經濟法基礎-第七章-稅收征收管理法律制度

一、稅收征收管理法的概念

第七章稅收征收管理法律制度第一節(jié)稅收征收管理概述調整稅收征收與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱法律、國家權力機關授權行政機關制定的行政法規(guī)和有關稅收征管的規(guī)則制度等。二、稅收征收管理的適用范圍我國實行分稅制財政管理體制。我國的稅收分別由稅務、海關等系統(tǒng)負責征收管理。國稅局征管增值稅；消費稅；車輛購置稅；對股票交易征收的印花稅；企業(yè)所得稅；城建稅營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個人所得稅；資源稅；印花稅；城市維護建設稅；房產稅；國稅局征管增值稅；消費稅；車輛購置稅；對股票交易征收的印花稅；企業(yè)所得稅；城建稅營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個人所得稅；資源稅；印花稅；城市維護建設稅；房產稅；地稅局征管城鎮(zhèn)土地使用稅；耕地占用稅；土地增值稅；車船稅；煙葉稅海關征管關稅；船舶噸稅；委托代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅三、稅收征收管理法律關系（一）稅收法律關系指稅法確認和調整的稅收征納主體之間在稅收分配過程中形成的權力和義務關系。稅收法律關系主體稅收法律關系的參加者。分為征稅主體（各級稅務機關、海關。）、納稅主體（法人、自然人、其他組織。）。管理者和被管理者，法律地位平等。稅收法律關系的內容所享受的權力和承擔的義務。稅收法律關系的客體權力和義務共同指向的對象。（二）納稅雙方的權力和義務稅務機關的權力和義務稅務機關的權利：1法規(guī)起草擬定權；2稅務管理權；3稅款征收權（追征稅款權等）；4（；5行政處罰權；6其他。稅務機關的義務：1宣傳稅法（輔導納稅）；2保密義務；3為納稅人辦理稅務登記、開具完稅憑證的義務；4受理稅務行政復議的義務；5進行回避的義務（親屬關系，應當回避。）；6其他義務。納稅人、扣繳義務人的權利和義務納稅人、扣繳義務人的權利：1知情權；2要求保密權；3享受稅法規(guī)定的減稅、免稅和出口退稅優(yōu)待；4（自結算繳納稅款之日起3算銀行同期存款利息）；5陳述權、申辯權；6要求稅務機關承擔賠償責任權；7其他。：1按期辦理稅務登記，按規(guī)定使用登記證件；2按規(guī)定設置賬簿，正確使用、保管；3按期辦理納稅申報；4按期繳納或解繳稅款；5接受稅務檢查；6同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時7其他。第二節(jié)稅收管理一、稅務管理的概念納稅人和扣繳義務人實施的基礎性的管理制度和管理行為。二、稅務登記管理（一）稅務登記的概念和范圍稅務登記的概念指納稅人為履行納稅義務就有關納稅事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續(xù)理的法定程序。起點。掌握納稅人的基本情況和稅源分布。稅務登記范圍、稅務登記證件及使用稅務登記范圍—納稅人①從事生產、①從事生產、經企業(yè)企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產經營的場所個體工商戶和營的納稅人 事生產、經營的事業(yè)單位②非從事生產經前款規(guī)定以外的納稅人除國家機關個人和無固定生產經營場所的流動性營納稅人 村小商販外，也應該辦理稅務登記③扣繳義務人負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外），應當辦理扣繳稅款登記。注意：享受減免稅待遇的納稅人需要辦理稅務登記。稅務登記證件及使用1辦理開立銀行賬戶、領購發(fā)票須提供稅務登記證件。2延期繳納稅款；申請開具外出經營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)；其他。3從事生產、經營的納稅人：開立基本存款賬戶或其他存款賬戶之日起15日內，將賬號向主管稅務機關報告；變更，自變更之日起15在賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄賬戶賬號。4稅務登記證不得轉借、涂改、損毀、買賣或偽造。稅務登記主管機關為縣及以上國家稅務局、地方稅務局。國家稅務局、地方稅務局執(zhí)行統(tǒng)一稅務登記代碼。（二）稅務登記的內容（開業(yè)復業(yè)登記等。設立稅務登記辦理稅務登記。申報辦理稅務登記的時限要求：先工商、后稅務；注意30申報辦理稅務登記需提供的資料及稅務登記表填寫內容：①工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件；②有關合同、章程、協(xié)議書；③組織機構統(tǒng)一代碼證書；④法定代表人或負責人、業(yè)主居民身份證、護照或其他合法證件。30日內，向登記地30自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，已在工商行政管理機關辦理變更登記的

