資產(chǎn)管理與股權(quán)納稅管理知識處理

陳萍生資產(chǎn)與股權(quán)的納稅處理及運用課程收益一、熟悉資產(chǎn)與股權(quán)的稅收政策規(guī)避風(fēng)險二、了解企業(yè)并購重組降低稅負一般方法三、分析企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理性四、正確處理收購企業(yè)做大企業(yè)稅收問題五、掌握企業(yè)機構(gòu)、業(yè)務(wù)重組減少稅收方法六、交流解決現(xiàn)實財稅問題處理技巧2012年全國稅務(wù)稽查工作要點.doc資本交易項目檢查方案.doc主要內(nèi)容第一節(jié)資產(chǎn)與股權(quán)第三節(jié)股東身份與稅收負擔(dān)(利潤分配)第四節(jié)股東身份與稅收負擔(dān)(股權(quán)轉(zhuǎn)讓)第二節(jié)資產(chǎn)重組形式與股權(quán)投資核算第五節(jié)股權(quán)收購的納稅處理及運用第九節(jié)企業(yè)分立的納稅處理及運用第十節(jié)機構(gòu)業(yè)務(wù)重組的稅收運用第八節(jié)債務(wù)重組納稅處理與運用第七節(jié)企業(yè)合并納稅處理與運用第六節(jié)資產(chǎn)收購納稅處理與運用亮點分享1、資產(chǎn)與股權(quán)的稅收關(guān)系圖2、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的歷史成本原則理解3、企業(yè)所得稅視同銷售文件解讀4、銷售使用過的資產(chǎn)征免稅文件解析5、資產(chǎn)投資不征營業(yè)稅和土地增值稅文件6、資產(chǎn)評估增值涉及的房產(chǎn)稅、印花稅和個人所得稅5個文件7、企業(yè)重組的6種形式8、企業(yè)注銷企業(yè)和股東的所得稅清算及案例9、股權(quán)投資成本法和權(quán)益法核算及稅收處理10、企業(yè)稅后收益分配的稅收處理11、股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)（限售股減持、減資撤資）征免稅的11個稅收文件（高盛轉(zhuǎn)讓股權(quán)避稅案）12、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不納稅的文件財稅[2009]59號13、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅和增值稅的兩個文件14、企業(yè)資產(chǎn)零稅負轉(zhuǎn)移的方法及6個稅收文件15、企業(yè)合并的會計賬務(wù)處理及資產(chǎn)價值確定16、外資關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要方法17、設(shè)立關(guān)聯(lián)公司的稅收效用18、業(yè)務(wù)重組和業(yè)務(wù)調(diào)整降低稅負的方法分析19、揭秘房地產(chǎn)企業(yè)避稅的主要方法啟示20、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工型企業(yè)稅收籌劃方法啟示第一節(jié)資產(chǎn)與股權(quán)

一、資產(chǎn)與股權(quán)—《企業(yè)會計準則—基本準則》資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。—股權(quán)是資產(chǎn)之一。是指股東因出資而取得的、依法定或者公司章程的規(guī)定和程序參與事務(wù)并在公司中享受財產(chǎn)利益的、具有可轉(zhuǎn)讓性的權(quán)利。一般是情況下，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時才產(chǎn)生稅收，部分資產(chǎn)使用時也納稅。A企業(yè)固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)股東1股東2股權(quán)A1股權(quán)A2股權(quán)與企業(yè)資產(chǎn)關(guān)系圖股權(quán)資產(chǎn)其他資產(chǎn)案例分析深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源（欽州）實業(yè)開發(fā)有限公司，兩家分別占有欽州公司75%和25%的股份。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于2000年5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。在上上述述企企業(yè)業(yè)股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓行行為為中中，，只只是是將將其其擁擁有有的的欽欽州州公公司司的的股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓給給受受讓讓方方。。不不論論是是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓方方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓股股權(quán)權(quán)以以前前，，還還是是在在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓股股權(quán)權(quán)以以后后，，欽欽州州公公司司的的獨獨立立法法人人資資格格并并未未取取消消，，原原屬屬于于欽欽州州公公司司各各項項資資產(chǎn)產(chǎn)，，均均仍仍屬屬于于欽欽州州公公司司這這一一獨獨立立法法人人所所有有。。欽州公司司股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓行為為發(fā)生后后并未發(fā)發(fā)生銷售售不動產(chǎn)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓讓無形資資產(chǎn)的行行為。因此，按按照稅收收法規(guī)規(guī)規(guī)定，對對于轉(zhuǎn)讓讓方轉(zhuǎn)讓讓欽州公公司的股股權(quán)行為為，不論論債權(quán)債債務(wù)如何何處置，，均不屬屬于營業(yè)業(yè)稅的征征收范圍圍，不征征收營業(yè)業(yè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓避稅樓樓市調(diào)控控一大漏漏洞.doc二、資產(chǎn)產(chǎn)的稅收收處理（一）企企業(yè)所得得稅企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)和股權(quán)權(quán)的稅收收意義在在企業(yè)所所得稅上上主要體體現(xiàn)在二二個方面面：一是資產(chǎn)產(chǎn)包括股股權(quán)的增增值得以以實現(xiàn)時時，收入入減資產(chǎn)產(chǎn)的計稅稅價值所所得部分分，需要要繳納企企業(yè)所得得稅。二是資產(chǎn)產(chǎn)使用時時，其計計稅價值值要在使使用期間間從收入入中扣除除，主要要通過折折舊或攤攤銷的形形式。分析：資資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)是所得得稅的關(guān)關(guān)鍵《中華人人民共和和國企業(yè)業(yè)所得稅稅法實施施條例》》第五十十六條企業(yè)的各各項資產(chǎn)產(chǎn)，包括括固定資資產(chǎn)、生生物資產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、、長期待待攤費用用、投資資資產(chǎn)、、存貨等等，以歷歷史成本本為計稅稅基礎(chǔ)。。歷史成成本，，是指指企業(yè)業(yè)取得得該項項資產(chǎn)產(chǎn)時實實際發(fā)發(fā)生的的支出出。《企業(yè)業(yè)會計計準則則—基基本準準則》》第四十十二條條規(guī)定定，會會計計計量屬屬性主主要包包括：：歷史成成本、、重置置成本本、可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值、現(xiàn)現(xiàn)值和和公允允價值值。第四十十三條條規(guī)定定，企企業(yè)在在對會會計要要素進進行計計量時時，一一般應(yīng)應(yīng)當(dāng)采采用歷歷史成成本，，采用用重置置成本本、可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值、現(xiàn)現(xiàn)值、、公允允價值值計量量的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)保證證所確確定的的會計計要素素金額額能夠夠取得得并可可靠計計量。。1．