息———×××單位存存款戶C、已記記入損益益的應(yīng)收收利息不不能收回回時已計提利利息逾期期90天天仍未收收回時，，無論貸貸款本金金是否逾逾期，均均應(yīng)從損損益中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入表外外核算。。借：利息息收入貸：應(yīng)收收利息———×××單位存存款戶同時，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入表外外掛賬：：收入：未未收貸款款利息———×××借款戶戶☆“未收貸貸款利息息”的核核算核算內(nèi)容容：a、上述述內(nèi)容；；b、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)做非應(yīng)應(yīng)計貸款款的貸款款利息特點：在“未收收貸款利利息”核核算的利利息按期期復(fù)利，，但不計計入當(dāng)期期損益，，僅在表表外核算算，實際際收到是是記入損損益。D、已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入表外外核算的的應(yīng)收利利息以后后收到時時本金未逾逾期，有有證據(jù)證證明借款款人不會會違約，，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)利息收收入：借：吸收收存款———×××單位存存款戶貸：利息息收入本金已逾逾期、本本金未逾逾期或逾逾期未超超過90天，但但證據(jù)表表明借款款人會違違約的，，收到的的利息確確認(rèn)未本本金的收收回：借：吸收收存款———×××單位存存款戶貸：貸款款——短短期、中中長期貸貸款———××借借款單位位戶工商銀行行某支行行2005.6.20編制的的短期貸貸款計息息表的本本季累計計積數(shù)華華夏商廈廈為22560000元元、長風(fēng)風(fēng)工廠為為39420000元，，泰興公公司63120000元元，年利利率5.4%。。要求：1）計算算貸款利利息，并并做借款款人按時時付款的的會計分分錄；2）若泰泰興公司司到期賬賬戶余額額不足，，請進(jìn)行行賬務(wù)處處理；3）逾期期90天天，泰興興公司仍仍未償還還借款利利息，請請做賬務(wù)務(wù)處理。。練習(xí)二、利隨隨本清的的核算又稱為逐逐筆計息息，即每每一筆貸貸款到期期時，利利息隨本本金同時時歸還。。利隨本清清最重要要的是時時間的計計算，根根據(jù)商業(yè)業(yè)銀行會會計制度度的規(guī)定定，滿年年的按360天天計算，，滿月的的按30天計算算，不滿滿整年或或整月的的零頭天天數(shù)按實實際天數(shù)數(shù)計算。。利息＝本本金×天天數(shù)×利利率逾期時，，逾期貸款款利息＝＝逾期貸貸款本金金×逾期期期限××合同利利率×（（1＋罰罰息率））賬務(wù)處理理同前第五節(jié)商商業(yè)業(yè)匯票貼貼現(xiàn)貸款款的核算算一、商業(yè)匯匯票貼貼現(xiàn)定義：：貼現(xiàn)是是指商商業(yè)匯匯票的的持票票人將將未到期期的票票據(jù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給銀行行，銀銀行按按票據(jù)據(jù)金額額扣除除從貼貼現(xiàn)日日至匯匯票到到期日日的利利息后后，以以其差額付付給收收款人人的一種種信用用活動動。二、票票據(jù)貼貼現(xiàn)與與貸款款的區(qū)區(qū)別貼現(xiàn)與與貸款款都屬屬于融融資業(yè)業(yè)務(wù)，，均是是銀行行的資資產(chǎn)，，二者者的本本質(zhì)相相同。。區(qū)別：第一，，融資資的基第二，信用關(guān)系的當(dāng)事人不同貸款的當(dāng)事人是銀行、借款人和擔(dān)保人，貸款到期后，由借款人或由擔(dān)保人歸還貸款。票據(jù)貼現(xiàn)的當(dāng)事人是銀行、貼現(xiàn)申請人和票據(jù)上背書的各個關(guān)系人，票據(jù)到期后，票據(jù)上的各個關(guān)系人均負(fù)有連帶付款責(zé)任。

