消費稅調(diào)節(jié)功能分析課件

專題三：消費稅擴圍分析消費稅調(diào)節(jié)功能分析消費稅征稅范圍的界定消費稅調(diào)節(jié)功能分析一、消費稅的概念二、消費稅的分類三、消費稅主要的調(diào)節(jié)作用四、我國消費稅的改革歷程回顧五、消費稅調(diào)節(jié)居民收入差距效果分析六、基于消費稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的政策建議一、消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。它是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。（二）奢侈品消費稅這種類型的消費稅主要是針對增值稅或銷售稅普遍調(diào)節(jié)的缺陷而特別設(shè)立的。由于增值稅對征稅范圍內(nèi)的所有商品一視同仁，采取的實際稅率不能過高，因而對于那些價格比較高利潤比較大的商品不能起到很好的調(diào)節(jié)作用，進而引起稅制的縱向不公平。而對奢侈品征稅可以很好的彌補這一缺陷，收入能力強的人消費更多的奢侈品稅收負擔較重，收入低的人不消費奢侈品或少消費奢侈品，則不負擔或少負擔消費稅，從而起到調(diào)節(jié)公平的作用。（三）使用費性質(zhì)的消費稅和體現(xiàn)特定經(jīng)濟調(diào)節(jié)目標的消費稅這兩種類型的消費稅是稅收復(fù)合調(diào)節(jié)功能擴展，具有實現(xiàn)政府宏觀調(diào)節(jié)、降低公共支出成本、優(yōu)化政府資源配置、消除市場運行的外部效應(yīng)、兼顧公平與效率的功能。汽車消費稅和環(huán)境稅是這兩種類型的消費稅中的典型代表。

三、消費稅主要的調(diào)節(jié)作用（一）消費稅對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用國家對部分消費品和消費行為征收消費稅，既可以調(diào)節(jié)消費量和消費結(jié)構(gòu)，又可以調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。消費稅是一種間接稅，稅負可以轉(zhuǎn)嫁，讓消費者面對的價格提高進而可以平抑過高或超前的消費需求、抑制一些有害品的消費，并引導(dǎo)消費方向、促使消費者形成符合時代性要求的消費觀念和消費習(xí)慣。

(二)消費稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用消費稅的征收可以減少一部分人貨幣的實際購買力，調(diào)節(jié)個人可支配的實際收入，從而實現(xiàn)平衡社會收入與財富的功能。消費稅對收入分配的調(diào)節(jié)主要有兩種方式：其一是對低收入者消費的商品免稅或?qū)嵭械投惵省Ｔ谄渌麠l件相同的情況下，對低收入者消費的商品實行免稅或低稅率，稅后的收入分配雖然不一定能更加公平，但卻具有一定的緩解貧困的作用。其二是對主要由高收入者消費的價格較高、非生活必需品實行高稅率。比如奢侈消費品、高能耗消費品，按消費價值額和消費量實行復(fù)合計稅辦法，既計算比例稅率同時計算定額稅率，在此基礎(chǔ)上實行累進稅率，即高收入者比低收入者在這方面承擔更多的消費稅，從而起到調(diào)節(jié)收入分配的功能。（三）消費稅環(huán)境保護的調(diào)節(jié)作用改革開放以來，我國經(jīng)濟高速增長的背后也出現(xiàn)了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)型是我國當下經(jīng)濟發(fā)展的重要任務(wù)。消費稅對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用主要通過改變商品的價格來影響生產(chǎn)和消費，消費稅的經(jīng)濟發(fā)展的影響主要是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，消費稅在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面的作用應(yīng)得到重視和利用。

四、我國消費稅的改革歷程回顧（一）消費稅改革歷程自1994年消費稅建立以來到2006年，我國消費稅制基本穩(wěn)定，僅對個別稅目的稅目、稅率進行了微調(diào)，主要有以下幾個方面：(l)對汽油、柴油的消費稅稅目的注釋進行了調(diào)整，提高了含鉛汽油的消費稅稅率(2)2001年上半年，對煙、酒的消費稅率進行調(diào)整，由原來的從價稅改為從價和從量的復(fù)合稅(3)2003年，將金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品的消費稅稅率由10%降為5%，并將征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移至零售環(huán)節(jié)(4)對歐洲H號排放標準，歐洲m號排放標準的小汽車減征30%的消費稅(5)對香皂免征消費稅（二）歷次消費稅改革對完善消費稅功能所起的積極作用