固定資資產(chǎn)計稅基基礎(chǔ)（1）外購購的固定資資產(chǎn)，以購購買價款和和支付的相相關(guān)稅費以以及直接歸歸屬于使該該資產(chǎn)達到到預(yù)定用途途發(fā)生的其其他支出為為計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)；（2）自行行建造的固固定資產(chǎn)，，以竣工結(jié)結(jié)算前發(fā)生生的支出為為計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)；（3）通過過捐贈、投投資、非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、債債務(wù)重組等等方式取得得的固定資資產(chǎn)，以該該資產(chǎn)的公公允價值和和支付的相相關(guān)稅費為為計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)；分析：為什什么可以公公允價值為為計稅基？？國稅函〔2008〕〕828號號一、企業(yè)發(fā)發(fā)生下列情情形的處置置資產(chǎn)，除除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移至境外外以外，由由于資產(chǎn)所所有權(quán)屬在在形式和實實質(zhì)上均不不發(fā)生改變變，可作為為內(nèi)部處置置資產(chǎn)，不不視同銷售售確認收入入，相關(guān)資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延延續(xù)計算。（（一））將資產(chǎn)用用于生產(chǎn)、、制造、加加工另一產(chǎn)產(chǎn)品（（二二）改變資資產(chǎn)形狀、、結(jié)構(gòu)或性性能；（（三）改變變資產(chǎn)用途途（如自建建商品房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為自用或或經(jīng)營）；；（（四））將資產(chǎn)在在總機構(gòu)及及其分支機機構(gòu)之間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移（（五五）上述兩兩種或兩種種以上情形形的混合；；（（六））其他不改改變資產(chǎn)所所有權(quán)屬的的用途。二、企業(yè)業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)移送他他人的下下列情形形，因資資產(chǎn)所有有權(quán)屬已已發(fā)生改改變而不不屬于內(nèi)內(nèi)部處置置資產(chǎn)，，應(yīng)按規(guī)規(guī)定視同同銷售確確定收入入。（（一））用于市市場推廣廣或銷售售；（（二））用于交交際應(yīng)酬酬；（（三））用于職職工獎勵勵或福利利；（（四））用于股股息分配配；（（五））用于對對外捐贈贈；（（六））其他改改變資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的用用途。舉例：某企業(yè)業(yè)將賬面價值值600萬元元，售價是1000萬元元的無形資產(chǎn)產(chǎn)用于投資，，占被投資單單位股份比例例為10%。。會計處理：借：長期股權(quán)權(quán)投資1000貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)600營業(yè)外收入400稅收調(diào)整：視視同銷售收入入1000，，視同銷售成成本600，，收益400。確認投資資計稅成本1000。2．投資資產(chǎn)產(chǎn)成本投資資產(chǎn)按照照以下方法確確定成本：（1）通過支支付現(xiàn)金方式式取得的投資資資產(chǎn)，以購購買價款為成成本；（2）通過支支付現(xiàn)金以外外的方式取得得的投資資產(chǎn)產(chǎn)，以該資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值和支付的相相關(guān)稅費為成成本。財政部部國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于中中國對對外貿(mào)貿(mào)易運運輸（（集團團）總總公司司資產(chǎn)產(chǎn)評估估增值值有關(guān)關(guān)企業(yè)業(yè)所得得稅問問題的的通知知（財財稅[2009]56號號）對中外外運集集團實實施集集團資資源整整合中中第一一批改改制企企業(yè)資資產(chǎn)評評估增增值30679.78萬萬元的的部分分，在在資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓發(fā)生生時，，按照照規(guī)定定在集集團總總部所所在地地繳納納企業(yè)業(yè)所得得稅。。中國國對外外股份份有限限公司司及其其子公公司收收購中中外運運集團團第一一批改改制企企業(yè)的的資產(chǎn)產(chǎn)，可可按評評估后后的價價值計計提折折舊或或攤銷銷，并并在企企業(yè)所所得稅稅前扣扣除。。（二二））其其他他稅稅收收除企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅外外，，資資產(chǎn)產(chǎn)涉涉及及增增值值稅稅、、營營業(yè)業(yè)稅稅、、消消費費稅稅、、土土地地增增值值稅稅、、契契稅稅、、印印花花稅稅等等。。銷售轉(zhuǎn)讓讓（投資資）動產(chǎn)產(chǎn)需要繳繳納增值值稅、消消費稅。。轉(zhuǎn)讓不動動產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)需要繳繳納營業(yè)業(yè)稅、土土地增值值稅、契契稅等；；不動產(chǎn)產(chǎn)、無形形資產(chǎn)投投資，不不繳納營營業(yè)稅、、土地增增值稅。。股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓或投資資不繳納納流轉(zhuǎn)稅稅，但或或涉及土土地增值值稅。財稅[2009]9號號(一)納納稅人銷銷售自己己使用過過的物品品，按下下列政策策執(zhí)行：：1、一一般納稅稅人銷售售自己使使用過的的屬于條條例第十十條規(guī)定定不得抵抵扣且未未抵扣進進項稅額額的固定定資產(chǎn)，，按簡易易辦法依依4%征征收率減減半征收收增值稅稅。一一般般納稅人人銷售自自己使用用過的其其他固定定資產(chǎn)，，按照財財稅[2008]170號第第四條的的規(guī)定執(zhí)執(zhí)行（適適用稅率率）。一一般納稅稅人銷售售自己使使用過的的除固定定資產(chǎn)以以外的物物品，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照照適用稅稅率征收收增值稅稅。2、小規(guī)模納納稅人(除其其他個人外)銷售自己使使用過的固定定資產(chǎn)，減按2%征收收率征收增值稅。。

小規(guī)規(guī)模納稅人銷銷售自己使用用過的除固定定資產(chǎn)以外的的物品，應(yīng)按按3%的征收收率征收增值值稅.(二)納稅人人銷售舊貨，，按照簡易辦辦法依照4%征收率減減半征收增值稅。。

舊貨貨是指進入二二次流通的具具有部分使用用價值的貨物物(含舊汽車車、舊摩托車車和舊游艇)，但不包括括自己使用過過的物品?！对鲋刀悤盒行袟l例實施細細則》第四條條單位或者者個體工商戶戶的下列行為為，視同銷售售貨物：………（（五）將將自產(chǎn)、委托托加工的貨物物用于集體福福利或者個人人消費；（（六）將將自產(chǎn)、委托托加工或者購購進的貨物作作為投資，提提供給其他單單位或者個體體工商戶；（（七））將自產(chǎn)、委委托加工或者者購進的貨物物分配給股東東或者投資者者；（（八）將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或者購進的的貨物無償贈贈送其他單位位或者個人。。財稅[2002]191號一、以無形資資產(chǎn)、不動產(chǎn)產(chǎn)投資入股，，與接受投資資方利潤分配配，共同承擔(dān)擔(dān)投資風(fēng)險的的行為，不征征收營業(yè)稅。。二二、對股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營營業(yè)稅。（注注：企業(yè)買賣賣股票所得要要繳納營業(yè)稅稅）金融商品買賣賣營業(yè)稅政策策.doc本通知自2003年1月月1日起執(zhí)行行。關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然然資源使用權(quán)權(quán)營業(yè)稅的通通知.doc財稅字［1995］048號一、關(guān)于以房房地產(chǎn)進行投投資、聯(lián)營的的征免稅問題題對于以房地產(chǎn)產(chǎn)進行投資、、聯(lián)營的，投投資、聯(lián)營的的一方以土地地(房地產(chǎn))作價入股進進行投資或作作為聯(lián)營條件件，將房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投投資、聯(lián)營的的企業(yè)中時，，暫免征收土土地增值稅。。