申報辦理變更稅務登記，了解需要提供的資料按規(guī)定不需在機關辦理變更登記或其變自登記內容實際發(fā)生變化或自有關機關批準更登記的內容與工商登記內容無關的 宣布變更之日起30日內，申報辦理變更登記稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。停業(yè)、復業(yè)登記（實行定期定額征收方式的納稅人適用）停業(yè)登記規(guī)定申報納稅。復業(yè)登記應于恢復生產、經營之前，申報辦理復業(yè)登記。停業(yè)期滿不能及時恢復生產經營的，應在期滿前提出延長停業(yè)登記申請。外出經營報驗登記納稅人發(fā)生解散、破產撤銷以及其他應在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注情形，依法終止納稅義務的 登記前，申報辦理注銷稅務登記按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內其他機關辦理注冊登記的 申報辦理注銷稅務登記納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15執(zhí)照或被其他機關予以撤銷登記的 日內，申報辦理注銷稅務登記納稅人發(fā)生解散、破產撤銷以及其他應在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注情形，依法終止納稅義務的 登記前，申報辦理注銷稅務登記按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內其他機關辦理注冊登記的 申報辦理注銷稅務登記納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15執(zhí)照或被其他機關予以撤銷登記的 日內，申報辦理注銷稅務登記納稅人因住所、經營地點變動涉及改變登記機關的涉及改變登記機關的辦理注銷登記，自注銷登記之日起30日內向遷達地申報辦理登記不涉及改變登記機關的變更稅務登記退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。（三）稅務登記的管理證照管理遺失稅務登記證件的，應自遺失證件之日起15日內，書面報告主管稅務機關，并在稅務機關認可的報刊上作遺失聲明。非正常戶處理被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關可宣布其稅務登記證件失效。三、賬簿和憑證管理（一）賬簿的設置管理應自領取執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日起15日內設賬。賬簿包括總賬、明細從事生產、經營的

賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應當采用訂本式。又無建賬能力的機關批準，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或使用稅控裝置。10況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。（二）對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理15備案。字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。財會制度或辦法與規(guī)定抵觸的，按規(guī)定計算納稅。（三）賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年；四、發(fā)票管理（一）發(fā)票的概念與樣式發(fā)票的概念指在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。稅務機關是發(fā)票的主管機關。發(fā)票的樣式的發(fā)票，由省級稅務機關確定。（二）發(fā)票的種類、聯(lián)次和內容發(fā)票種類由國家稅務總局規(guī)定。發(fā)票分為普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三種普通發(fā)票 主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用專供增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時使用的一種特殊發(fā)增值稅專用發(fā)票專業(yè)發(fā)票

票。增值稅專用發(fā)票具備抵扣增值稅稅款的功能。國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運輸?shù)乳_具專業(yè)性很強的發(fā)票。通常由行業(yè)主管部門統(tǒng)一管理，也可按稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。承包、租賃給非國有單位和個人經營，或采取國有民營形式時，及其他發(fā)票均應套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，稅務機關統(tǒng)一管理發(fā)票的聯(lián)次和內容三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款或者收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證?；緝热荩好Q、代碼和號碼、聯(lián)次和用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位名稱。（三）發(fā)票的印制（四）發(fā)票的領購須先提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或其他有關證明，及固定業(yè)戶領購手續(xù)