（1）調(diào)節(jié)居民消費行為，緩解社會不平等這主要體現(xiàn)在對奢侈品的調(diào)節(jié)方面。例如，新增了高檔手表、游艇、高爾夫及球具、實木地板等稅目；調(diào)整不同類型轎車的消費稅稅率，增加大排放轎車的稅率等。對于一部分普通的生活日用品，這次稅改則采取了降低或是取消的做法，一定程度上影響富裕階層的消費習(xí)慣，提高了普通民眾的消費能力，充分體現(xiàn)消費稅的再分配功能。（2）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)環(huán)境保護雖然，我國經(jīng)濟發(fā)展取得了很大成就，但多是以高耗能、高污染的粗放型的產(chǎn)業(yè)為主，這種發(fā)展方式的弊端日益凸顯，建設(shè)資源友好型和環(huán)境節(jié)約型社會己經(jīng)成為社會的共識。這次消費稅的改革提高了汽車廢氣、木質(zhì)地板和一次性筷子等行為的消費稅稅率。此外，還擴大了石油制品的征稅范圍，有利于抑制資源的過度消耗，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

從以上分析可以得出，我國消費稅在協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展，調(diào)節(jié)人民收入水平，保護環(huán)境方面發(fā)揮了一定作用。但我國消費稅屬于完全的中央稅，在中央財政收入中占有一定的比重，中央財政對消費稅的依賴還比較大的。1994年以來，雖然消費稅占中央財政收入的比重總體來說不斷下降，但消費稅的比重卻一直維持在8%左右，這顯然是一個不小的數(shù)額。消費稅功能定位應(yīng)當是有效調(diào)控經(jīng)濟，協(xié)調(diào)居民收入，但實際卻更多地起到了組織財政收入的，這就與設(shè)立消費稅的初衷相背離。（二）研究變量設(shè)計