對投資、聯(lián)聯(lián)營企業(yè)將上上述房地產(chǎn)再再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)應(yīng)征收土地增增值稅。財稅〔2006〕21號號五、對于以土土地（房地產(chǎn)產(chǎn)）作價入股股進行投資或或聯(lián)營的，凡凡所投資、聯(lián)聯(lián)營的企業(yè)從從事房地產(chǎn)開開發(fā)的，或者者房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)以其建建造的商品房房進行投資和和聯(lián)營的，均均不適用《財財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于土地增值值稅一些具體體問題規(guī)定的的通知》（財財稅字〔1995〕48號）第一條條暫免征收土土地增值稅的的規(guī)定。盛運股份避稅稅案例.doc國稅函〔2000〕687號廣西壯族自治治區(qū)地方稅務(wù)務(wù)局：你局《關(guān)于以以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名名義轉(zhuǎn)讓房地地產(chǎn)行為征收收土地增值稅稅問題的請示示》收悉。。鑒于深圳市市能源集團有有限公司和深深圳能源投資資股份有限公公司一次性共共同轉(zhuǎn)讓深圳圳能源（欽州州）實業(yè)有限限公司100％的股權(quán)權(quán)，且這些以以股權(quán)形式表表現(xiàn)的資產(chǎn)主主要是土地使使用權(quán)、地上上建筑物及附附著物，經(jīng)研研究，對此應(yīng)應(yīng)按土地增值值稅的規(guī)定征征稅。方興地產(chǎn)一項項目借股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓避稅近4億.doc增資擴股轉(zhuǎn)讓讓土地A房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)2010年8月成成立，股東由由一個法人股股東和一個自自然人兩股東東組成，注冊冊資本3000萬元，各各占50%。。2010年年11月，A以3億元取取得土地一宗宗，一直沒有有開發(fā)。2011年9月月，A公司采采用增資的方方式邀請B企企業(yè)入股，B企業(yè)投入3億元，A企企業(yè)注冊資本本和為實收資資本增加3億億元，原股東東再采取減資資方式退出。。請問，除印印花稅外是否否涉及其他稅稅收？三.企業(yè)資資產(chǎn)評估增增值、減值值稅收風(fēng)險險點（一）資產(chǎn)以歷史史成本為計計稅基礎(chǔ)實施條例第第56條企企業(yè)的的各項資產(chǎn)產(chǎn)，包括固固定資產(chǎn)、、生物資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)、長期期待攤費用用、投資資資產(chǎn)、存貨貨等，以歷歷史成本為為計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。企企業(yè)持有有各項資產(chǎn)產(chǎn)期間資產(chǎn)產(chǎn)增值或者者減值，除除國務(wù)院財財政、稅務(wù)務(wù)主管部門門規(guī)定可以以確認損益益外，不得得調(diào)整該資資產(chǎn)的計稅稅基礎(chǔ)。思考題：資資產(chǎn)評估增增值要繳納納企業(yè)所得得稅？（二）評估估增值對其其他稅收影影響財稅[2008]152號：：依照房產(chǎn)產(chǎn)原值計稅稅的房產(chǎn)，，不論是否否記載在會會計賬簿固固定資產(chǎn)科科目中，均均應(yīng)按照房房屋原價計計算繳納房房產(chǎn)稅。房房屋原價應(yīng)應(yīng)根據(jù)國家家有關(guān)會計計制度規(guī)定定進行核算算。對納稅稅人未按國國家會計制制度規(guī)定核核算并記載載的，應(yīng)按按規(guī)定予以以調(diào)整或重重新評估。。最新政策.doc國稅發(fā)［1994］］025號號：生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營單位執(zhí)執(zhí)行“兩則則”后,其其“記載資資金的賬簿簿”的印花花稅計稅依依據(jù)改為““實收資本本”與“資資本公積””兩項的合合計金額。。國稅發(fā)［1997］］198號號一一、、股份制企企業(yè)用資本本公積金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本不不屬于股息息、紅利性性質(zhì)的分配配，對個人人取得的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增股本數(shù)數(shù)額，不作作為個人所所得，不征征收個人所所得稅。二二、股份份制企業(yè)用用盈余公積積金派發(fā)紅紅股屬于股股息、紅利利性質(zhì)的分分配，對個個人取得的的紅股數(shù)額額，應(yīng)作為為個人所得得征稅。注：資本公公積是指企企業(yè)收到投投資者出資資額超出其其在注冊資資本（或股股本）中所所占份額的的部分以及及直接計入入所有者權(quán)權(quán)益的利得得和損失。。國稅函發(fā)［［1998］289號一一、在城城市信用社社改制為城城市合作銀銀行過程中中,個人以以現(xiàn)金或股股份及其他他形式取得得的資產(chǎn)評評估增值數(shù)數(shù)額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按“利息息、股息、、紅利所得得”項目計計征個人所所得稅，稅稅款由銀行行負責(zé)代扣扣代繳。二二、國稅稅發(fā)［1997］198號中中所表述的的“資本公公積金”是是指股份制制企業(yè)股票票溢價發(fā)行行收入所形形成的資本本公積金。。將此轉(zhuǎn)增增股本由個個人取得的的數(shù)額，不不作為應(yīng)稅稅所得征收收個人所得得稅。而與與此不相符符合的其他他資本公積積金分配個個人所得部部分，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依法征收收個人所得得稅。（三三）資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值準準備備不不能能稅稅前前扣扣除除在計計算算應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額時時，，下下列列支支出出不不得得扣扣除除：：（（七七））未未經(jīng)經(jīng)核核定定的的準準備備金金支支出出；；企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第十十條條第第（（七七））項項所所稱稱未未經(jīng)經(jīng)核核定定的的準準備備金金支支出出，，是是指指不不符符合合國國務(wù)務(wù)院院財財政政、、稅稅務(wù)務(wù)主主管管部部門門規(guī)規(guī)定定的的各各項項資資產(chǎn)產(chǎn)減減值值準準備備、、風(fēng)風(fēng)險險準準備備等等準準備備金金支支出出。。思考考題題：：稅稅務(wù)務(wù)上上不不允允許許計計提提，，會會計計上上可可以以。。利利弊弊分分析析？？溫馨馨提提示示：：1.資資產(chǎn)產(chǎn)以以歷歷史史成成本本為為計計稅稅基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。資資產(chǎn)產(chǎn)所所有有權(quán)權(quán)不不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移不不納納所所得得稅稅；；已已納納稅稅資資產(chǎn)產(chǎn)不不重重復(fù)復(fù)納納稅稅.2.資資產(chǎn)產(chǎn)投投資資有有稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策。。3.資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估增增值值涉涉及及企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅折折舊舊、、印印花花稅稅、、房房產(chǎn)產(chǎn)稅稅。。資資產(chǎn)產(chǎn)評評估估增增值值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增增個個人人股股本本，，需需要要繳繳納納個個人人所所得得稅稅。。4.資產(chǎn)減值值可以少預(yù)繳繳企業(yè)所得稅稅，對其他稅稅收無影響。。