第三，，利息息收取取方法法不同同貸款利利息的的收取取是在在使用資資金之之后按季或或按月月收取取，而而貼現(xiàn)現(xiàn)利息息則是是在辦理貼貼現(xiàn)時時扣收。。第四，，借款款期限限不同同貸款期期限是是由借款人人申請請，經(jīng)銀銀行審審查后后確定定，而而貼現(xiàn)現(xiàn)期限限是以以票據(jù)的的有效效期為為準(zhǔn)。在相相同期期限的的情況況下，，貼現(xiàn)利利率應(yīng)應(yīng)略低低于貸貸款的的利率率，通常常貼現(xiàn)現(xiàn)率占占貸款款利率率的90%或95%為宜宜。第五，，資金金投放放對象象不同同貸款以以借款款人為為對象象；而而貼現(xiàn)現(xiàn)則有有持票票人為為對象象。第六，，資金金的流流動性性不同同貼現(xiàn)可可以通通過再再貼現(xiàn)現(xiàn)和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)現(xiàn)提前前收回回資金金；一一般貸貸款只只有到到期才才可以以收回回本息息。三、票票據(jù)貼持票人到銀行申請貼現(xiàn)時，由信貸部門進(jìn)行審查，對符合條件的，按票面金額扣除貼現(xiàn)息后，將款項付給持票人。貼現(xiàn)期限一律從貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止（按“算頭不算尾”原則確定實際天數(shù)）。如承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限應(yīng)另加3天的劃款日期。貼現(xiàn)率率可略略低于于短期期貸款款利率率。由于計計息的的時間間不同同，在在相同同期限限的情情況下下，貼貼現(xiàn)利利率應(yīng)應(yīng)略低低于貸貸款的的利率率，通通常貼貼現(xiàn)率率占貸貸款利利率的的90%或或95%。。已貼現(xiàn)的商商業(yè)承兌匯匯票，到期期日承兌人人無款支付付時，貼現(xiàn)現(xiàn)銀行應(yīng)從貼現(xiàn)申申請人賬戶戶內(nèi)收回貼貼現(xiàn)資金。如貼現(xiàn)人尚尚無資金歸歸還，則轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作逾期貸貸款處理。。辦理貼現(xiàn)必必須具備的的條件是：：1）在銀行行開立存款款賬戶的企業(yè)法人及及其他組織織；2）與出票票人或者直直接前手具具有真實的商品品交易關(guān)系；3）提供增值稅發(fā)票票和商品發(fā)發(fā)運單據(jù)復(fù)印件。四、票據(jù)貼現(xiàn)的的核算1、銀行受受理商業(yè)匯匯票貼現(xiàn)的的處理1）賬戶設(shè)設(shè)置：“貼貼現(xiàn)資產(chǎn)””資產(chǎn)類，用用以核算銀銀行按一定定的貼現(xiàn)率率對企業(yè)提提出的商業(yè)業(yè)匯票予以以貼現(xiàn)的金金額。予以以貼現(xiàn)時，，記入借方方；收回貼貼現(xiàn)款時，，記入貸方方；余額在在借方，表表示銀行尚尚未收回的的貼現(xiàn)額。。2）貼現(xiàn)申請請憑證辦理貼現(xiàn)申申請時填制制一式五聯(lián)聯(lián)貼現(xiàn)憑證證，連同匯匯票送交銀銀行。第一聯(lián)代申請書，，由貼現(xiàn)銀銀行代貼現(xiàn)科目的借方傳票票；第二聯(lián)貸方傳票，，銀行代貼貼現(xiàn)申請人人存款科目的貸方傳票票；第三聯(lián)貸方傳票，，銀行代貼現(xiàn)利息科科目的貸方傳票票；第四聯(lián)收賬通知，，交貼現(xiàn)申申請人；第五聯(lián)到期卡，銀銀行會計部部門按到期期日排列保保管，到期期時，作貼貼現(xiàn)科目的的貸方傳票票或貸方傳傳票附件。。3）會計部門門審查內(nèi)容容：是否是中國國人民銀行行統(tǒng)一印刷的的憑證，，各種記載載事項是否否準(zhǔn)確無誤誤。匯票專用章是否正確無無誤。匯票的出票日期是否使用中中文大寫。。匯票上出票人的簽簽章是否為該單單位財務(wù)專專用章或者者公章加蓋蓋其法定代代表人或授授權(quán)代理人人的簽名或或者蓋章。。匯票及貼現(xiàn)現(xiàn)憑證填寫是否齊全，，日期是否否為當(dāng)前日日期；貼現(xiàn)現(xiàn)憑證上的的匯票金額是否為票據(jù)據(jù)的金額，，大小寫金金額是否一一致有無偽造、、變造或更更改不得更更改的記載載事項，其其他內(nèi)容的的更改有無原記載載人的簽章章。匯票收款人人賬號、戶戶名或被背背書人名稱稱應(yīng)與貼現(xiàn)申請人人和貼現(xiàn)憑證證上名稱三三者一致。。貼現(xiàn)申請人人在貼現(xiàn)憑證證上的簽章以及對該票票據(jù)的背書書是否與該該單位預(yù)留留銀行印鑒鑒一致并做做成轉(zhuǎn)讓背背書，背書書是否連續(xù)續(xù)。貼現(xiàn)利息及實付貼現(xiàn)現(xiàn)金額的計計算是否正正確。