為驗證消費稅對哪些商品大類的再分配效果好，本文選取各年度城鎮(zhèn)居民7個收入等級對8大類商品的“人均消費支出”作為被解釋變量。以各年度城鎮(zhèn)居民7個收入等級的“人均純收入”作為解釋變量。（三）模型構(gòu)建本文建立的計量經(jīng)濟模型，借鑒的是Lluch的“擴展線性支出系統(tǒng)”模型:piqi=piri+bi(I－Σpkrk)(1)其中，pi、qi、ri、I、bi分別表示第i種商品的價格、實際需要量、可維持生活的基本需求量、消費者收入水平和邊際消費傾向。qi＞ri＞0。該模型假定某一時期人們對各種商品(服務(wù))的需求分為基本需求(piri)和超過基本需求之外的需求(I－Σpkrk)兩部分，并且認為基本需求與收入水平無關(guān)，在基本需求得到滿足之后才將剩余收入按照某種邊際消費傾向(bi)在消費第i種商品和儲蓄之間進行安排。消費者的邊際儲蓄傾向為1－Σbi，且有0＜bi＜1，Σbi＜1。對式(1)進行變換，得:piqi=(piri－biΣpkrk)+biI(2)帶入數(shù)據(jù)后，式(2)中的piri和Σpkrk都是不變的常數(shù)，所以，可以令ai=piri－biΣpkrk(3)令piqi=ci，表示居民對第i種商品的實際消費額。則式(2)可以簡化為:ci=ai+biI+ui(4)其中，ai、bi為待估參數(shù)，ui為隨機擾動項。對式(4)采用OLS估計，得到參數(shù)估計值ai和bi，根據(jù)定義ai=piri－biΣpkrk，對該式兩邊求和，得到:Σai=(1－Σbi)Σpkrk(5)將式(5)代入式(3)，得:(6)支付消費稅后，家庭的實際收入變?yōu)?F(I)=I－T(I)=(1－Στibi)I+Σni=1τi(biΣpkrk－piri)(10)式(10)兩邊對I求導(dǎo)，得到:F'(I)=1－Στibi(11)由ELES模型Σbi＜1，且0＜τi＜1，則0＜biτi＜1，因此0＜F'(I)＜1。根據(jù)繳納消費稅后家庭可支配收入的基尼系數(shù)與集中度相等，可知繳納消費稅后家庭可支配收入的基尼系數(shù)為:(12)式(12)中，E(I)為I的均值。這里為了方便，令A(yù)=Στi(biΣpkrk－piri)，Bi=biΣpkrk－piri。因此，當A＞0時，GiniF(I)＜GiniI，消費稅縮小了收入差距，并且A越大，消費稅的調(diào)節(jié)力度越強；當A＜0時，GiniF(I)＞GiniI，消費稅擴大了收入差距，并且A越小，消費稅對收入不平等惡化的程度越強；當A=0時，GiniF(I)=GiniI，消費稅呈中性，對收入分配差距不具有任何作用。考慮一類商品的情況，假設(shè)其它商品狀況不變，對第i類商品征收消費稅或調(diào)整其稅率。若提高稅率ti，由于τi=θiti∕pi=θiti∕(p0i+θiti)=1－p0i∕(p0i+θiti)，則τi與ti呈正比，τi隨ti提高而提高。當Bi＞0時，亦即第i類商品的邊際消費傾向較大，基本消費支出較小，A將增大，GiniF(I)將減小，因此提高消費稅稅率有利于縮小收入差距;當Bi＜0時，亦即第i類商品的邊際消費傾向較小，基本消費支出較大，A將減小，GiniF(I)將增大，因此提高消費稅稅率不利于縮小收入差距，而是加劇了收入分配差距。若降低稅率ti，情況則相反。因此根據(jù)ELES模型，可以分析消費稅調(diào)節(jié)不同收入等級人群對不同類消費品的消費情況，以考察調(diào)節(jié)居民收入差距的效果。（四）模型檢驗與分析1.樣本選取及數(shù)據(jù)處理根據(jù)ELES模型，選取了1996—2010年按收入等級分組的中國城鎮(zhèn)居民“人均可支配收入”和“人均消費支出”數(shù)據(jù)，以及“食品”、“衣著”、“家庭設(shè)備用品及服務(wù)”、“醫(yī)療保健”、“交通通訊”、“教育文化娛樂服務(wù)”、“居住”和“雜項商品與服務(wù)”8類消費品的“人均消費支出”，共計105個樣本數(shù)據(jù)，并按當年的商品零售物價指數(shù)(1978=100)進行調(diào)整。2．模型的檢驗與結(jié)果分析使用Eviews3.1軟件，運用OLS估計，進行時間序列縱向回歸分析，得到ELES模型的參數(shù)回歸結(jié)果，見表1。各類消費支出的t統(tǒng)計量(除了a^的個別值以外)和F統(tǒng)計量在顯著性水平(α=0.05以下)通過了顯著性檢驗，可決系數(shù)R2和調(diào)整的可決系數(shù)R2表明城鎮(zhèn)居民各項消費支出與人均可支配收入能夠很好地擬合ELES模型，但一般在滯后一期之后才顯著。可支配收入對各項消費支出的影響是顯著的，并且不存在序列相關(guān)性。根據(jù)表1中ELES模型的參數(shù)估計值a^i和b^i，計算需求收入彈性、需求自價格彈性等，列于表2。根據(jù)表2數(shù)據(jù)可知:當商品的需求收入彈性ei＞1時，Bi＞0，若對該商品課征消費稅或提高消費稅稅率，可以使稅后家庭可支配收入的基尼系數(shù)GiniF(I)減小，即縮小了居民收入差距。這樣的商品類有“交通通信”和“雜項商品與服務(wù)”?！敖逃幕瘖蕵贩?wù)”類商品接近這一情況。這是由于此類商品的基本需求較小，需求自價格彈性較大，低收入者會因為征收消費稅導(dǎo)致的商品價格升高而選擇減少消費或?qū)で筇娲废M，而絕大多數(shù)高收入者則不會受到價格升高的影響。因此，對需求收入彈性高的商品(ei＞1)課稅，能夠?qū)⒍愗撧D(zhuǎn)嫁給高收入的購買者，有利于實現(xiàn)收入分配的公平。據(jù)此，接受原假設(shè)H5和H8。當需求收入彈性ei＜1時，Bi＜0，若對此類商品降低消費稅稅率或免征消費稅，則能夠使稅后家庭可支配收入的基尼系數(shù)GiniF(I)增大。這樣的商品有“食品”、“衣著”、“醫(yī)療保健”和“居住”類。這幾類商品的基本需求較大，而需求自價格彈性又較小，商品價格的高低對需求量的影響不顯著。如果對諸如食品類課征消費稅或提高消費稅稅率，只能加重低收入購買者的稅收負擔，擴大收入差距，因此對于低需求收入彈性的商品(ei＜1)應(yīng)該不征或降低消費稅。經(jīng)檢驗，拒絕原假設(shè)H1、H2、H3、H4、H6和H7。通過以上分析表明，就城鎮(zhèn)居民各收入群體看，需求收入彈性e＜1，B＜0；就整體看，消費稅導(dǎo)致稅后家庭可支配收入的基尼系數(shù)GiniF(I)增大，說明現(xiàn)行消費稅對居民收入差距整體上具有逆向調(diào)節(jié)效果，經(jīng)檢驗，拒絕原假設(shè)H。六、基于消費稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的政策建議（一）改變消費稅的計稅方式價外征收是國際上普遍推行的方法，消費者在付款之時，發(fā)票上分別注明貨物價格和消費稅金額，透明公開，它使消費者在選擇商品時能夠清楚地知道商品的真實價格和自己負擔的稅收，這不但有利于體現(xiàn)國家對消費的調(diào)節(jié)政策，發(fā)揮消費稅引導(dǎo)消費方向、調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)和限制消費某些商品的作用，也有利于我國價格機制的健康運轉(zhuǎn)，還能使消費者明確自己的納稅人身份，增強納稅人的納稅意識。（二）