第二節(jié)資產(chǎn)產(chǎn)重組形式與與股權(quán)投資核核算一、重組的稅稅收形式企業(yè)重組，是是指企業(yè)在日日常經(jīng)營活動動以外發(fā)生的的法律結(jié)構(gòu)或或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重重大改變的交交易，包括企企業(yè)法律形式式改變、債務(wù)務(wù)重組、股權(quán)權(quán)收購、資產(chǎn)產(chǎn)收購、合并并、分立等。?！鲋刀惡蜖I營業(yè)稅—企業(yè)所得稅稅、個人所得得稅—土地增值稅稅—契稅、印花花稅（一）企業(yè)法法律形式改變變是指企業(yè)注冊冊名稱、住所所以及企業(yè)組組織形式等的的簡單改變。。1、增值稅、、契稅、營業(yè)業(yè)稅一般納稅人遷遷移有關(guān)增值值稅問題的公公告.doc財政部國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)事業(yè)單單位改制重組組契稅政策的的通知第一、、第九條.doc營業(yè)稅和其他他增值稅分析析2、企業(yè)所得得稅企業(yè)由法人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨獨資企業(yè)、合合伙企業(yè)等非非法人組織，，或?qū)⒌怯涀⒆缘剞D(zhuǎn)移至至中華人民共共和國境外，，應(yīng)視同企業(yè)業(yè)進行清算、、分配，股東東重新投資成成立新企業(yè)。。企業(yè)的全部部資產(chǎn)以及股股東投資的計計稅基礎(chǔ)均應(yīng)應(yīng)以公允價值值為基礎(chǔ)確定定。企業(yè)發(fā)生其他他法律形式簡簡單改變的，，可直接變更更稅務(wù)登記，，除另有規(guī)定定外，有關(guān)企企業(yè)所得稅納納稅事項由變變更后企業(yè)承承繼，但因住住所發(fā)生變化化而不符合稅稅收優(yōu)惠條件件的除外。關(guān)于企業(yè)清算算業(yè)務(wù)企業(yè)所所得稅處理若若干問題的通通知（財稅[2009]60號）企業(yè)清算的所所得稅處理，，是指企業(yè)不不再持續(xù)經(jīng)營營，發(fā)生結(jié)束束自身業(yè)務(wù)、、處置資產(chǎn)、、償還債務(wù)以以及向所有者者分配剩余財財產(chǎn)等經(jīng)濟行行為時，對清清算所得、清清算所得稅、、股息分配等等事項的處理理。下列企業(yè)應(yīng)進進行清算的所所得稅處理：：（一）按《公公司法》、《《企業(yè)破產(chǎn)法法》等規(guī)定需需要進行清算算的企業(yè)；（二）企業(yè)重重組中需要按按清算處理的的企業(yè)。海南省地方稅稅務(wù)局公告2012年第第1號企業(yè)重組中需需要按清算進進行所得稅處處理的企業(yè)，，主要包括以以下三種情況況：1、企業(yè)由法法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€個人獨資企業(yè)業(yè)、合伙企業(yè)業(yè)、個體工商商戶等非法人人組織；或?qū)⒌怯涀缘氐剞D(zhuǎn)移至境外外（包括港澳澳臺地區(qū)）。。

2、、不適用特殊殊性稅務(wù)處理理的企業(yè)合并并中，被合并并企業(yè)及其股股東。3、不適適用特殊性稅稅務(wù)處理企業(yè)業(yè)分立中，被被分立企業(yè)不不再繼續(xù)存在在時，被分立立企業(yè)及其股股東。企業(yè)清算的所所得稅處理包包括以下內(nèi)容容：（一）全部資資產(chǎn)均應(yīng)按可可變現(xiàn)價值或或交易價格，，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損失；（二）確認債債權(quán)清理、債債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；；（三））改變變持續(xù)續(xù)經(jīng)營營核算算原則則，對對預(yù)提提或待待攤性性質(zhì)的的費用用進行行處理理；（四））依法法彌補補虧損損，確確定清清算所所得；；（五））計算算并繳繳納清清算所所得稅稅；（六））確定定可向向股東東分配配的剩剩余財財產(chǎn)、、應(yīng)付付股息息等。。舉例1：某某公公司注注銷時時，賬賬面資資產(chǎn)為為17000萬萬，可可變現(xiàn)現(xiàn)價20000萬；；負債債10000萬萬。公公司股股東股股權(quán)成成本為為5000萬。。清算算時支支付清清算費費用100萬，，應(yīng)付付款100萬未未支付付。則則：①清算算所得得：3000-100+100=3000，納納稅750，稅稅后留留存收收益4250（（2250+2000））。②剩余余資產(chǎn)產(chǎn)：20000-9900-750-100=9250③股東東所得得：9250-5000-4250=0舉例2：某某企企業(yè)停停產(chǎn)之之日的的資產(chǎn)產(chǎn)負債債表記記載：：①資產(chǎn)產(chǎn)的賬賬面價價值3360萬萬元、、資產(chǎn)產(chǎn)的計計稅基基礎(chǔ)3890萬萬元、、資產(chǎn)產(chǎn)的可可變現(xiàn)現(xiàn)凈值值4230萬元元②負債債3700萬元元、最最終清清償額額3590萬元元③企業(yè)清清算期內(nèi)內(nèi)支付清清算費用用70萬萬元④支付職職工安置置費、法法定補償償金100萬元元⑤清算算過程中中發(fā)生的的相關(guān)稅稅費為20萬元元⑥以前前年度可可以彌補補的虧損損100萬元⑦股東東投資成成本500萬元元清算結(jié)果果：1、清算算所得=4230－3890－70－100－20＋（（3700－3590）－100=1602、清算算所得稅稅=160×25%=403、留存存收益=160－40=1204、剩余余資產(chǎn)=4230－3590－70－100－20-40=4105、股東東所得？？財政部國國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于增增值稅若若干政策策的通知知（財稅稅[2005]165號）六、一般般納稅人人注銷時時存貨及及留抵稅稅額處理理問題一一般納稅稅人注銷銷或被取取消輔導(dǎo)導(dǎo)期一般般納稅人人資格，，轉(zhuǎn)為小小規(guī)模納納稅人時時，其存存貨不作作進項稅稅額轉(zhuǎn)出出處理，，其留抵抵稅額也也不予以以退稅。。江西國稅稅答疑第第28.doc（二）債債務(wù)重組組是指在債債務(wù)人發(fā)發(fā)生財務(wù)務(wù)困難的的情況下下，債權(quán)權(quán)人按照照其與債債務(wù)人達達成的書書面協(xié)議議或者法法院裁定定書，就就其債務(wù)務(wù)人的債債務(wù)作出出讓步的的事項。。（三）股股權(quán)收購購是指一家家企業(yè)（（收購企企業(yè)）購購買另一一家企業(yè)業(yè)（被收收購企業(yè)業(yè)）的股股權(quán)，以以實現(xiàn)對對被收購購企業(yè)控控制的交交易。稅收分分析：：上述述重組組涉及及什么么稅收收問題題？（四））資產(chǎn)產(chǎn)收購購是指一一家企企業(yè)（（受讓讓企業(yè)業(yè)）購購買另另一家家企業(yè)業(yè)（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企企業(yè)））實質(zhì)質(zhì)經(jīng)營營性資資產(chǎn)的的交易易。（五））合并并是指一一家或或多家家企業(yè)業(yè)（被被合并并企業(yè)業(yè)）將將其全全部資資產(chǎn)和和負債債轉(zhuǎn)讓讓給另另一家家現(xiàn)存存或新新設(shè)企企業(yè)（（合并并企業(yè)業(yè)），，被合合并企企業(yè)股股東換換取合合并企企業(yè)的的股權(quán)權(quán)或非非股權(quán)權(quán)支付付，實實現(xiàn)兩兩個或或兩個個以上上企業(yè)業(yè)的依依法合合并。。（六））分立立是指一一家企企業(yè)將將部分分或全全部資資產(chǎn)分分離轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給給現(xiàn)存存或新新設(shè)的的企業(yè)業(yè)，被被分立立企業(yè)業(yè)股東東換取取分立立企業(yè)業(yè)的股股權(quán)或或非股股權(quán)支支付，，實現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)業(yè)的依依法分分立。。股權(quán)支付，，是指企業(yè)業(yè)重組中購購買、換取取資產(chǎn)的一一方支付的的對價中，，以本企業(yè)業(yè)或其控股股企業(yè)的股股權(quán)、股份份作為支付付的形式；；非股權(quán)支支付，是指指以本企業(yè)業(yè)的現(xiàn)金、、銀行存款款、應(yīng)收款款項、本企企業(yè)或其控控股企業(yè)股股權(quán)和股份份以外的有有價證券、、存貨、固固定資產(chǎn)、、其他資產(chǎn)產(chǎn)以及承擔(dān)擔(dān)債務(wù)等作作為支付的的形式。