貼現(xiàn)憑證是是否經(jīng)所有權(quán)人簽簽批同意。4）貼現(xiàn)利利息的計算算貼現(xiàn)利息＝＝票據(jù)到期期值×貼現(xiàn)現(xiàn)天數(shù)×日日貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)金金額＝票據(jù)據(jù)到期值一一貼現(xiàn)利息息貼現(xiàn)天數(shù)從從貼現(xiàn)之日日起到匯票票到期日止止按實際天天數(shù)計算。。承兌人在在異地的，，貼現(xiàn)天數(shù)數(shù)應(yīng)另加3天的劃款款日期。5）賬務(wù)處理理貼現(xiàn)憑證上上各要素審審核無誤后后會計人員員辦理轉(zhuǎn)賬賬，在貼現(xiàn)現(xiàn)憑證有關(guān)關(guān)欄填寫貼貼現(xiàn)率、貼貼現(xiàn)利息和和實付貼現(xiàn)現(xiàn)金額，其其會計分錄錄如下：借：貼現(xiàn)資資產(chǎn)——×××單位戶戶貸：吸收存存款——貼貼現(xiàn)申請人人戶貼現(xiàn)資產(chǎn)———利息調(diào)調(diào)整同時，登記記表外科目目：收：代保管管有價值品品資產(chǎn)負(fù)債表表日，按實實際利率計計算確定本本期實現(xiàn)的的貼現(xiàn)利息息收入：借：貼現(xiàn)資資產(chǎn)——利利息調(diào)整貸：利息收收入工商銀行某某支行9.13日收收到泰興公公司交來貼貼現(xiàn)憑證和和商業(yè)承兌兌匯票各一一份，該票票據(jù)由在工工行太倉支支行開戶的的廣興工廠廠簽發(fā)并承承兌，90000元，到期期日為11.5日，，月貼現(xiàn)率率為3‰。。解答：貼現(xiàn)利息＝90000×3‰/30×53＝＝477元貼現(xiàn)凈額＝90000-540＝＝89523元借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)---商業(yè)業(yè)承兌匯票90000貸：吸收存款款—活期存款款-泰興公司司89523貼現(xiàn)資產(chǎn)———利息調(diào)整477例題2、貼現(xiàn)匯票票到期收回的的處理商業(yè)匯票到期期收回方式：：委托收款貼現(xiàn)銀行提前前填制托收憑證一式五聯(lián)：第一、第二聯(lián)聯(lián)自留：登記“發(fā)出委委托收款憑證證登記簿；第三、四、五五聯(lián)及匯票：送交付款人開開戶銀行或承承兌銀行。具體核算視匯匯票承兌人而而有所差別：：A.銀行承兌兌匯票的處理理【①承兌銀行行收到委托收款款憑證和匯票票時，其會計計分錄為：借：應(yīng)解匯款款——承兌申申請人戶貸：聯(lián)行科目目（清算資金金往來等科目目）××科目（存存放央行款項項等）】②貼現(xiàn)銀行行收到劃回的票票款后，以第第二聯(lián)委托收收款憑證代傳傳票，以第五五聯(lián)貼現(xiàn)憑證證作附件辦理理轉(zhuǎn)賬，并銷銷記“發(fā)出委委托收款憑證證登記簿”。。同時，確認(rèn)認(rèn)剩余的利息息收入，其會會計分錄為：：借：清算資金金往來（或存存放央行款項項等有關(guān)科目目）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——××單單位戶借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——利息調(diào)調(diào)整貸：利息收入入③貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)損失處理期末，對貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)應(yīng)合理理計提損失準(zhǔn)準(zhǔn)備，計提的的賬務(wù)處理和和其他風(fēng)險資資產(chǎn)相同；對于確實無法法收回的貼現(xiàn)現(xiàn)，應(yīng)作為呆呆賬沖銷貸款款損失準(zhǔn)備。。借：貸款損失失準(zhǔn)備貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——商業(yè)（（銀行）承兌兌匯票B.