財務印章或發(fā)票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。購票方式包括批量供應、交舊購新或者驗舊購新等方式。臨時使用發(fā)票的，可直接向稅務機關申請辦理。1（五）發(fā)票的開具和保管收款方向付款方開具發(fā)票；特殊情況下（收購單位和扣繳義務人支付個人款項時），按規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：轉借、轉讓、介紹他人轉讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；攜帶、郵寄、運輸；拆本使用發(fā)票；擴大使用范圍；以其他憑證代替發(fā)票使用的。發(fā)票限于領購單位和個人在本地開具。未經批準，不得跨區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應保存5年。（六）發(fā)票的檢查務檢查證。五、納稅申報（一）納稅申報的概念納稅人按稅法規(guī)定，定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提交書面報告的法定手續(xù)。是確定納稅人是否履行納稅義務，界定法律責任的主要依據(jù)。（二）納稅申報的內容報告表包括：稅種、稅目；應稅項目；計稅依據(jù)；扣除項目及標準；適用稅率；應退稅項目及稅額；應減免項目及稅額；應納稅額；稅款所屬期限等。外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；境內外公證機構出具的證明文件；其他。（三）納稅申報的方式自行申報（直接申報）自行申報（直接申報）郵寄申報 使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封；以寄出的郵戳日期為實際申報日期以稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞竭M行納數(shù)據(jù)電文方式稅申報。申報日期以稅務機關計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為準，與數(shù)據(jù)電文相對應的的紙質申報資料的報送期限由稅務機關確定定期定額納稅的，可實行簡易申報、簡并征期等方式申報納稅。簡并征期其他方式相當于延長了納稅期限，本身也不屬于一種獨立的納稅申報方式（四）納稅申報的其他要求在納稅期內沒有應納稅款的，也應按規(guī)定辦理納稅申報。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應按規(guī)定辦理納稅申報。45核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。第三節(jié)稅款征收與稅務檢查一、稅款征收（一）稅款征收的的概念是稅務機關依法將納稅人依法應當繳納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱。是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。（二）稅款征收的方式征收方式適用范圍財會制度健全，能如實核算提供生產經營情況，正確計算應納稅款和如實履行納稅

義務的對賬務不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的單位或個人，由稅務機關依據(jù)正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量、銷售額并據(jù)以征收稅款的征收方式。適用生產經營規(guī)模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊。稅務機關對納稅人的應稅商品、產品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其查驗征收銷售收入，并據(jù)以計算應納稅款的征收方式。納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源。經主管稅務機關認定和縣以上稅務機關（含縣級）批準生產、經營規(guī)模小，達不到定期定額征收

設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據(jù)的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)）（三）稅款征收措施由稅務機關核定、調整應納稅額核定應納稅額的情形1依法可以不設賬簿的；2依法應設但未設賬簿的；3擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4雖設賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定的期限辦理納稅申報，責令限期申報，逾期仍不申報的；6申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。核定應納稅額的方法稅務機關有權采用下列任一方法核定應納稅額：1參照當?shù)赝愋袠I(yè)或類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的稅負水平核定2或成本加合理的費用和利潤的方法核定；3按耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；4其他。當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。責令繳納，加收滯納金納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。對未按規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的，及臨時從事經營的，核定后，責令繳解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納的，經縣以上稅務局（分局）批準，依法拍賣或變賣，以所得抵繳稅款。加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的3.責令提供納稅擔保適用納稅擔保的情形1責成納稅人提供納稅擔保的；2欠繳稅款、滯納金的納稅人或其法定代表人需要出境的；3納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的；4其他情形。納稅擔保的范圍包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。用于納稅擔保的財產、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。4.采取稅收保全措施適用稅收保全的情形及措施—預防措施，對納稅人適用責令納稅人提供納稅擔保而拒絕提供或無力提供的，經縣以上稅務局（分局）不適用稅收保全的財產5000適用強制執(zhí)行的情形及措施5000抵稅財物的拍賣與變賣1適用拍賣、變賣的情形：進行扣押、查封，辦理扣押、查封手續(xù)。2。稅務機關按拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財物拍賣6.阻止出境欠繳稅款的納稅人或法定代表人在出境前未按規(guī)定結清應納稅款、滯納金或提供納稅擔保的，可通知出境管理機關阻止其出境。二、稅務檢查（一）稅務檢查的概念指稅務機關根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務及其他有關稅務事項進行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。（二）稅務檢查的職責稅務機關有權進行下列稅務檢查查賬權；責成提供資料權；稅商品、貨物或其他財產的有關單據(jù)、憑證和有關資料；在交通要道和郵政企業(yè)的查證權；存款賬戶檢查權，經縣以上局長批準，憑檢查存款賬戶許可證明，查詢納稅人在銀行查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。他財產或應稅收入的跡象，可按規(guī)定采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施。被檢查人保守秘密。（三）被檢查人的義務須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。第四節(jié)稅務行政復議與行政訴訟一、稅務行政復議概述2010210201041二、稅務行政復議范圍復議機關受理申請人對下列具體行政行為不服的，可提出的行政復議申請：征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳行為。行政許可、行政審批行為。發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。稅務機關做出的行政處罰行為：罰款；沒收財物和違法所得；停止出口退稅權。收管理證明；行政賠償；行政獎勵；其他。資格認定行為。不依法確認納稅擔保行為。政府公開信息工作中的具體行政行為。納稅信用等級評定行為。稅務機關通知出境管理機關阻止出境行為。稅務機關作出的其它具體行政行為。納稅人及其他當事人認為稅務機關的具體行政行為不合法時，可一并向復議機關提出對該規(guī)定的審查申請。三、稅務行政復議管轄（一）復議管轄的一般規(guī)定向上一級國家稅務局申請復議。對國家稅務總局不服的，向國家稅務總局申請復議。（二）復議管轄的特殊規(guī)定對計劃單列市稅務局不服的，向省稅務局申請復議。對稅務局分局、各級稅務局的稽查局不服的，向其所屬稅務局申請復議。對兩個稅務機關共同作出行政行為不服的行為不服的，向其共同上一級行政機關申請復議。對被撤消稅務機關在撤消前所作出行為不服的機關申請行政復議。對罰款和加收都不服的，向上一級申請復議。四、稅務行政復議申請與受理（一）稅務行政復議申請申請人可在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。因不可抗力或被申請人設置障礙等其他正當理由耽誤法定申請期限的，期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。繳清稅款和滯納金后或所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。申請人申請行政復議，可書面申請，也可口頭申請。（二）稅務行政復議受理復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，決定是否受理。行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。有下列情形之一的，可停止執(zhí)行：被申請人認為需要停止執(zhí)行的；復議機關認為需要停止執(zhí)行的；申請人申請停止執(zhí)行，復議機關認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；法律規(guī)定停止執(zhí)行的。五、稅務行政復議審查和決定（一）稅務行政復議審查行政復議機關應自受理之日起710的行為時，認為其依據(jù)不合法，本機關有權處理，應在30日內依法處理；無權處理的，應7（二）稅務行政復議決定。1.決定維持1.決定維持認定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內容適當?shù)臎Q定在一定期限內履行被申請人不履行法定職責的決定撤銷、變更或者確（1）；（4）具體行政行為明顯不當被申請人不按規(guī)定提出書面答復，提交當初作出具體行政行為的證決定撤銷具體行政行為據(jù)、依據(jù)和其他有關材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)6030日。行政復議原則上采用書面審查的方法。行政復議書一經送達，即發(fā)生法律效力。第五節(jié)稅收法律責任一、稅收法律責任概述行政責任，包括行政處分（警告、記過、記大過、降級、撤職、開除）和行政處罰（執(zhí)照；行政拘留；其他）。刑事責任。二、征納雙方違反稅法的法律責任（一）納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人違反稅法的法律責任1.違反稅務管理基本規(guī)定的法律責任有下列行為之一的，責令限期改正，處200020001①未按規(guī)定期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；②未按規(guī)定設置、保管賬簿或保管記賬憑證和有關資料的；③未按規(guī)定將財會制度或財會處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；④未按規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；⑤未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或損毀或者擅自改動稅控裝置的；⑥未按規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或換證手續(xù)的；銷營業(yè)執(zhí)照。未按規(guī)定使用稅務登記證件，或轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款?？劾U義務人未按規(guī)定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，責令限期改正，處200020005000類型 界定與處理2.欠稅納稅人追繳欠繳的稅款