二、、長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資核核算算（一一））長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資初初始始投投資資成成本本核核算算同一控制企業(yè)合并非同一控制長期股權(quán)投資資非企業(yè)合并企業(yè)合并，是是指將兩個或或兩個以上的的單獨的企業(yè)業(yè)合并形成一一個報告主體體的交易或事事項。1、同一控制制下的企業(yè)合合并，合并方方以支付現(xiàn)金金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)或承承擔(dān)債務(wù)方式式作為合并對對價的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合并日按照取得被合合并方所有者者權(quán)益賬面價價值的份額作作為長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本。。初始投資成本本與支付對價價賬面價值之之間的差額，，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資資本公積；資資本公積不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收益益。思考分析：稅收收計稅基礎(chǔ)相相同嗎？案例：A公司以土地地使用權(quán)投資資取得B公司司70%的股股權(quán)（同一控控制下企業(yè)合合并）。投資資資產(chǎn)土地使使用權(quán)賬面價價5600萬萬元，公允價價9000萬萬。合并日，，B公司賬面面所有者權(quán)益益額為10000萬元。。思考分析：會會計核算以及及資產(chǎn)的計稅稅基礎(chǔ)差異？？初始投投資成成本為為7000（10000×70%）），賬賬務(wù)處處理：：借：長長期股股權(quán)投投資7000貸：無無形資資產(chǎn)-土地地使用用權(quán)5600資本公公積1400稅收分分析：：（1））無形形資產(chǎn)產(chǎn)投資資不征征營業(yè)業(yè)稅。。企業(yè)業(yè)所得得稅視視同銷銷售：：所得得=9000-5600=3400；；（2））計計稅稅基基礎(chǔ)礎(chǔ)：：90002、、非非同同一一控控制制下下的的企企業(yè)業(yè)合合并并，，購購買買方方在在購購買買日日應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照付付出出的的資資產(chǎn)產(chǎn)、、發(fā)發(fā)生生或或承承擔(dān)擔(dān)的的負負債債、、發(fā)發(fā)行行的的權(quán)權(quán)益益性性證證券券的的公公允允價價值值以以及及為為進進行行企企業(yè)業(yè)合合并并發(fā)發(fā)生生的的各各項項直直接接相相關(guān)關(guān)費費用用之之和和，，作作為為長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資的的初初始始投投資資成成本本。。公允價值與其其賬面價值之之間的差額，，計入當(dāng)期損損益。思考分析：稅稅收計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)相同嗎？案例：A公司以土地地使用權(quán)投資資取得B公司司70%的股股權(quán)（非同一一控制下企業(yè)業(yè)合并）。投投資資產(chǎn)土地地使用權(quán)賬面面價5600萬元，公允允價9000萬。合并日日，B公司賬賬面所有者權(quán)權(quán)益額為10000萬元元。思考分析：會會計核算以及及資產(chǎn)的計稅稅基礎(chǔ)差異？？初始投資成本本為9000，賬務(wù)處理理：借：長期股權(quán)權(quán)投資9000貸：無形資產(chǎn)產(chǎn)-土地使用用權(quán)5600營業(yè)外收入3400稅收分析：（1）無形資資產(chǎn)投資不征征營業(yè)稅。企企業(yè)所得稅視視同銷售：所所得=9000-5600=3400；（2）計稅基基礎(chǔ)：90003、非企業(yè)合合并形成的長長期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照下列規(guī)定確確定其初始投投資成本：（1）以支支付現(xiàn)金取得得的長期股權(quán)權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實際支支付的購買價價款作為初始始投資成本。。初始投資成成本包括與取取得長期股權(quán)權(quán)投資直接相相關(guān)的費用、、稅金及其他他必要支出。。（2）以發(fā)行行權(quán)益性證券券取得的長期期股權(quán)投資，，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)發(fā)行權(quán)益性證證券的公允價價值作為初始始投資成本。。（3）投資者者投入的長期期股權(quán)投資，，應(yīng)當(dāng)按照投投資合同或協(xié)協(xié)議約定的價價值作為初始始投資成本，，但合同或協(xié)協(xié)議約定價值值不公允的除除外。（4）通過非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換取得的的長期股權(quán)投投資，其初始始投資成本應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照《企企業(yè)會計準則則第7號——非貨幣性資資產(chǎn)交換》確確定。（5）通過債債務(wù)重組取得得的長期股權(quán)權(quán)投資，其初初始投資成本本應(yīng)當(dāng)按照《《企業(yè)會計準準則第12號號—債務(wù)重組組》確定。案例：2011年4月，A公司司以支付銀行行存款方式取取得B公司20%的股份份（非企業(yè)合合并）作為長長期股權(quán)投資資，實際支付付價款600萬元，另支支付相關(guān)稅費費4萬元。賬賬務(wù)處理如下下：借：長期股權(quán)權(quán)投資6040000貸：銀行存款款6040000思考分析：稅稅收計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)多少？（二）長期股股權(quán)投資的后后續(xù)計量1、成本法應(yīng)當(dāng)采用成本本法核算的是是以下兩類：：一是投資企業(yè)業(yè)能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實施施控制的長期期股權(quán)投資，，被投資單位位為其子公司司；二是投資企業(yè)業(yè)對被投資單單位不具有共共同控制或重重大影響，并并且在活躍市市場中沒有報報價、公允價價值不能可靠靠計量的長期期股權(quán)投資。。采用成本法核核算的長期股股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照初始投投資成本計價價。追加或收收回投資應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整長期股股權(quán)投資的成成本。被投資資單位宣告分分派的現(xiàn)金股股利或利潤，，確認為當(dāng)期期投資收益。。舉例（成本法法）：甲公司2010年1月1日以2400萬購入乙乙公司3%的的股份，另支支付相關(guān)稅費費9萬元。取取得投資后，，乙公司實現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤及及利潤分配情情況為:（1）2010年中分配配2010年年之前的稅后后利潤2700萬元，分分得81萬元元。（2）2010年實現(xiàn)利利潤3000萬元，2011年分配配利潤4800萬元，分分得144萬萬元。1、2010年1月1日日，投資時會會計分錄：借：長期股權(quán)權(quán)投資2409貸：銀行存款款24092、分以前年年度利潤，確確認投資收益益借：應(yīng)收股利利81貸：投資收益益813、2011年分回現(xiàn)金金股利為144萬元，會會計不沖減投投資成本，確確認投資收益益為144萬萬借：應(yīng)收股利利144貸：投資收益益1442、權(quán)益法投資企業(yè)對被被投資單位具具有共同控制制或重大影響響的長期股權(quán)權(quán)投資，被投投資單位為其其合營企業(yè)或或其聯(lián)營企業(yè)業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采采用權(quán)益法核核算。在會計計處理上：（1）長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本大于投資時時應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認凈資產(chǎn)公公允價值份額額的，不調(diào)整整長期股權(quán)投投資的初始投投資成本；初初始投資成本本小于投資時時應(yīng)享有被投投資單位可辨辨認凈資產(chǎn)公公允價值份額額的，其差額額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)當(dāng)期損益，同同時調(diào)整長期期股權(quán)投資的的成本。