商業(yè)承兌兌匯票的處理理①正常付款款的會計處理理【承兌人開戶銀銀行收到委托收款款憑證和匯票票時于匯票到到期日檢查承承兌人存款賬賬戶，足額時向貼現(xiàn)銀行付付款，其會計計分錄為：借：吸收存款款——活期存存款——承兌兌人戶貸：聯(lián)行科目目（清算資金××科目（存放央行款項等）】貼現(xiàn)銀行收到劃款時，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)，同時，確認(rèn)剩余的收入，會計分錄如下：借：清算資金往來（或有關(guān)科目）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××單位戶借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：利息收入表外核算：付：代保管有價值品②貼現(xiàn)匯票票被退回的處處理【承兌人開戶行行在承兌人存款款余額不足時時，退回委托托收款憑證，，并按支票的的罰款方式向向承兌人收取取罰金，其會會計分錄為：：借：吸收存款款——承兌人人戶貸：營業(yè)外收收入——結(jié)算算罰款收入戶戶或：存存放中央銀行行款項——×××戶】貼現(xiàn)銀行收到退回的委委托收款憑證證時，從貼現(xiàn)現(xiàn)申請人賬戶戶劃回貼現(xiàn)款款項并確認(rèn)相相應(yīng)的利息收收入，其會計計分錄為：借：吸收存款款——貼現(xiàn)申申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——商業(yè)承承兌匯票戶借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——利息調(diào)調(diào)整貸：利息收入入如貼現(xiàn)申請人人賬戶余額不不足，則不足足部分轉(zhuǎn)做逾逾期貸款，同同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)的調(diào)整賬戶戶：借：吸收存款款——貼現(xiàn)申申請人戶逾期貸款———貼現(xiàn)申請人人貸款戶（不不足部分）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——商業(yè)承承兌匯票戶借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——利息調(diào)調(diào)整貸：利息收入入商行青島市南南支行4月10日受理開開戶單位創(chuàng)佳佳公司提交的的銀行承兌匯匯票貼現(xiàn)，匯匯票簽發(fā)時間間為4月5日日，期限3個個月，7月5日到期，票票面金額80萬元，月貼貼現(xiàn)率3‰，，承兌行為合合肥分行營業(yè)業(yè)部，承兌申申請人為該行行開戶單位宏宏大公司。匯匯票到期青島島南行通過委委托收款收取取匯票款；合合肥分行向宏宏大公司收取取票款時，由由于該公司存存款余額不足足，只能收取取52萬元，，其余28萬萬元轉(zhuǎn)為宏大大公司逾期貸貸款。要求：1.做做青島南行辦辦理貼現(xiàn)以及及票據(jù)到期收收取貼現(xiàn)匯票票款的會計分分錄。（貼現(xiàn)現(xiàn)天數(shù)按照實實際天數(shù)計算算）2.做做合合肥肥分分行行付付款款和和向向宏宏大大公公司司收收取取票票款款的的會會計計分分錄錄。。練習(xí)習(xí)第六六節(jié)節(jié)貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金的的核核算算貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備是是用用于于補(bǔ)補(bǔ)償償呆呆賬賬貸貸款款損損失失的的準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金。。一、、貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備金金的的計計提提范范圍圍和和種種類類1.計計提提范范圍圍計提提貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的資資產(chǎn)產(chǎn)，，是是指指銀銀行行承承擔(dān)擔(dān)風(fēng)風(fēng)險險和和損損失失的的貸貸款款（（含含抵抵押押、、質(zhì)質(zhì)押押、、保保證證、、無無擔(dān)擔(dān)保保貸貸款款））、、銀銀行行卡卡透透支支、、貼貼現(xiàn)現(xiàn)、、信信用用墊墊款款（（如如銀銀行行承承兌兌匯匯票票墊墊款款、、擔(dān)擔(dān)保保墊墊款款、、信信用用證證墊墊款款等等））、、進(jìn)進(jìn)出出口口押押匯匯。。金融融企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)在在資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日對對以以公公允允價價值值計計量量且且其其變變動動計計入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益的的金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)以以外外的的金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)檢檢查查賬賬面面價價值值，，計計提提減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備。。