普通高等教育“十一五”國(guó)家規(guī)劃教材-內(nèi)部控制第1章課件

內(nèi)部控制簡(jiǎn)介一、內(nèi)部控制發(fā)展史一、內(nèi)部牽制階段20世紀(jì)30年代，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，首次使用了“內(nèi)部控制”術(shù)語(yǔ)。二、內(nèi)部控制制度階段20世紀(jì)40年代末至70年代，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展主導(dǎo)著內(nèi)部控制的發(fā)展。在此期間的1940年10月，美國(guó)證券交易委員會(huì)正式要求審計(jì)師在簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)增加內(nèi)部控制的內(nèi)容。1949年內(nèi)部控制概念的內(nèi)涵首次在審計(jì)程序委員會(huì)特別報(bào)告中界定出來(lái)。1958年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制。三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段20世紀(jì)80年代末至90年代初，美國(guó)社會(huì)財(cái)務(wù)舞弊及企業(yè)失敗案例層出不窮，大多數(shù)案例中審計(jì)人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的舞弊行為。1987年，反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)發(fā)布《全國(guó)委員會(huì)關(guān)于反虛假財(cái)務(wù)呈報(bào)的報(bào)告》，認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊中50%源于內(nèi)部控制的失效。1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告——《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”。五、基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的內(nèi)部控制階段21世紀(jì)以來(lái)，內(nèi)部控制整體框架在全球范圍內(nèi)獲得廣泛的認(rèn)可，2011年SOX法案出臺(tái)，是自1933年《證券法》和1934年《證券交易法》以來(lái)，對(duì)證券市場(chǎng)影響最為深遠(yuǎn)的一部法律。2004年是10月，COSO委員會(huì)頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（ERM-IF)的研究報(bào)告。該報(bào)告使內(nèi)部控制從一般意義上的風(fēng)險(xiǎn)控制擴(kuò)展至全面風(fēng)險(xiǎn)管理控制，成為企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力手段。二、基于ERM框架的內(nèi)部控制基于ERM框架的內(nèi)部控制要素與美國(guó)COSO委員會(huì)1992年的《內(nèi)部控制——整體框架》不同而與其2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》相同，基于ERM的內(nèi)部控制要素包含八個(gè)，分別是：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控?；贓RM框架的內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是整個(gè)控制系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)，決定了系統(tǒng)運(yùn)行方向，它已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊，涉及組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化縱深化趨勢(shì)。具體包括以下5類基本目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)（最高層次目標(biāo)，與組織使命相關(guān)）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（有效并高效利用資源，合理運(yùn)營(yíng)）報(bào)告目標(biāo)（向利益相關(guān)者提供真實(shí)可靠信息）資源目標(biāo)（保護(hù)主體所有資源的安全和完整）合規(guī)目標(biāo)（遵循法律法規(guī)保證組織合規(guī)運(yùn)營(yíng)）2、串通舞弊兩人或多人的合謀活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效?？桃獾碾[瞞會(huì)產(chǎn)生比任何情況下都嚴(yán)重的后果，而當(dāng)這種情況設(shè)計(jì)多人時(shí)，后果會(huì)更加嚴(yán)重，并且更不易被內(nèi)部控制系統(tǒng)識(shí)別。3、成本與效益執(zhí)行內(nèi)部控制是有一定的成本的，這個(gè)成本必須在風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能造成的損失之下，否則這個(gè)內(nèi)部控制就失去了意義。在考慮成本與效益問(wèn)題時(shí)，最大的挑戰(zhàn)就是進(jìn)行控制與不進(jìn)行控制之間的權(quán)衡，控制過(guò)度，成本昂貴，就得不償失；控制不足，風(fēng)險(xiǎn)就大，容易導(dǎo)致控制失效。因此，找到成本與效益的平衡點(diǎn)是一個(gè)關(guān)鍵的工作。4、管理越權(quán)管理人員無(wú)視管理、濫用職權(quán)、蓄意舞弊，會(huì)使設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的效能。這涉及到一個(gè)管理層凌駕問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題一直是導(dǎo)致重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)報(bào)表失真的重要因素。管理層出于非法目的否決既定政策或程序，以獲取個(gè)人利益或增強(qiáng)實(shí)體財(cái)務(wù)狀況或合規(guī)性狀況就是管理層凌駕。例如，故意誤導(dǎo)銀行家、律師、會(huì)計(jì)師以及供應(yīng)商，并有意簽發(fā)偽造的訂購(gòu)單和銷售發(fā)票等。戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)2004年企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架其次，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與應(yīng)對(duì)，涵蓋了信用、市場(chǎng)、戰(zhàn)略、聲譽(yù)、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)，并將它們控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)。第三，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析，利用各種定量分析方法測(cè)量企業(yè)的各種指標(biāo)，對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行控制，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的偏差不會(huì)超出風(fēng)險(xiǎn)偏好，否則可能會(huì)影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2、基于ERM框架的內(nèi)部控制內(nèi)部控制是為了控制企業(yè)可能面臨的一切風(fēng)險(xiǎn)，基于ERM框架的內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理其實(shí)有一樣的本質(zhì)?？刂坪凸芾盹L(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)和歸宿?，F(xiàn)代企業(yè)主要面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，需要將控制重心放在戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)層面，從企業(yè)整體出發(fā)。將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重心放在董事會(huì)身上，體現(xiàn)了公司治理導(dǎo)向，并且貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，體現(xiàn)了統(tǒng)籌性。內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)個(gè)別評(píng)估圖2內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系持續(xù)監(jiān)控（業(yè)務(wù)部門(mén)）內(nèi)部環(huán)境個(gè)別評(píng)估（內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)部門(mén)）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)設(shè)定事項(xiàng)識(shí)別控制活動(dòng)信息與溝通風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)監(jiān)控圖1內(nèi)部控制體系五、區(qū)分內(nèi)部控制與公司治理雖然兩者都源于委托代理關(guān)系也就是源于兩權(quán)分離，但代理層次不同