案例：甲企業(yè)業(yè)于2009年1月取得得A公司30%的股權(quán)，，支付價款6000萬元元。取得投資資時A公司凈凈資產(chǎn)賬面價價值為15000萬元（（與公允價值值相同）甲企業(yè)在取得得A公司的股股權(quán)后，初始始投資成本為為6000萬萬，但在A公公司凈資產(chǎn)公公允價值份額額為4500萬元（15000×30%），初初始投資成本本大于公允價價值份額1500萬，不不調(diào)整長期股股權(quán)投資成本本。賬務(wù)處理理：借：長期股權(quán)權(quán)投資6000貸：銀行存款款6000假如本例中，，取得被投資資單位凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值為為22000萬元，則甲甲企業(yè)按持股股比例計算應(yīng)應(yīng)享有A公司司凈資產(chǎn)公允允價值價值的的份額為6600萬（22000××30%），，比初始投資資成本6000萬元大600萬元，，此項差額應(yīng)應(yīng)計入取得投投資當(dāng)期的營營業(yè)外收入。。賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)權(quán)投資6600貸：銀行存款款6000營業(yè)外收入600分析：該項營營業(yè)外收入是是否納稅？（2）投資企企業(yè)取得長期期股權(quán)投資后后，應(yīng)當(dāng)按照照應(yīng)享有或應(yīng)應(yīng)分擔(dān)的被投投資單位實現(xiàn)現(xiàn)的凈損益的的份額，確認認投資損益并并調(diào)整長期股股權(quán)投資的賬賬面價值。投投資企業(yè)按照照被投資單位位宣告分派的的利潤或現(xiàn)金金股利計算應(yīng)應(yīng)分得的部分分，相應(yīng)減少少長期股權(quán)投投資的賬面價價值。（3）投資資企業(yè)確認認被投資單單位發(fā)生的的凈虧損，，應(yīng)當(dāng)以長長期股權(quán)投投資的賬面面價值以及及其他實質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對對被投資單單位凈投資資的長期權(quán)權(quán)益減記至至零為限。。被投資單單位以后實實現(xiàn)凈利潤潤的，投資資企業(yè)在其其收益分享享額彌補未未確認的虧虧損分擔(dān)額額后，恢復(fù)復(fù)確認收益益分享額。。舉例（權(quán)益法）:A企業(yè)于2009年年1月取得得B公司30%的股股權(quán),支付付價款9000萬,取得時被被投資單位位凈資產(chǎn)公公允價值為為36000萬。2009年年賬務(wù)處理理：(1)投資資時計量產(chǎn)產(chǎn)生差異借：長期股股權(quán)投資——投資成本本10800貸：銀行存存款9000營業(yè)外收入入1800B公司2009年實實現(xiàn)凈利2400萬萬元，2010年經(jīng)經(jīng)股東會決決議分配其其中的1000萬。。賬務(wù)處理理:借：長期股股權(quán)投資——損益調(diào)整整720貸：投資收收益720分配股利時時,借：應(yīng)收股股利300貸：長期股股權(quán)投資——損益調(diào)整整300如B企業(yè)2009年年虧損1000萬元元，借：投資收收益300貸：長期股股權(quán)投資——損益調(diào)整整300第三節(jié)股股東身份份與稅收負負擔(dān)（利潤潤分配）問題分析：：A房地產(chǎn)公公司系福建建某三個自自然人股東東出資設(shè)立立的內(nèi)資企企業(yè)，2010年12月，經(jīng)經(jīng)商務(wù)部批批準，福建建三個人將將持有的A公司股權(quán)權(quán)全部轉(zhuǎn)讓讓給外籍周周女士，A變更為外外資企業(yè)。。問題分析：：為何要轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，，有避稅目目的？（一）個人股股息的稅收收處理《個人所得得稅法》第第二條第七七項利利息、股股息、紅利利所得，應(yīng)應(yīng)納個人所所得稅。第五條第五五項規(guī)定，，利息、股股息、紅利利所得，財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得等，適適用比例稅稅率，稅率率為20%。(94)財財稅字第020號第第二條下下列所得，，暫免征收收個人所得得稅：………(八八)外籍個個人從外商商投資企業(yè)業(yè)取得的股股息、紅利利所得。財政部國家家稅務(wù)總局局關(guān)于股息息紅利個人人所得稅有有關(guān)政策的的通知（財財稅[2005]102號））一、對個人人投資者從從上市公司司取得的股股息紅利所所得，暫減減按50％％計入個人人應(yīng)納稅所所得額，依依照現(xiàn)行稅稅法規(guī)定計計征個人所所得稅。二二、上上述規(guī)定自自文發(fā)之日日起執(zhí)行。。（二）企業(yè)股息息收入處理理問題1.《中華華人民共和和國企業(yè)所所得稅法》》第二十六條條企業(yè)的的下列收入入為免稅收收入：（（一）國國債利息收收入；（（二）符符合條件的的居民企業(yè)業(yè)之間的股股息、紅利利等權(quán)益性性投資收益益；（（三）在在中國境內(nèi)內(nèi)設(shè)立機構(gòu)構(gòu)、場所的的非居民企企業(yè)從居民民企業(yè)取得得與該機構(gòu)構(gòu)、場所有有實際聯(lián)系系的股息、、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益；（（四四）符合條條件的非營營利組織的的收入。《實施條例例》—符合條件件的居民企企業(yè)之間的的股息、紅紅利等權(quán)益益性投資收收益，是指指居民企業(yè)業(yè)直接投資資于其他居居民企業(yè)取取得的投資資收益。—免稅的股股息、紅利利等權(quán)益性性投資收益益，不包括括連續(xù)持有有居民企業(yè)業(yè)公開發(fā)行行并上市流流通的股票票不足12個月取得得的投資收收益。富士康大舉舉調(diào)整內(nèi)地地投資架構(gòu)構(gòu)意在合法法避稅2007年年3月11日，鴻海海發(fā)布公告告顯示：以以100%股權(quán)移轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的方式，，將在中國國大陸所有有轉(zhuǎn)投資事事業(yè)全部改改為由香港港控股公司司控股。同同時，鴻海海針對人力力資源成本本較低的地地區(qū)大力投投資，本次次新增投資資的大陸公公司包括鴻鴻泰精密、、東莞宏松松、深圳鴻鴻富錦、淮淮安的富準準精密、富富盟電子、、鴻富錦、、富鵬精密密、煙臺的的富泰康電電子等，以以上公司實實際投資額額達4.9620億億美元。2.非非居居民民企企業(yè)業(yè)股股息息所所得得要要納納稅稅《企企業(yè)業(yè)所得得稅稅法法》》第三三條條第第三三款款非非居居民民企企業(yè)業(yè)在在中中國國境境內(nèi)內(nèi)未未設(shè)設(shè)立立機機構(gòu)構(gòu)、、場場所所的的，，或或者者雖雖設(shè)設(shè)立立機機構(gòu)構(gòu)、、場場所所但但取取得得的的所所得得與與其其所所設(shè)設(shè)機機構(gòu)構(gòu)、、場場所所沒沒有有實實際際聯(lián)聯(lián)系系的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)就就其其來來源源于于中中國國境境內(nèi)內(nèi)的的所所得得繳繳納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅。。《企企業(yè)業(yè)所得得稅稅法法實實施施條條例例》》第六六條條企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法第第三三條條所所稱稱所所得得，，包包括括銷銷售售貨貨物物所所得得、、提提供供勞勞務(wù)務(wù)所所得得、、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓財財產(chǎn)產(chǎn)所所得得、、股股息息紅紅利利等等權(quán)權(quán)益益性性投投資資所所得得、、利利息息所所得得、、租租金金所所得得、、特特許許權(quán)權(quán)使使用用費費所所得得、、接接受受捐捐贈贈所所得得和和其其他他所所得得。。