（（表明明金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)生生減減值值的的客客觀觀依依據(jù)據(jù)見見P81）銀行不不承擔(dān)擔(dān)風(fēng)險險的受受托貸貸款等等不及及提貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。。2.減減值測測試a.以以攤余余成本本計量量的金金融資資產(chǎn)減減值測測試減值額額=資資產(chǎn)賬賬面價價值-金融融資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計計未來來現(xiàn)金金流現(xiàn)現(xiàn)值b.單單項金金額重重大金金融資資產(chǎn)減減值測測試單獨進(jìn)進(jìn)行減減值測測試有風(fēng)險險，計計提減減值損損失；；無風(fēng)險險，包包含在在類似似信用用風(fēng)險險資產(chǎn)產(chǎn)組合合中測測試。。關(guān)于““攤余余成本本”介介紹如如下：：攤余成成本：：amortizedcost金融資資產(chǎn)或或金融融負(fù)債債的攤余余成本本，是是指該該金融融資產(chǎn)產(chǎn)或金金融負(fù)負(fù)債的（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）對于金融負(fù)債來講，公式如下：攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還本金±累計攤銷額（一般指按實際利率和期初攤余成本計算的本期應(yīng)承擔(dān)利息費用等）；對金融資產(chǎn)來講，公式如下：攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還本金±累計攤銷額（一般指按實際利率和期初攤余成本計算的本期應(yīng)確認(rèn)利息收入等）-已發(fā)生減值損失。3.種種類a.壞壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備對應(yīng)收收款項項，包包括拆拆放同同業(yè)、、買入入返售售資產(chǎn)產(chǎn)、其其他應(yīng)應(yīng)收款款、除除貸款款利息息以外外的應(yīng)應(yīng)收利利息等等。壞賬損損失=減值值額=賬面面攤余余成本本-未未來現(xiàn)現(xiàn)金流流現(xiàn)值值b.貸貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備是是指對對各項項風(fēng)險險資產(chǎn)產(chǎn)按其其減值值額計計提的的準(zhǔn)備備金，，如有有客觀觀證據(jù)據(jù)表明明資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生生減值值，即即按其其減值值額計計提損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。。是資產(chǎn)產(chǎn)類科科目的的備抵抵項目目。貸款損損失準(zhǔn)準(zhǔn)備=減值值額=貸款款賬面面價值值-預(yù)預(yù)計未未來可可收回回金額額的現(xiàn)現(xiàn)值c.一一般風(fēng)風(fēng)險準(zhǔn)準(zhǔn)備一般風(fēng)風(fēng)險準(zhǔn)準(zhǔn)備包包括一般準(zhǔn)準(zhǔn)備、、特種種準(zhǔn)備備和專專項準(zhǔn)準(zhǔn)備，央行行要求求商業(yè)業(yè)銀行行按季季度計計提。。一般準(zhǔn)準(zhǔn)備是按年年末全部貸貸款余余額的一定定比例例提取取，用用于彌彌補(bǔ)貸貸款將將來可可能發(fā)發(fā)生的的損失失。我我國商商行一一般準(zhǔn)準(zhǔn)備計計提比比例一一般大大于等等于1％，，它只只與當(dāng)當(dāng)前貸貸款余余額有有關(guān)，，而與與不良良信貸貸資產(chǎn)產(chǎn)沒有有直接接關(guān)系系。特種準(zhǔn)準(zhǔn)備是指銀銀行針針對貸款的的國別別、行行業(yè)、、地區(qū)區(qū)或特特別風(fēng)風(fēng)險計計提的準(zhǔn)備備，具具體比比例由由銀行行根據(jù)據(jù)貸款款資產(chǎn)產(chǎn)的風(fēng)風(fēng)險程程度和和回收收的可可能性性合理理確定定。專項準(zhǔn)準(zhǔn)備是按照照貸款五五級分分類結(jié)結(jié)果按季度度及時時、足足額計計提的的準(zhǔn)備備金，，具體體比例例由銀銀行根根據(jù)貸貸款資資產(chǎn)的的風(fēng)險險程度度和回回收的的可能能性合合理確確定。。計提提比例例舉例例如下下：貸款分類

