稅務(wù)籌劃第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃(新)課件

2013.3.第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅與增值稅的不同：生產(chǎn)銷售批發(fā)零售增值稅消費(fèi)稅√√√××√只征收一次消費(fèi)稅金銀首飾、鉆石及鉆石飾品

√卷煙

√卷煙√第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

一、消費(fèi)稅的幾個顯著特點(diǎn)二、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)容與技巧

（一）消費(fèi)稅納稅人籌劃（二）消費(fèi)稅計稅依據(jù)籌劃（三）消費(fèi)稅稅率籌劃（四）利用納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定籌劃內(nèi)容第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃二、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)容與技巧消費(fèi)稅計繳取決于三個因素：▼納稅人的選定；

▼稅率；▼計稅依據(jù)大小。

（一）消費(fèi)稅納稅人籌劃(降低納稅環(huán)節(jié)銷售額)

第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃案例1：某地酒廠A和B，均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。

A：主要生產(chǎn)經(jīng)營糧食類白酒；

B：以A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)藥酒。第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃AB出售糧食白酒消費(fèi)稅藥酒消費(fèi)稅銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅原料已納消費(fèi)稅不得扣除第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃藥酒消費(fèi)稅AB糧食白酒銷項(xiàng)稅出售

合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，年繳納糧食酒從價和從量消費(fèi)稅、增值稅；合并后繳納藥酒從價消費(fèi)稅、增值稅，從量消費(fèi)稅免于繳納，且獲得遞延納稅好處；第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃藥酒讓渡股權(quán)、實(shí)物資產(chǎn)權(quán)屬，屬產(chǎn)權(quán)交易行為AB糧食白酒不需繳納：*增值稅*營業(yè)稅*所得稅出售吸收合并第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃由此見，合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而獲得減輕、遞延部分消費(fèi)稅收益。（二）消費(fèi)稅計稅依據(jù)籌劃納稅人和稅率籌劃的空間比較小，而計稅依據(jù)的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，因此，消費(fèi)稅的計稅依據(jù)就成為消費(fèi)稅籌劃的主要內(nèi)容。1、加工方式選擇籌劃案例2：第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃AB煙絲A消費(fèi)稅A廠支付加工費(fèi)同時，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。代收代繳A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

方案2：A委托B直接加工為卷煙，A收回后直接對外出售，見下圖：出售其他A消費(fèi)稅A委托方B受托方卷煙若被加工材料成本相同、最終售價相同。分析：應(yīng)選擇的方式？提示：可用稅后利潤進(jìn)行比較。第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃2、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié)，因而，直接將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。

第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃即：

企業(yè)（或集團(tuán)公司）

分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司對外出售（消費(fèi)者）

正常價格較低價格(已納消費(fèi)稅)第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃出售給其他：市場價格直接出售：市場價格卷煙廠分設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

案例：某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元(不含增值稅)，該廠以每箱400元(不含增值稅)的價格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。

●卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝500×100×40％＝20000(元)

●卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝400×100×40％＝16000(元)

●轉(zhuǎn)移定價前后的差異如下：

20000-16000＝4000(元）減輕稅負(fù)。第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃2、成套銷售在涉及成套消費(fèi)品銷售問題上，要注重是否確有必要組成成套的消費(fèi)品，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。對于確有必要的，可以”先包裝（成套）后銷售“方式為”先銷售后包裝（成套）“方式，并分別核算銷售額，這樣能在保持增值稅稅負(fù)不變的情況下大幅度降低消費(fèi)稅稅負(fù)。第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃依據(jù)：我國消費(fèi)稅采取單環(huán)節(jié)課征制度，即除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)交納外，其余均只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅；對于不適宜在零售環(huán)節(jié)組成成套的消費(fèi)品，企業(yè)可以通過獨(dú)立核算的銷售公司進(jìn)行產(chǎn)品的組合銷售，即出廠時先不組合，再次批發(fā)銷售之前再組合并適當(dāng)加價后銷售。第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃3、”以物易物“籌劃——互換生產(chǎn)資料、抵債案例：某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以4000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4800元的單位銷售5輛。摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%當(dāng)月按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

如果企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品換取生產(chǎn)資料，在應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品存在不同價格的情況下，應(yīng)采用先銷售，后購入的方式達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

4、以應(yīng)稅消費(fèi)品入股籌劃：變投資為“先銷售后入股”。案例：甲汽車廠以２０輛小汽車向乙進(jìn)行投資，按雙方協(xié)議每輛折價款為１６萬元，該汽車的正常銷售價格為６萬元（不含稅），企業(yè)上月銷售額的最高售價為１７萬元（不含稅），對應(yīng)的消費(fèi)稅率為５％，企業(yè)實(shí)際投資額３２０萬元。分析：該企業(yè)直接以小汽車對外投資，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納消費(fèi)稅為：第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃4、以應(yīng)稅消費(fèi)品入股甲汽車廠乙公司以汽車投資入股稅法規(guī)定：以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。消費(fèi)稅案例：圖示第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

甲乙投資３２０萬元購買２０輛小汽車，單價１６萬元②與前述對比，甲投資的汽車數(shù)一樣，投資額一樣，價格６萬元也在正常區(qū)間內(nèi)，則，此時甲應(yīng)納消費(fèi)稅額為：應(yīng)納稅額＝１６×２０×５％＝１６（萬元）結(jié)果：節(jié)稅１萬元，達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。①第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃練習(xí)題：2009年8月10日，甲接一筆生產(chǎn)500噸白酒業(yè)務(wù)合同，議價1000萬元，由于合同時間緊，公司有四種方案供選擇：方案1：委托乙公司加工成酒精，再由甲加工為白酒銷售，原料250萬元，加工費(fèi)150萬元，加工為300噸酒精，甲再加工為500噸白酒銷售，噸售價2萬元，公司加工的成本及分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用70萬元。方案2：委托乙公司加工成高純度白酒，再由甲加工為白酒銷售，原料250萬元，加工費(fèi)180萬元，加工為400噸，高純度白酒后，甲再加工為500噸白酒銷第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃售，噸售價2萬元，公司加工的成本及分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用40萬元。方案3：委托乙公司加工成定型產(chǎn)成品收回后直接銷售，原料250萬元，加工費(fèi)220萬元，甲公司收回后直接銷售。方案4：甲公司自己加工為產(chǎn)品，其發(fā)生的加工成本恰好等于委托加工費(fèi)220萬元。甲企業(yè)所得稅率為25%，假定受托方均無同類消費(fèi)品的銷售價格。

第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃要求：進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（提示：計算代扣代繳消費(fèi)稅、應(yīng)納消費(fèi)稅、稅后利潤）第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定，這給企業(yè)進(jìn)行利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行消費(fèi)稅繳納時間籌劃提供了依據(jù)。（四）納稅義務(wù)發(fā)生時間籌劃權(quán)責(zé)發(fā)生制目的：推遲納稅時間，獲得納稅遞延利益第三章消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃3.