國稅稅函函[2008]112號號2008年年1月月1日日起起，，非非居居民民企企業(yè)業(yè)從從我我國國居居民民企企業(yè)業(yè)獲獲得得的的股股息息將將按按照照10%的的稅稅率率征征收收預(yù)預(yù)提提所所得得稅稅，，但但我我國國政政府府同同外外國國政政府府訂訂立立的的關(guān)關(guān)于于對對所所得得避避免免雙雙重重征征稅稅和和防防止止偷偷漏漏稅稅的的協(xié)協(xié)定定以以及及內(nèi)內(nèi)地地與與香香港港、、澳澳門門間間的的稅稅收收安安排排，，與與國國內(nèi)內(nèi)稅稅法法有有不不同同規(guī)規(guī)定定的的，，依依照照協(xié)協(xié)定定辦辦理理，，并并就就有有關(guān)關(guān)問問題題通通知知如如下下：：一、協(xié)定定稅率高高于我國國法律法法規(guī)規(guī)定定稅率的的，可以以按國內(nèi)內(nèi)法律法法規(guī)規(guī)定定的稅率率執(zhí)行。。二二、納納稅人申申請執(zhí)行行協(xié)定稅稅率時必必須提交交享受協(xié)協(xié)定待遇遇申請表表。導(dǎo)管公司司不享受受稅收待待遇.doc企業(yè)股息息征免稅稅情況表表個人企業(yè)居民非居民居民非居民非上市公司20%外企免稅，其他按協(xié)定免稅10%（協(xié)定除外)上市公司10%同上12月之內(nèi)征稅10%（協(xié)定除外)境外企業(yè)業(yè)被認定定為居民民納稅人人國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于境外外注冊中中資控股股企業(yè)依依據(jù)實際際管理機機構(gòu)標準準認定為為居民企企業(yè)有關(guān)關(guān)問題的的通知(國稅發(fā)發(fā)〔2009〕〕82號號)二、境外外中資企企業(yè)同時時符合以以下條件件的，根根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅稅法第二二條第二二款和實實施條例例第四條條的規(guī)定定，應(yīng)判判定其為為實際管管理機構(gòu)構(gòu)在中國國境內(nèi)的的居民企企業(yè)（以以下稱非非境內(nèi)注注冊居民民企業(yè)）），并實實施相應(yīng)應(yīng)的稅收收管理，，就其來來源于中中國境內(nèi)內(nèi)、境外外的所得得征收企企業(yè)所得得稅。（一）企企業(yè)負責(zé)責(zé)實施日日常生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營管管理運作作的高層層管理人人員及其其高層管管理部門門履行職職責(zé)的場場所主要要位于中中國境內(nèi)內(nèi)；（二）企企業(yè)的財財務(wù)決策策（如借借款、放放款、融融資、財財務(wù)風(fēng)險險管理等等）和人人事決策策（如任任命、解解聘和薪薪酬等））由位于于中國境境內(nèi)的機機構(gòu)或人人員決定定，或需需要得到到中國境境內(nèi)的機機構(gòu)或人人員批準準；（三）企企業(yè)的主主要財產(chǎn)產(chǎn)、會計計賬簿、、公司印印章、董董事會和和股東會會議紀要要檔案等等位于或或存放于于中國境境內(nèi)；（四）企企業(yè)1/2（含含1/2）以上上有投票票權(quán)的董董事或高高層管理理人員經(jīng)經(jīng)常居住住于中國國境內(nèi)。。中國移動動香港集團有限限公司中國移動動有限公司司31個BVI公公司中國移動動香港BVI公司司3個公司司中國移動動通信集團團境內(nèi)香港維爾京群群島各省31個公司司74.22%100%100%100%100%100%近億元稅稅款如何何從西班班牙退回回中國中國稅務(wù)8月22日，一一筆近400萬萬歐元的的稅款從從西班牙牙匯至中中國聯(lián)通通紅籌公公司。至至此，聯(lián)聯(lián)通累計計收到西西班牙匯匯回來的的款項總總計達到到1062萬歐歐元，約約合人民民幣9892萬萬元。據(jù)據(jù)了解，，這是西西班牙稅稅務(wù)當(dāng)局局向聯(lián)通通紅籌公公司退還還的多征征稅款。。一家中中國公司司為什么么會在西西班牙多多繳近億億元稅款款？又如如何從異異國稅務(wù)務(wù)當(dāng)局爭爭取到退退稅？2009年，中中國聯(lián)通通集團與與西班牙牙電信公公司簽署署了戰(zhàn)略略聯(lián)盟協(xié)協(xié)議及相相互投資資的股權(quán)權(quán)認購協(xié)協(xié)議，聯(lián)聯(lián)通紅籌籌公司和和西班牙牙電信相相互持有有對方股股份。截截止2011年年5月，，西班牙牙電信向向聯(lián)通紅紅籌公司司進行了了4次分分紅。按按照西班班牙稅法法規(guī)定，，對于其其境內(nèi)公公司向境境外公司司分紅要要代扣代代繳企業(yè)業(yè)所得稅稅。2009年年12月月31日日以前稅稅率為18%，，之后為為19%。西班班牙電信信公司共共代扣代代繳稅款款2264萬歐歐元，約約合人民民幣2.1億元元。沃達豐轉(zhuǎn)讓讓香港中國國移動案例例繳納預(yù)提提所得稅21.96億元。2010年年9月8日日，醞釀已已久的沃達達豐出售中中國移動（（00941.HK）股權(quán)一一事終于落落定，沃達達豐是英國國的電信業(yè)業(yè)巨頭，也也是中移動動主要的外外資股東之之一,持股股數(shù)量為6.42億億股，占中中移動總股股份的3.2%。8日,沃達達豐向國際際投行沃達達豐以每股股79.2港元至80港元的的價格配售售所持股份份，參與配配售的包括括高盛、瑞瑞銀、摩根根士丹利、、匯豐等八八家投行。。出售股權(quán)權(quán)交易涉資資超過66億美元，，凈賺超過過33億美美元。香港中國移移動雖然是是注冊在香香港的上市市公司，但但是作為中中國政府主主導(dǎo)的紅籌籌股上市公公司，已經(jīng)經(jīng)根據(jù)國稅稅函[2009]82號被認認定為“境境外注冊中中資控股””的居民企企業(yè)，因此此沃達豐轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓香港中中國移動股股票，根據(jù)據(jù)《企業(yè)所所得稅法實實施條例》》第7條規(guī)規(guī)定，屬于于非居民企企業(yè)來源于于中國境內(nèi)內(nèi)的所得，，因此對于于該項所得得應(yīng)該繳納納預(yù)提所得得稅。北京市國稅稅局在國家家稅務(wù)總局局的指導(dǎo)下下，2010年10月27日日將該筆21.96億元之巨巨的稅款順順利入庫。。分析案例：：某房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)有有兩個人股股東，注冊冊資本2000萬元元。異地開開發(fā)某項目目，開發(fā)時時間預(yù)計5年，前3年盈虧基基本持平。。第4、5年后將實實現(xiàn)稅后利利潤4000萬元。。項目完成成后，清算算注銷公司司。問題：股東東不想在分分紅或公司司注銷清算算時繳納稅稅后利潤個個人所得稅稅，如何處處理？案例分析：：我公司50萬元投投資成立了了一家全資資子公司，，一段時間間后，子公公司有了不不少盈利，，后來，我我們做了未未分配收益益轉(zhuǎn)增資本本。但是按按照會計規(guī)規(guī)定，我們們是按成本本法核算子子公司的，，轉(zhuǎn)增資本本不做投資資收益并增增加投資成成本。如果果我以后要要是把這個個股權(quán)以高高于50萬萬賣了以后后，是不是是要按增值值部分交企企業(yè)所得稅稅啊？當(dāng)時增資的的時候已經(jīng)經(jīng)做了驗資資報告，也也在工商局局辦好手續(xù)續(xù)了，現(xiàn)在在還有什么么辦法挽回回嗎？股息、紅利利投資收益益收入確認認問題國家稅務(wù)總總局關(guān)于貫貫徹落實企企業(yè)所得稅稅法若干稅稅收問題的的通知（國國稅函〔2010〕〕79號））企業(yè)權(quán)益性性投資取得得股息、紅紅利等收入入，應(yīng)以被被投資企業(yè)業(yè)股東會或或股東大會會作出利潤潤分配或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股決定的的日期，確確定收入的的實現(xiàn)。被投資企業(yè)業(yè)將股權(quán)（（票）溢價價所形成的的資本公積積轉(zhuǎn)為股本本的，不作作為投資方方企業(yè)的股股息、紅利利收入，投投資方企業(yè)業(yè)也不得增增加該項長長期投資的的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。第四節(jié)股股東東身份與與稅收負負擔(dān)（股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓）(一)企企業(yè)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓征征稅問題題《實施條條例》第七十一一條企企業(yè)所得得稅法第第十四條條所稱投投資資產(chǎn)產(chǎn)，是指指企業(yè)對對外進行行權(quán)益性性投資和和債權(quán)性性投資形形成的資資產(chǎn)。企企業(yè)在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓或者者處置投投資資產(chǎn)產(chǎn)時，投投資資產(chǎn)產(chǎn)的成本本，準予予扣除。。分析：稅稅后留存存收益能能否扣除除？舉例:A企業(yè)于于2008年1月取得得B公司司30%的股權(quán)權(quán),支付付價款9000萬,取取得時被被投資單單位凈資資產(chǎn)為36000萬。。2008年(1)投資時時計量產(chǎn)生差差異借：長期股權(quán)權(quán)投資—投資資成本10800貸：銀行存款款9000營業(yè)外收入1800會計：長期投投資賬面值為為10800萬，確認營營業(yè)外收入1800萬元元。稅法：長期投投資的計稅成成本9000萬元。續(xù)：B企業(yè)2008年實實現(xiàn)凈利2400萬，2009年經(jīng)經(jīng)股東會決議議分配其中的的1000萬萬。2009年B企業(yè)當(dāng)當(dāng)期實現(xiàn)凈損損益9600萬。2010年初外售售15000萬。2008年會會計分錄：B企業(yè)實現(xiàn)的的利潤借：長期股權(quán)權(quán)投資—損益益調(diào)整720貸：投資收益益720會計上確認投投資收益720萬，會計計上投資賬面面價增加720萬；稅法不確認投投資收益，投投資計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)不變。2009年會會計分錄：：（1）分配股股利時。借：：應(yīng)應(yīng)收收股股利利300貸：：長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資——損損益益調(diào)調(diào)整整300會計計投投資資收收益益為為0；；稅稅法法上上確確認認免免稅稅收收益益300（2））B企企業(yè)業(yè)實實現(xiàn)現(xiàn)利利潤潤9600萬萬借：：長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資——損損益益調(diào)調(diào)整整2880貸：：投投資資收收益益2880會計計確確認認投投資資收收益益2880，，稅稅法法不不確確認認收收益益。。2010年年，，出出售售該該投投資資時時會會計計分分錄錄：：借：：銀銀行行存存款款15000貸：：長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資——投投資資成成本本10800長期期股股權(quán)權(quán)投投資資——損損益益調(diào)調(diào)整整3300投資資收收益益900會計計上上確確認認的的投投資資收收益益為為900，，稅稅法法上上確確認認的的投投資資收收益益為為6000(15000－－9000)，，繳繳納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅1500萬萬元元。。分析析：：可可以以降降低低稅稅負負？？1、、一一般般股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓不不能能扣扣除除國稅稅函函[2010]79號號三、、關(guān)關(guān)于于股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得確確認認和和計計算算問問題題企企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓股股權(quán)權(quán)收收入入，，應(yīng)應(yīng)于于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓協(xié)協(xié)議議生生效效、、且且完完成成股股權(quán)權(quán)變變更更手手續(xù)續(xù)時時，，確確認認收收入入的的實實現(xiàn)現(xiàn)。。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓股股權(quán)權(quán)收收入入扣扣除除為為取取得得該該股股權(quán)權(quán)所所發(fā)發(fā)生生的的成成本本后后，，為為股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得。。企企業(yè)業(yè)在在計計算算股股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓所所得得時時，，不不得得扣扣除除被被投投資資企企業(yè)業(yè)未未分分配配利利潤潤等等股股東東留留存存收收益益中中按按該該項項股股權(quán)權(quán)所所可可能能分分配配的的金金額額。。2、清清算或或減資資撤資資時可可以扣扣除股股息《企業(yè)業(yè)所得得稅法法實施施條例例》第第十一一條規(guī)規(guī)定，，投資資方企企業(yè)從從被清清算企企業(yè)分分得的的剩余余資產(chǎn)產(chǎn)，其其中相相當(dāng)于于從被清清算企企業(yè)累累計未未分配配利潤潤和累累計盈盈余公公積中中應(yīng)當(dāng)當(dāng)分得得的部部分，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認認為股股息所所得；剩余余資產(chǎn)產(chǎn)減除除上述述股息息所得得后的的余額額，超超過或或者低低于投投資成成本的的部分分，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確確認為為投資資資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得得或者者損失失。企業(yè)所所得稅稅若干干問題題的公公告.doc3、非非居民民企業(yè)業(yè)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓也不不扣除除股息息國稅函函[2009]698號號股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價價是指指股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓人就就轉(zhuǎn)讓讓的股股權(quán)所所收取取的包包括現(xiàn)現(xiàn)金、、非貨貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)或者者權(quán)益益等形形式的的金額額。如如被投投資企企業(yè)有有未能能分配配的利利潤或或稅后后提存存的各各項基基金等等，股股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓人人隨股股權(quán)一一并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓該該股東東留存存收益益權(quán)的的金額額，不不得從從股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓價中中扣除除。股股權(quán)權(quán)成本本價是是指股股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓人人投資資入股股時向向中國國居民民企業(yè)業(yè)實際際交付付的出出資金金額，，或購購買該該項股股權(quán)時時向原原轉(zhuǎn)讓讓人實實際支支付的的股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓金額額。高盛間間接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓雙雙匯發(fā)發(fā)展股股票避避稅案案羅特克克斯公公司雙匯發(fā)發(fā)展高盛策策略投投資高盛集集團鼎暉公司境外間接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)避避稅國內(nèi)公司B公司A公司股東境外避稅地地境內(nèi)4.股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損失一一次性扣除除國家稅務(wù)總總局公告2010年年第6號一一、、企業(yè)對外外進行權(quán)益益性(簡稱稱股權(quán))投投資所發(fā)生生的損失，，在經(jīng)確認認的損失發(fā)發(fā)生年度，，作為企業(yè)業(yè)損失在計計算企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所得得額時一次次性扣除。。二二、本規(guī)定定自2010年1月月1日起執(zhí)執(zhí)行。本規(guī)規(guī)定發(fā)布以以前，企業(yè)業(yè)發(fā)生的尚尚未處理的的股權(quán)投資資損失，按按照本規(guī)定定，準予在在2010年度一次次性扣除。。關(guān)聯(lián)方股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅稅案例.doc(二)個人人股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓征稅問題題1.《中華人人民共和國國個人所得得稅法》第二條下下列各項個個人所得，，應(yīng)納個人人所得稅：：………九、財產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得；《個人所得稅稅法實施條條例》第八條稅法法第二條所所說的各項項個人所得得的范圍