普通高等教育“十一五”國家規(guī)劃教材-內(nèi)部控制第1章課件

內(nèi)部控制簡介一、內(nèi)部控制發(fā)展史一、內(nèi)部牽制階段20世紀(jì)30年代，美國會計師協(xié)會（AIA)在《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中，首次使用了“內(nèi)部控制”術(shù)語。二、內(nèi)部控制制度階段20世紀(jì)40年代末至70年代，審計理論與實務(wù)的發(fā)展主導(dǎo)著內(nèi)部控制的發(fā)展。在此期間的1940年10月，美國證券交易委員會正式要求審計師在簽署審計報告時增加內(nèi)部控制的內(nèi)容。1949年內(nèi)部控制概念的內(nèi)涵首次在審計程序委員會特別報告中界定出來。1958年，審計程序委員會發(fā)布29號審計程序公報，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制。三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段20世紀(jì)80年代末至90年代初，美國社會財務(wù)舞弊及企業(yè)失敗案例層出不窮，大多數(shù)案例中審計人員不能及時發(fā)現(xiàn)公司的舞弊行為。1987年，反虛假財務(wù)報告全國委員會發(fā)布《全國委員會關(guān)于反虛假財務(wù)呈報的報告》，認(rèn)為財務(wù)舞弊中50%源于內(nèi)部控制的失效。1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了55號審計準(zhǔn)則公告——《財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”。五、基于企業(yè)風(fēng)險管理整合框架的內(nèi)部控制階段21世紀(jì)以來，內(nèi)部控制整體框架在全球范圍內(nèi)獲得廣泛的認(rèn)可，2011年SOX法案出臺，是自1933年《證券法》和1934年《證券交易法》以來，對證券市場影響最為深遠(yuǎn)的一部法律。2004年是10月，COSO委員會頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（ERM-IF)的研究報告。該報告使內(nèi)部控制從一般意義上的風(fēng)險控制擴(kuò)展至全面風(fēng)險管理控制，成為企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)營效率和效果，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力手段。二、基于ERM框架的內(nèi)部控制基于ERM框架的內(nèi)部控制要素與美國COSO委員會1992年的《內(nèi)部控制——整體框架》不同而與其2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》相同，基于ERM的內(nèi)部控制要素包含八個，分別是：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控?；贓RM框架的內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是整個控制系統(tǒng)的出發(fā)點，決定了系統(tǒng)運(yùn)行方向，它已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的查錯糾弊，涉及組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化縱深化趨勢。具體包括以下5類基本目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)（最高層次目標(biāo)，與組織使命相關(guān)）經(jīng)營目標(biāo)（有效并高效利用資源，合理運(yùn)營）報告目標(biāo)（向利益相關(guān)者提供真實可靠信息）資源目標(biāo)（保護(hù)主體所有資源的安全和完整）合規(guī)目標(biāo)（遵循法律法規(guī)保證組織合規(guī)運(yùn)營）2、串通舞弊兩人或多人的合謀活動會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。刻意的隱瞞會產(chǎn)生比任何情況下都嚴(yán)重的后果，而當(dāng)這種情況設(shè)計多人時，后果會更加嚴(yán)重，并且更不易被內(nèi)部控制系統(tǒng)識別。3、成本與效益執(zhí)行內(nèi)部控制是有一定的成本的，這個成本必須在風(fēng)險或錯誤可能造成的損失之下，否則這個內(nèi)部控制就失去了意義。在考慮成本與效益問題時，最大的挑戰(zhàn)就是進(jìn)行控制與不進(jìn)行控制之間的權(quán)衡，控制過度，成本昂貴，就得不償失；控制不足，風(fēng)險就大，容易導(dǎo)致控制失效。因此，找到成本與效益的平衡點是一個關(guān)鍵的工作。4、管理越權(quán)管理人員無視管理、濫用職權(quán)、蓄意舞弊，會使設(shè)計良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)無法發(fā)揮應(yīng)有的效能。這涉及到一個管理層凌駕問題，這個問題一直是導(dǎo)致重大舞弊發(fā)生和財務(wù)報表失真的重要因素。管理層出于非法目的否決既定政策或程序，以獲取個人利益或增強(qiáng)實體財務(wù)狀況或合規(guī)性狀況就是管理層凌駕。例如，故意誤導(dǎo)銀行家、律師、會計師以及供應(yīng)商，并有意簽發(fā)偽造的訂購單和銷售發(fā)票等。戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)報告目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)2004年企業(yè)風(fēng)險管理框架其次，企業(yè)風(fēng)險管理更強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險的控制與應(yīng)對，涵蓋了信用、市場、戰(zhàn)略、聲譽(yù)、業(yè)務(wù)、財務(wù)等風(fēng)險，并將它們控制在主體的風(fēng)險容量之內(nèi)。第三，企業(yè)風(fēng)險管理注重對風(fēng)險的定量分析，利用各種定量分析方法測量企業(yè)的各種指標(biāo)，對這些指標(biāo)進(jìn)行控制，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的偏差不會超出風(fēng)險偏好，否則可能會影響企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。2、基于ERM框架的內(nèi)部控制內(nèi)部控制是為了控制企業(yè)可能面臨的一切風(fēng)險，基于ERM框架的內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理其實有一樣的本質(zhì)?？刂坪凸芾盹L(fēng)險是內(nèi)部控制的出發(fā)點和歸宿?，F(xiàn)代企業(yè)主要面臨市場競爭風(fēng)險，需要將控制重心放在戰(zhàn)略和經(jīng)營層面，從企業(yè)整體出發(fā)。將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重心放在董事會身上，體現(xiàn)了公司治理導(dǎo)向，并且貫穿企業(yè)經(jīng)營全過程，體現(xiàn)了統(tǒng)籌性。內(nèi)部控制內(nèi)部審計個別評估圖2內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系持續(xù)監(jiān)控（業(yè)務(wù)部門）內(nèi)部環(huán)境個別評估（內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)部門）風(fēng)險評估目標(biāo)設(shè)定事項識別控制活動信息與溝通風(fēng)險應(yīng)對監(jiān)控圖1內(nèi)部控制體系五、區(qū)分內(nèi)部控制與公司治理雖然兩者都源于委托代理關(guān)系也就是源于兩權(quán)分離，但代理層次不同