正常貸款

關(guān)注貸款

次級貸款

可疑貸款

損失貸款

提取比例

2%

25%

50%

100%

注：次級和可疑疑類貸款提提取比例可可以上下浮浮動20%商業(yè)銀行貸貸款專項準(zhǔn)準(zhǔn)備計提比比例舉例專項準(zhǔn)備金金反映了貸貸款的內(nèi)在在損失程度度，其提取取比例和貸貸款質(zhì)量之之間存在正正相關(guān)關(guān)系系。二、計提貸貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備金的核核算1.科目設(shè)設(shè)置“貸款損失失準(zhǔn)備、壞壞賬準(zhǔn)備””：資產(chǎn)類類，核算按規(guī)規(guī)定提取的的各種貸款款損失準(zhǔn)備備金和利息息損失準(zhǔn)備備；“資產(chǎn)減值值損失”：：損益類，，核算資產(chǎn)在在占用過程程中發(fā)生的的各種減值值損失；“一般風(fēng)險險準(zhǔn)備”：：權(quán)益類，，核算銀行按按規(guī)定從當(dāng)當(dāng)年凈利潤潤中提取的的一般風(fēng)險險準(zhǔn)備，按按風(fēng)險準(zhǔn)備備的類別進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核核算?！耙押虽N貸貸款”：表表外科目，，用于核算已已核銷但仍仍保留追債債權(quán)的貸款款。核銷時時，按已核核銷金額記記“收入””，收回時時記“付出出”；“待轉(zhuǎn)利息息收入”：：表外科目目，用于核算非非應(yīng)計貸款款產(chǎn)生的應(yīng)應(yīng)收（掛賬賬）利息。。按期計息息時記“收收入”，收收回時記““付出”。。2.壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的核算算A.計提壞壞賬準(zhǔn)備的的核算借：資產(chǎn)減減值損失———計提壞壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備B.應(yīng)收款款項無法收收回，沖銷銷壞賬準(zhǔn)備備借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：應(yīng)收票票據(jù)或其他他應(yīng)收款等等項目C.已轉(zhuǎn)銷銷應(yīng)收款項項又收回的的，應(yīng)按實實際收回金金額：借：應(yīng)收票票據(jù)或其他他應(yīng)收款等等項目貸：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備同時，借：***存款貸：應(yīng)收票票據(jù)或其他他應(yīng)收款等等項目3.一般風(fēng)風(fēng)險準(zhǔn)備的的核算A.提取一一般風(fēng)險準(zhǔn)準(zhǔn)備時借：利潤分分配貸：一般風(fēng)風(fēng)險準(zhǔn)備B.動用一一般風(fēng)險準(zhǔn)準(zhǔn)備時借：一般風(fēng)風(fēng)險準(zhǔn)備貸：有關(guān)科科目【如利潤分配配（彌補(bǔ)虧虧損時）】4.貸款準(zhǔn)準(zhǔn)備金的核核算1）資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日發(fā)發(fā)生減值，，計提貸款款準(zhǔn)備金的的核算借：資產(chǎn)減減值損失———計提貸貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：貸款損損失準(zhǔn)備同時，按貸貸款本金借：貸款———已減值值貸：貸款———本金、、利息調(diào)整整2）核銷貸貸款損失的的核算經(jīng)各方努力力確實無法法收回的貸貸款，經(jīng)審審查符合核核銷條件的的，可以報報請上級審審核批準(zhǔn)核核銷，會計計處理為：：借：貸款損損失準(zhǔn)備———××準(zhǔn)準(zhǔn)備金戶貸：非應(yīng)計計貸款、逾逾期貸款、、貸款、貼貼現(xiàn)等科目目同時，表外外科目記：：收入：已核核銷貸款———××借借款人戶（仍保留原原債權(quán)）待轉(zhuǎn)利息收收入——×××借款人人戶（已核銷貸貸款利息））3）已核銷銷貸款收回回的核算收回的利息息記入當(dāng)期期利息收入入，同時調(diào)調(diào)增貸款損損失準(zhǔn)備。。借：吸收存存款——原原借款人戶戶（或：×××科目———原借款人人戶）貸：貸款———已減值值利息收入———××貸貸款利息收收入戶在原計提貸貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備金額內(nèi)內(nèi)，按恢復(fù)復(fù)增加的金金額（或者，當(dāng)當(dāng)已計提提減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的貸貸款價值值又得以以恢復(fù)時時）：借：貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失同時，沖沖減表外外掛賬：：付出：已已核銷貸貸款———××借借款人戶戶付出：待待轉(zhuǎn)利息息收入———×××利息收收入戶9、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。15:09:2415:09:2415:0912/31/20223: