管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)課件

滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，避免預(yù)算期過長(zhǎng)而導(dǎo)致脫離實(shí)際的缺陷。預(yù)算期始終是一年，使管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)未來有一個(gè)穩(wěn)定的視野，保證工作的長(zhǎng)期穩(wěn)定。

缺點(diǎn)：預(yù)算編制需要花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力。增量預(yù)算優(yōu)缺點(diǎn)增量預(yù)算優(yōu)點(diǎn)包括：（1）預(yù)算是穩(wěn)定的，并且變化是循序漸進(jìn)的；（2）經(jīng)理能夠在一個(gè)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)他們的部門；（3）系統(tǒng)相對(duì)容易操作和理解；（4）遇到類似威脅的部門能夠避免沖突；（5）容易實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)預(yù)算。缺點(diǎn)：1）它假設(shè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去；（2）不能擁有啟發(fā)新觀點(diǎn)的動(dòng)力；（3）沒有降低成本的動(dòng)力；（4）它鼓勵(lì)將預(yù)算全部用光以便明年可以保持相同的預(yù)算；（5）它可能過期，并且不再和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的層次或者執(zhí)行工作的類型有關(guān)?！?.1全面預(yù)算定義及內(nèi)容全面預(yù)算(ComprehensiveBudget)是指企業(yè)在未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。內(nèi)容：1推銷及管理費(fèi)用預(yù)算2資本支出預(yù)算3一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算4現(xiàn)金預(yù)算5預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表6預(yù)計(jì)利潤(rùn)表銷售預(yù)算7生產(chǎn)預(yù)算8直接材料預(yù)算9直接人工預(yù)算10制造費(fèi)用預(yù)算11單位生產(chǎn)成本預(yù)算安全邊際是一個(gè)與保本點(diǎn)密切相關(guān)的概念，它是指實(shí)際的銷售量或銷售額超過保本點(diǎn)的差額。安全邊際量＝實(shí)際銷售量－保本點(diǎn)銷售量安全邊際額＝實(shí)際銷售額－保本點(diǎn)銷售額安全邊際率(MarginofSafetyratio)安全邊際率是指安全邊際與實(shí)際銷售量(或)銷售額的比率。

安全邊際率＝安全邊際量÷實(shí)際銷售量安全邊際率＝安全邊際額÷實(shí)際銷售額安全邊際率MSR≥30%經(jīng)營(yíng)安全安全邊際率越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)越安全。貢獻(xiàn)毛益也稱為貢獻(xiàn)毛利、邊際貢獻(xiàn)、貢獻(xiàn)邊際、創(chuàng)利額，它是指產(chǎn)品的銷售收入減去相應(yīng)的變動(dòng)成本的差額。每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益并不是企業(yè)的最終利潤(rùn)，但它可以反映每種產(chǎn)品創(chuàng)造利潤(rùn)的能力。貢獻(xiàn)毛益的表現(xiàn)形式：1、單位貢獻(xiàn)毛益(cm)＝銷售單價(jià)(p)－單位變動(dòng)成本(b)2、貢獻(xiàn)毛益總額(Tcm)＝銷售收入總額(px)－變動(dòng)成本總額(bx)＝(p－b)x貢獻(xiàn)毛益率＝單位貢獻(xiàn)毛益(cm)÷銷售單價(jià)(p)變動(dòng)成本率＝單位變動(dòng)成本(b)÷銷售單價(jià)(p)1．當(dāng)期末存貨量不為零，而期初存貨量為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利大于變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利。差額＝本期單位固定性制造費(fèi)用×期末存貨量2．當(dāng)期初存貨量不為零，而期末存貨量為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利小于變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利。差額＝期初存貨單位固定性制造費(fèi)用×期初存貨量3．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均為零，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利等于變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利。

差額＝04．當(dāng)期初存貨量和期末存貨量均不為零，而且其單位產(chǎn)品包含的固定性制造費(fèi)用相等時(shí)，兩種成本計(jì)算方法下的稅前凈利之間的關(guān)系取決于當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)銷平衡關(guān)系?！舢a(chǎn)銷平衡時(shí)，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利等于變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利?！舢a(chǎn)大于銷時(shí)，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利大于變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利?！舢a(chǎn)小于銷時(shí)，完全成本法計(jì)算確定的稅前凈利小于變動(dòng)成本法計(jì)算確定的稅前凈利。

例題1：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)品單位變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用）6元，單位產(chǎn)品的售價(jià)為15元/件，每月固定制造費(fèi)用40000元，每單位產(chǎn)品的變動(dòng)推銷成本為1元，固定管理費(fèi)用15000元。已知月初無產(chǎn)品存貨，當(dāng)月產(chǎn)量為10000件，售出8500件。要求：以完全成本法計(jì)算當(dāng)月稅前凈利潤(rùn)，并在此基礎(chǔ)上調(diào)整計(jì)算變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)。完全成本法下凈利潤(rùn)＝8500×（15－6－40000÷10000）－（15000＋8500×1）＝19000將完全成本法下凈利潤(rùn)調(diào)整為變動(dòng)成本法下凈利潤(rùn)＝完全成本法下凈利潤(rùn)＋期初存貨所含固定性制造費(fèi)用－期末存貨中固定性制造費(fèi)用＝19000＋0－40000÷10000×15000＝13000變動(dòng)成本法下凈利潤(rùn)=8500×（15－6－1）-（40000+15000）=13000例2：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，本期生產(chǎn)量為1000件，期末存貨為200件，固定生產(chǎn)成本為10000元，變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)為30000元。按完全成本法計(jì)算的期初存貨成本比按變動(dòng)成本法計(jì)算的結(jié)果多2500元（存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)）。要求：（1）計(jì)算完全成本法期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本；期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本＝10000／1000×200＝2000元（2）指出完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本；完全成本法期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本=2500元（3）利用利潤(rùn)差額簡(jiǎn)算法計(jì)算本期兩種成本計(jì)算法的利潤(rùn)差額；利潤(rùn)差額=2000－2500＝－500元（4）利用利潤(rùn)差額計(jì)算本期完全成本法的利潤(rùn)。完全成本法的利潤(rùn)=30000－500＝29500元

2004年采用完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（10648.74

）比采用變動(dòng)成本法13800少3151.26元，是因?yàn)椴捎猛耆杀居?jì)算有2142.86元的固定成本隨同期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，同時(shí)本年又吸收了2003年末存貨帶來的固定成本5294.12元，兩個(gè)因素抵消后。使年末營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少了3151.26元。某企業(yè)本期有關(guān)資料如下：?jiǎn)挝恢苯硬牧铣杀?0元，單位直接人工成本5元，單位變動(dòng)性制造費(fèi)用7元，固定性制造費(fèi)用總額4000元，單位變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用4元，固定性銷售與管理費(fèi)用1000元。期初存貨量為零，本期生產(chǎn)量1000件，銷售量600件，單位售價(jià)40元。要求分別采用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算下列指標(biāo)：（1）單位產(chǎn)品成本；（2）期間成本；（3）銷貨成本；（4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；（5）說明兩法產(chǎn)生營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因。（1）變動(dòng)成本法單位產(chǎn)品成本＝10+5+7＝22完全成本法單位產(chǎn)品成本＝22+4000÷1000＝26（2）變動(dòng)成本法期間成本＝4000+1000+600×4＝7400完全成本法期間成本＝1000+600×4＝3400（3）變動(dòng)成本法銷貨成本＝22×600＝13200完全成本法銷貨成本＝26×600＝15600（4）變動(dòng)成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝40×600－（22+4）×600－（4000+1000）＝3400完全成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝40×600－26×600－3400＝5000（5）因?yàn)橥耆杀痉ㄏ碌钠谀┐尕洺杀径辔展潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用1600元［400×（4000／1000）］，而期初存貨成本為零，因此完全成本法下的利潤(rùn)比變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)多1600元。（1）NCF0＝－120000（元）NCF1～5=13000+(120000-6000)/6=32000（元）NCF6=32000+6000=3800元（2）NPV＝32000×（PA/A,14%,5）+38000×（P/F,14%,6）－120000＝127171－120000=7171（元）

（3）PI=127171/120000=1.06（4）因?yàn)閮衄F(xiàn)值＞0，獲利指數(shù)＞1，所以該項(xiàng)目可行。

凈現(xiàn)值＝未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值－原始投資額現(xiàn)值凈現(xiàn)值法的步驟測(cè)定投資方案每年的現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量。確定投資方案的貼現(xiàn)率，所采用的貼現(xiàn)率是投資者所要求的投資報(bào)酬率。（1）以社會(huì)平均資本成本率為標(biāo)準(zhǔn)，即按貨幣時(shí)間價(jià)值計(jì)算的無風(fēng)險(xiǎn)最低報(bào)酬率；（2）投資者自己設(shè)定希望獲得的預(yù)期報(bào)酬率，這就需要考慮投資的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬以及通貨膨脹因素。按確定的貼現(xiàn)率，分別將每年的現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量折算成現(xiàn)值。將未來的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值與投資額現(xiàn)值進(jìn)行比較，若前者大于或等于后者，方案可采用。若前者小于后者，方案不能采用，說明方案達(dá)不到投資者的預(yù)期投資報(bào)酬率。【例題】某投資項(xiàng)目2004年年初投資1000萬元，2005年年初追加投資1000萬元，兩年建成。該項(xiàng)目建成后，預(yù)計(jì)第一年至第四年每年年末的現(xiàn)金凈流量分別是800萬元、1000萬元、850萬元、900萬元。貼現(xiàn)率為10%。要求用凈現(xiàn)值法對(duì)該投資項(xiàng)目進(jìn)行決策。解：該項(xiàng)目的現(xiàn)金流量圖如下：03040506070809100010008001000850900年金凈流量法投資項(xiàng)目的未來現(xiàn)金凈流量與原始投資額的差額，構(gòu)成該項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量總額。投資項(xiàng)目全部期間內(nèi)現(xiàn)金凈流量總額的總現(xiàn)值或總終值，折算為等額年金的平均現(xiàn)金凈流量，稱為年金凈流量（AnnualNCF）。年金凈流量的計(jì)算公式：年金凈流量＝現(xiàn)金流量總現(xiàn)值/年金現(xiàn)值系數(shù)年金凈流量＝現(xiàn)金流量總終值/年金終值系數(shù)與凈現(xiàn)值法一樣，年金凈流量的結(jié)果大于零，說明每年平均的現(xiàn)金流入能抵補(bǔ)現(xiàn)金流出，投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值（或凈終值）大于零，方案的投資報(bào)酬率大于資本成本率，方案可行。在兩個(gè)以上壽命期不同的投資方案比較時(shí)，年金凈流量越大方案越好。例題：甲、乙兩個(gè)投資方案，甲方案需一次性投資10000元，可用8年，殘值2000元，每年取得利潤(rùn)3500元；乙方案需一次性投資10000元，可用5年，無殘值，第一年獲利3000元，以后每年遞增10%。如果資本成本率為10%，應(yīng)采用哪種方案？?jī)身?xiàng)目使用年限不同，凈現(xiàn)值是不可比的，應(yīng)考慮它們的年金凈流量。甲方案每年NCF＝3500＋（10000－2000）／8＝4500（元）甲方案凈現(xiàn)值：NPV＝4500×5.335＋2000×0.467－10000

＝14941.50（元）乙方案各年NCF第一年：=3000＋10000／5＝5000

第二年：＝3000（1＋10%）＋10000／5＝5300第三年：＝3000（1＋10%）2＋10000／5＝5630第四年：＝3000（1＋10%）3＋10000／5＝5993第五年：＝3000（1＋10%）4＋10000／5＝6392.3乙方案凈現(xiàn)值

NPV＝5000×0.909＋5300×0.826＋5630×0.751＋5993×0.683＋6392.30×0.621－10000

＝11213.77(元)

數(shù)量差異是單位實(shí)際材料耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)材料耗用量所產(chǎn)生的差異，其計(jì)算公式如下：材料數(shù)量差異＝（材料實(shí)際耗用量-材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價(jià)格差異+數(shù)量差異經(jīng)營(yíng)決策類型

1、不追加專屬成本。用單位資源邊際貢獻(xiàn)分析法（資源約束總量不確定）貢獻(xiàn)毛益總額分析法（資源約束總量確定）

2、追加專屬成本

不追加專屬成本例：某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，現(xiàn)有A,B兩個(gè)品種可供選擇。A品種的預(yù)計(jì)單價(jià)200元/件，單位變動(dòng)成本160元/件，消耗甲材料的單耗定額10千克/件；B品種的預(yù)計(jì)單價(jià)100萬元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本70元/臺(tái)，消耗甲材料的單耗定額6千克/臺(tái)。開發(fā)新產(chǎn)品不需追加專屬成本。要求:作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。

解：因?yàn)椋篈品種的單位貢獻(xiàn)毛益＝200－160＝40B品種的單位貢獻(xiàn)毛益＝100－70＝30開發(fā)A品種可獲得的單位資源貢獻(xiàn)毛益＝40/10＝4（元/千克）開發(fā)B品種可獲得的單位資源貢獻(xiàn)毛益＝30/6＝5（元/千克）5>4

所以，應(yīng)開發(fā)B品種。例：假定企業(yè)有甲材料60000千克。要求：1、計(jì)算利用A材料分別開發(fā)A、B的相關(guān)業(yè)務(wù)量。2、用貢獻(xiàn)毛益總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。解：1、XA=60000/10＝6000（件）XB＝60000/6＝10000（臺(tái)）2、∵M(jìn)A＝（200－160）×6000＝240000（元）MB＝（100－70）×10000＝300000（元）

∴應(yīng)開發(fā)B品種。要求：根據(jù)已知資料為該企業(yè)做出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品的決策分析。例：A企業(yè)使用同一臺(tái)設(shè)備可以生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可以用來生產(chǎn)乙產(chǎn)品。若該設(shè)備最大生產(chǎn)能力為200000機(jī)器小時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的有關(guān)資料預(yù)測(cè)如下表。差量分析法舉例(1)根據(jù)生產(chǎn)能力，計(jì)算生產(chǎn)兩種產(chǎn)品的最大生產(chǎn)量：甲產(chǎn)品最大產(chǎn)量=最大生產(chǎn)能力機(jī)器小時(shí)／甲產(chǎn)品每件所需機(jī)器小時(shí)=200000／100=2000(件)

乙產(chǎn)品最大產(chǎn)量=最大生產(chǎn)能力機(jī)器小時(shí)／乙產(chǎn)品每件所需機(jī)器小時(shí)=200000／80=2500(件)(2)分別計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本：甲產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用=36+28+32=96乙產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本=52差量分析法舉例（續(xù)）(3)計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的差量收入與差量成本差量收入=（112×2000）－（64×2500）=64000（元）差量成本=（96×2000）－（52×2500）=62000（元）(4)計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的差量收益

差量損益=64000－62000=2000(元)(5)做出決策

因?yàn)椴盍渴杖?64000元)大于差量成本(62000元)，即差量損益為正數(shù)，所以應(yīng)選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。差量分析表20006200064000差量3000052×2500=13000064×2500=160000乙3200096×2000=192000112×2000=224000甲相關(guān)收益相關(guān)成本相關(guān)收入所以，應(yīng)選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。邊際貢獻(xiàn)分析法3000032000邊際貢獻(xiàn)總額（元）25002000最大產(chǎn)品產(chǎn)量（件）0.150.16單位小時(shí)邊際貢獻(xiàn)（元/小時(shí)）1216單位邊際貢獻(xiàn)（元/件）5296單位變動(dòng)成本（元/件）64112單位售價(jià)（元/件）80100每件機(jī)器小時(shí)（小時(shí)/件）乙產(chǎn)品甲產(chǎn)品項(xiàng)目所以，應(yīng)選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。二、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品例：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，變動(dòng)成本率分別為80％、60％、50％；年銷售收入分別為20000萬元、30000萬元、40000萬元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移，可分別用于以下用途：（1）增產(chǎn)乙產(chǎn)品，可使其年收入達(dá)到45000萬元；（2）增產(chǎn)丙產(chǎn)品，可使其年收入增加14000萬元；（3）開發(fā)變動(dòng)成本率為40％的丁產(chǎn)品，每年可實(shí)現(xiàn)13500萬元收入。要求：1、作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策，并列出優(yōu)劣順序。2、如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉(zhuǎn)產(chǎn)將給企業(yè)帶來什么好處？解：1、∵增產(chǎn)乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益＝（45000－30000）×（1－60％）＝6000增產(chǎn)丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益＝14000×（1－50％）＝7000開發(fā)丁產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益＝13500×（1－40％）＝8100繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益＝20000×（1－80％）＝4000

∴應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)。備選方案的順序?yàn)椋洪_發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2、應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，可多獲得8100－40004100萬元的利潤(rùn)。虧損產(chǎn)品的決策（二）種類1、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品（1）相對(duì)生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移時(shí)相對(duì)剩余生產(chǎn)能力，是指停止按原有規(guī)模生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品而導(dǎo)致的閑置生產(chǎn)能力。只要虧損產(chǎn)品滿足以下任何一個(gè)條件，即虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于零，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)：①虧損產(chǎn)品的單價(jià)大于其單位變動(dòng)成本；②虧損產(chǎn)品的單位貢獻(xiàn)邊際大于零；③虧損產(chǎn)品的收入大于其變動(dòng)成本④虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于零；⑤虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率大于零；⑥虧損產(chǎn)品的變動(dòng)成本率小于1。例：某企業(yè)組織多品種生產(chǎn)，2004年A產(chǎn)品虧損5000元。已知A產(chǎn)品的完全成本為15000元，變動(dòng)成本率為80％。若2005年A產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、銷售價(jià)格和成本水平等均不變，停產(chǎn)后的剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。試做出2005年該企業(yè)的生產(chǎn)決策。解：依資料，2004年A產(chǎn)品的銷售收入為：（－5000）＋15000＝10000（元）A產(chǎn)品的變動(dòng)成本為：10000×80％＝8000（元）A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際為：10000－8000＝2000（元）＞0由計(jì)算可知，2005年該企業(yè)應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品，這樣，可使企業(yè)少損失2000元的利潤(rùn)。（2）相對(duì)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時(shí)相對(duì)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，是指由于停產(chǎn)而導(dǎo)致的閑置生產(chǎn)能力能夠被用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對(duì)外出租等。當(dāng)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移時(shí)，繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的方案就會(huì)發(fā)生相關(guān)的機(jī)會(huì)成本。如果虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)成本，就不應(yīng)停產(chǎn)。若虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際小于相關(guān)的機(jī)會(huì)成本，則應(yīng)當(dāng)考慮停產(chǎn)。若虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際等于相關(guān)的機(jī)會(huì)成本，則停產(chǎn)或繼續(xù)生產(chǎn)均可。例：某企業(yè)組織多品種生產(chǎn)，2004年A產(chǎn)品虧損5000元。已知A產(chǎn)品的完全成本為15000元，變動(dòng)成本率為80％。若2005年A產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、銷售價(jià)格和成本水平等均不變，剩余生產(chǎn)能力可以對(duì)外出租，每年可望獲得租金收入2500元。試做出2005年該企業(yè)的生產(chǎn)決策。解：依資料：繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際＝2000元繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本＝2500元由于繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際小于繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本，說明繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品將使企業(yè)損失500元的利潤(rùn)，故應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)。例：假定其他條件不變，但剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移于生產(chǎn)新產(chǎn)品D200件，D產(chǎn)品的單位售價(jià)為35元，單位變動(dòng)成本為15元。試做出是否停產(chǎn)的決策。解：依資料，轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際即為繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本。繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際＝2000元轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際＝（35－15）×200＝4000（元）由于繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際小于繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本，若繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品將使企業(yè)損失2000元的利潤(rùn)，故應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)產(chǎn)。2、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品（1）企業(yè)具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移企業(yè)具備增產(chǎn)能力，即企業(yè)具有絕對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，如果不停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，則就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該產(chǎn)品，可使企業(yè)多獲得相當(dāng)于增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際那么多的利潤(rùn)。例：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。2005年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80元，發(fā)生虧損10000元，其完全成本為110000元。假定2006年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對(duì)生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。假定2006年企業(yè)已具備增產(chǎn)30％甲產(chǎn)品的能力。市場(chǎng)上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量。問是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)？解：?jiǎn)蝺r(jià)=100元，單位變動(dòng)成本=80元增產(chǎn)甲產(chǎn)品M＝1000×(100－80)（1＋30％）＝26000（元）繼續(xù)按原有規(guī)模生產(chǎn)M＝20000（元）所以應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但可以轉(zhuǎn)移

增產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，即需要考慮增產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本。兩項(xiàng)機(jī)會(huì)成本：一項(xiàng)是與虧損產(chǎn)品相對(duì)剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本；另一項(xiàng)是與虧損產(chǎn)品增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本。例：某企業(yè)組織多品種經(jīng)營(yíng)。2005年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，單位變動(dòng)成本為80元，發(fā)生虧損10000元，其完全成本為110000元。2006年已具備增產(chǎn)30％甲產(chǎn)品的能力，但可以用于對(duì)外出租，預(yù)計(jì)可獲得4000元的租金收入。假定2006年甲產(chǎn)品的市場(chǎng)容量、價(jià)格和成本水平均不變。問：是否增產(chǎn)甲產(chǎn)品？解：增產(chǎn)甲產(chǎn)品所增加的貢獻(xiàn)毛益＝20000×30％＝6000（元）增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機(jī)會(huì)成本＝4000（元）∵6000>4000∴應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)甲產(chǎn)品，增產(chǎn)甲產(chǎn)品可使企業(yè)多獲得2000元的利潤(rùn)。（3）企業(yè)不具備生產(chǎn)能力時(shí)，虧損產(chǎn)品是否增產(chǎn)的決策要達(dá)到增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的目標(biāo)，必須追加投入一定的專屬成本。如果不停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻(xiàn)邊際大于專屬成本，則就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。如果停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，但該虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻(xiàn)邊際，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用相關(guān)損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案的相關(guān)損益進(jìn)行決策。例：其他條件不變2004年A產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件，假定2005年企業(yè)通過經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，年租金為2000元，可以使A產(chǎn)品的產(chǎn)量增加30％，貢獻(xiàn)邊際增加為600元，市場(chǎng)上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，其他條件不變。做出是否增產(chǎn)的決策。解：依資料，增產(chǎn)A產(chǎn)品方案的專屬成本＝2000元2005年增產(chǎn)A產(chǎn)品可獲得的貢獻(xiàn)邊際＝600元由此，2005年該企業(yè)不應(yīng)增產(chǎn)A產(chǎn)品，否則，可使企業(yè)多損失1400元（2000－600）的利潤(rùn)?？偨Y(jié)：1.如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)，彌補(bǔ)一部分固定成本，除特殊情況外，一般不應(yīng)停產(chǎn)。2.雖然虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)，但存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)，如轉(zhuǎn)產(chǎn)、將設(shè)備出租等，那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)立即停產(chǎn)。3.在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻(xiàn)的虧損產(chǎn)品，最終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的大幅提高。如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻(xiàn)，還應(yīng)考慮企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、社會(huì)效益等因素。

例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，資料如下：甲、乙、丙三種產(chǎn)品的盈虧情況要求：做出虧損產(chǎn)品乙應(yīng)否停產(chǎn)的決策。分析：如果虧損產(chǎn)品乙停產(chǎn)，那么甲、丙的盈虧情況，如下表：（6000）（4000）（2000）凈利360001200024000固定成本總額30000800022000貢獻(xiàn)毛益總額300001200018000變動(dòng)成本總額600002000040000銷售收入總額合計(jì)丙甲項(xiàng)目采用差量分析法：差量收入＝120000－60000＝60000差量成本＝76000－30000＝46000即虧損產(chǎn)品乙不應(yīng)停產(chǎn)差量收入大于差量成本，即差量損益為正，前者為優(yōu)。差量分析表140004600060000差量3000018000+12000=3000040000+20000=60000停產(chǎn)4400018000+46000+12000=7600040000+60000+20000=120000不停產(chǎn)相關(guān)收益相關(guān)成本相關(guān)收入方案可見，虧損產(chǎn)品乙不應(yīng)停產(chǎn)。四、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)

是否進(jìn)行深加工的決策（一）概念半成品或聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本，不論是變動(dòng)成本或固定成本，在決策分析中均屬于無關(guān)成本，不必加以考慮。此類決策的關(guān)鍵在于分析研究半成品或聯(lián)產(chǎn)品在加工后所增加的收入是否超過在進(jìn)一步加工過程中所追加的成本(即“可分成本”)。追加收入大于追加成本時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加工追加收入小于追加成本時(shí)，應(yīng)立即出售

這類決策屬于互斥方案決策的類型，涉及到“將半成品深加工為產(chǎn)成品”和“直接出售半成品”兩個(gè)備選方案。（二）種類1.簡(jiǎn)單條件下，半成品是否深加工的決策簡(jiǎn)單條件，就是假定企業(yè)具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的條件，且無法轉(zhuǎn)移，半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為1：1。例：已知某企業(yè)生產(chǎn)的A半成品可以直接出售，其年產(chǎn)量為1000件，單位變動(dòng)成本為30元/件，固定成本為50000元，售價(jià)為100元/件。若進(jìn)一步加工可制成B產(chǎn)品，每件追加的深加工變動(dòng)成本為80元，其售價(jià)為200元/件。企業(yè)具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移，A和B的投入產(chǎn)出比為1：1。試做出是否深加工的決策。依題意，編制差別損益分析表如表所示。結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將全部A半成品加工成B產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得利潤(rùn)20000元。2.復(fù)雜條件下，半成品是否深加工的決策（1）企業(yè)具備100％的深加工能力，但可以轉(zhuǎn)移時(shí)的決策（2）企業(yè)不具備深加工能力時(shí)的決策（3）企業(yè)深加工能力不足時(shí)的決策（4）半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不為1：1時(shí)的決策例：P126例：長(zhǎng)城石化公司在同一生產(chǎn)過程中可同時(shí)生產(chǎn)出A、B、C、D四種聯(lián)產(chǎn)品，其中A、B兩種產(chǎn)品可在分離后立即出售，也可以繼續(xù)加工后再出售。要求：按上述資料為長(zhǎng)城公司做出A、B聯(lián)產(chǎn)品是立即出售還是繼續(xù)加工后再出售的決策分析。計(jì)算A產(chǎn)品的差量收入、差量成本和差量損益。

差量收入=20×3000-8×3000=36000(元)差量成本=(8×3000+8000)-0=32000(元)差量損益=36000-32000=4000(元)所以A產(chǎn)品繼續(xù)加工能獲得更多利潤(rùn)。計(jì)算B產(chǎn)品的差量收入、差量成本和差量損益。

差量收入=40×1000-24×1000=16000(元)差量成本=(13×1000+3000)-0=16000(元)所以B產(chǎn)品繼續(xù)加工與否都會(huì)獲得相同利潤(rùn)。結(jié)論：根據(jù)以上分析A產(chǎn)品應(yīng)繼續(xù)加工，B產(chǎn)品無所謂是否繼續(xù)加工。

是否接受低價(jià)追加訂貨的決策（一）概念：追加訂貨通常是指在計(jì)劃執(zhí)行過程中，由外單位臨時(shí)提出的額外訂貨任務(wù)，即正常訂貨以外的訂貨。（二）種類1、簡(jiǎn)單條件下是否接受低價(jià)追加訂貨就是企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，追加的訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力，不影響企業(yè)正常生產(chǎn)任務(wù)，不需要追加投入專屬成本的情況。2、復(fù)雜條件下是否接受低價(jià)追加訂貨就是若接受追加訂貨會(huì)影響企業(yè)正常生產(chǎn)任務(wù)，或企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，或追加訂貨的企業(yè)有特殊要求，完成追加訂貨需要追加投入一定的專屬成本的情況。例：假定企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，正常生產(chǎn)能力100臺(tái)，目前產(chǎn)銷80臺(tái)，P=1000元/件，單位產(chǎn)品成本資料如下：直接材料300元，直接人工200元，變動(dòng)制造費(fèi)100元，固定制造費(fèi)200元，單位產(chǎn)品成本800元。根據(jù)以下不相關(guān)情況，作出是否接受追加訂貨的決策。（1）接受追加訂貨20臺(tái)，出價(jià)700元（2）接受追加訂貨40臺(tái)，出價(jià)700元（3）接受追加訂貨20臺(tái)，剩余能力可出租，獲得租金凈收益3500元。解：（1）追加20臺(tái)，不超過生產(chǎn)能力，則未發(fā)生專屬成本。由于剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移利用，因此不發(fā)生機(jī)會(huì)成本。根據(jù)以上分析，采用貢獻(xiàn)毛益法。相關(guān)單位成本=300+200+100=600元M=20×（700-600）

=20×100=2000元∵M(jìn)>0∴應(yīng)接受追加訂貨20臺(tái)解：（2）接受追加訂貨40臺(tái)，超過剩余生產(chǎn)能力，為接受追加訂貨40臺(tái)必須減少正常生產(chǎn)量20臺(tái)，所以存在機(jī)會(huì)成本——減少正常生產(chǎn)量20臺(tái)的收益。機(jī)會(huì)成本=20×（1000-600）=8000元根據(jù)以上分析，應(yīng)采用相關(guān)收益法決策接受追加訂貨40臺(tái)的相關(guān)收益=40×（700-600）-8000=-4000因?yàn)椋合嚓P(guān)收益為負(fù)，所以：不接受追加訂貨40臺(tái)。解：（3）接受追加訂貨20臺(tái)，不超過生產(chǎn)能力，則未發(fā)生專屬成本。由于剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移利用，因此發(fā)生機(jī)會(huì)成本3500元。根據(jù)以上分析，采用相關(guān)收益法。相關(guān)單位產(chǎn)品成本=300+200+100=600元相關(guān)收益=20×（700-600）—3500

=20×100—3500=-1500∵相關(guān)收益<0∴不接受追加訂貨20臺(tái)，應(yīng)出租剩余生產(chǎn)能力可多獲利1500元。最優(yōu)生產(chǎn)批量決策生產(chǎn)總成本包括生產(chǎn)準(zhǔn)備成本和儲(chǔ)存成本。生產(chǎn)準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進(jìn)行準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本。在正常情況下，每次變更產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本基本上是相等的。儲(chǔ)存成本是指為儲(chǔ)存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及其設(shè)備的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、保管人員工資等費(fèi)用的總和。最優(yōu)生產(chǎn)批量模型設(shè)：TC表示總成本A表示全年產(chǎn)量Q表示生產(chǎn)批量A/Q表示生產(chǎn)批次S表示每批準(zhǔn)備成本X表示每日產(chǎn)量Y表示每日耗用量或銷售量C表示每單位零配件或產(chǎn)品的年儲(chǔ)存成本Q*表示最佳經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量（一）一種零部件分批生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)批量決策AQN=A/QSXY(X>Y)CT每批生產(chǎn)終了時(shí)的最高儲(chǔ)存量＝Q－Q/X×Y=Q（1－Y/X）年均儲(chǔ)存量＝1/2Q（1－Y/X）

年儲(chǔ)存成本＝1/2Q（1－Y/X）C年準(zhǔn)備成本＝NS＝A/QS

年成本合計(jì)T＝1/2Q（1－Y/X）C＋A/QS建立數(shù)學(xué)模型求解

T＝1/2Q（1－Y/X）C＋A/QS1/2Q（1－Y/X）C＝A/QS時(shí)，T最小Q*＝[2AS/C（1－Y/X）]1/2

N*＝A/Q*＝[AC（1－Y/X）/2S]?

T*＝[2ASC（1－Y/X）]1/2年儲(chǔ)存成本A/QS＝年準(zhǔn)備成本1/2Q（1－Y/X）C單一品種保本點(diǎn)計(jì)算1、公式法保本點(diǎn)又稱為盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模(銷售量)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。已知：利潤(rùn)＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本（本量利分析的基本模型）根據(jù)保本點(diǎn)的定義，令利潤(rùn)=0即：銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本＝0銷售收入－變動(dòng)成本＝固定成本pX－bX＝aX＝a÷(p—b)保本銷售量＝固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn)＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價(jià)格－單位變動(dòng)成本)多品種保本點(diǎn)的計(jì)算方法1

（分算法）分算法的思想是通過對(duì)固定成本的分配，將多品種的保本點(diǎn)計(jì)算轉(zhuǎn)化為單一品種的保本點(diǎn)計(jì)算。分算法的步驟（1）將固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（2）分別計(jì)算各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)（3）再將各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)進(jìn)行匯總。例題：假設(shè)某公司的固定成本總額為33300元，同時(shí)生產(chǎn)和銷售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：項(xiàng)目ABC產(chǎn)銷量332083002000銷售單價(jià)20108.3單位變動(dòng)成本1076.64

假設(shè)固定成本中有A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的專屬成本1200元，其余為A、B、C產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的共同成本，以各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。項(xiàng)目ABC合計(jì)產(chǎn)銷量332083002000-銷售單價(jià)20108.3-單位變動(dòng)成本1076.64-單位貢獻(xiàn)毛益1031.66-貢獻(xiàn)毛益總額3320024900332061420銷售收入664008300016600166000銷售收入比重(％)405010100貢獻(xiàn)毛益率(％)50302037解：

1.計(jì)算固定成本分配率，分配固定成本固定成本的分配率＝（33300－1200）÷61420＝0.52A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本＝1200＋0.52×33200＝18551B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本＝0.52×24900＝13014C產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本＝0.52×3320＝17352.分別計(jì)算單一品種保本點(diǎn)A產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝18551÷50％＝37102B產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝13014÷30％＝43380C產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝1735÷20％＝86752、貢獻(xiàn)毛利法單位貢獻(xiàn)毛益

貢獻(xiàn)毛益總額

貢獻(xiàn)毛益率保本銷售量X。=a/(p—b)＝a/m保本銷售收入PX。=p×a/(p—b)=a/mR例：某工廠只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位售價(jià)5元，單位變動(dòng)成本3元，全月固定成本為32000元。要求計(jì)算保本點(diǎn)。保本銷售量＝固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn)

＝固定成本÷(單位產(chǎn)品價(jià)格－單位變動(dòng)成本)

＝32000÷(5－3)

＝16000(件)

保本銷售額＝固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率

＝32000÷[(5－3)÷5]

＝80000(元)自制零件數(shù)量為常量

1、外購不減少固定成本的決策自制單位變動(dòng)成本>購買價(jià)格應(yīng)外購自制單位變動(dòng)成本<購買價(jià)格應(yīng)自制例：甲電冰箱廠每年生產(chǎn)電冰箱需要A零件6000個(gè)，若從市場(chǎng)上購買，每個(gè)零件進(jìn)貨成本為58元。如果該廠生產(chǎn)車間有剩余的生產(chǎn)能力可以自制A零件，估計(jì)生產(chǎn)每個(gè)零件的成本資料為：直接材料30元，直