金融會計學(xué)(四)課件

第四章貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

§1、貸款業(yè)務(wù)的概述

§2、貸款業(yè)務(wù)的核算

§3、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1貸款序言

貸款和貼現(xiàn)是商業(yè)銀行最主要的經(jīng)濟功能的體現(xiàn)，即為企業(yè)、個人及政府部門的投資活動提供資金支持。

對于大多數(shù)商業(yè)銀行來說，貸款和貼現(xiàn)是其核心的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，帶來的收益占銀行總收入的比重往往大于50%，同時銀行業(yè)的風(fēng)險也主要集中在信貸方面。

因此，貸款和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算，不僅是銀行會計核算的重要組成部分，而且在核算過程中，必須充分考慮并體現(xiàn)銀行收益與成本及風(fēng)險之間的辨證關(guān)系。2本章學(xué)習(xí)目的與要求

通過本章學(xué)習(xí)明確貸款業(yè)務(wù)對銀行經(jīng)營的重要性，了解貸款業(yè)務(wù)的核算要求和各種貸款方式的適用范圍，掌握信用貸款和貼現(xiàn)的核算手續(xù)及貸款利息核算方法。本章學(xué)習(xí)重點和難點本章的重點：貸款業(yè)務(wù)的含義，貸款業(yè)務(wù)的核算要求，信用貸款和貼現(xiàn)的核算方法，商業(yè)銀行貸款損失準備的會計處理。本章的難點：實付貼現(xiàn)額的計算；貸款利息及逾期貸款利息的計算。3一、貸款的意義貸款？——指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。意義：

1、資金再分配的一種方式，滿足社會經(jīng)濟對資金的需求；

2、調(diào)節(jié)和管理經(jīng)濟的重要手段；

3、保證銀行自我生存和發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要措施。5二、貸款的種類

1、按流動性可分為62、按質(zhì)量可分正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款活期貸款（又稱通知貸款）定期貸款短期貸款中期貸款長期貸款

3、按對象分7工業(yè)貸款商業(yè)貸款農(nóng)業(yè)貸款政府貸款消費貸款等4、按方式分信用貸款擔(dān)保貸款抵押貸款質(zhì)押貸款保證貸款票據(jù)貼現(xiàn)

三、貸款業(yè)務(wù)的核算要求

1、嚴格貸款發(fā)放手續(xù)

2、確定相應(yīng)的核算方式

3、監(jiān)督貸款的使用與收回

4、及時提供正確貸款信息9四、會計科目的設(shè)置及使用

1、“短期貸款”科目

2、“中期貸款”科目

3、“長期貸款”科目以上三科目均屬資產(chǎn)類，用來核算銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的相應(yīng)期限以內(nèi)的各種貸款。三科目均按貸款種類進行明細核算。包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。

4、“逾期貸款”科目本科目屬資產(chǎn)類科目，用來核算銀行發(fā)放的借款合同約定到期（含展期后到期）未還，但逾期未滿90天的貸款，以及其他按有關(guān)規(guī)定作為逾期貸款核算的款項。本科目的明細核算應(yīng)與有關(guān)貸款科目保持一致。105、“非應(yīng)計貸款”科目

本科目屬資產(chǎn)類，用來核算銀行發(fā)放的逾期90天（含）以上不能歸還的貸款和貸款雖然未到期或逾期不到90天但生產(chǎn)經(jīng)營已停止、項目已停工的貸款。本科目的明細核算應(yīng)與有關(guān)貸款科目保持一致。6、“貸款減值準備”科目本科目屬資產(chǎn)類，用來核算銀行貸款的減值準備。計提貸款減值準備的資產(chǎn)包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、客戶貸款、拆出資金、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。本科目可按計提貸款減值準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。7、“資產(chǎn)減值損失”科目本科目屬損益類，用來核算銀行按規(guī)定提取的各項準備金。提取時借記本科目，期末應(yīng)將本科目余額貸記轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。本科目按提取準備金的種類進行明細核算。11§2、貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算二、擔(dān)保貸款的核算1314貸款審批初審、復(fù)審、審批利息計算損失處理一、信用貸款的核算

信用貸款是銀行僅憑借款人的信用狀況而發(fā)放的貸款。

(信用貸款的核算方法包括對貸款的發(fā)放、按期收回、貸款展期和逾期的核算，貸款利息的核算，貸款損失準備的提取和核銷呆帳貸款的規(guī)定和方法。)（一）發(fā)放的處理

1、借款人15①貸款申請書（審批同意）②簽定借款合同（二聯(lián)）③借款憑證（一式五聯(lián)）①借方傳票②貸方傳票③回單——蓋章后交借款人④存根——信貸部門備查⑤借據(jù)——會計部門到期卡（二）到期收回的處理

貸款到期前（一般短期到期前10天，中長期到期前1個月），會計部門應(yīng)于信貸部門加強聯(lián)系，口頭或書面通知借款人按期歸還。書面通知時應(yīng)填制“到期貸款催收通知單”（一式二聯(lián)）或“貸款到期歸還通知書”（一式二聯(lián)）。1、借款人——還款憑證（一式四聯(lián)）2、銀行17①貸方傳票②借方傳票③信貸部門留存④回單①審核還款憑證無誤后，注銷借據(jù)，結(jié)清利息，作帳。②若借款人未主動還款，銀行可直接從借款人帳戶扣收。銀行作帳會計分錄為：

借：單位活期存款——×借款人戶（或現(xiàn)金）貸：××貸款——×借款人戶利息收入（三）貸款展期的處理規(guī)定：①提前申請——短期10天，中長期1個月②每筆貸款只能展期一次

③展期期限18短期不得超過原貸款期限中長期不得超過原貸款期限一半，最長3年④從展期之日起貸款利息按新利率檔次計收1、借款人——貸款展期申請書（一式三聯(lián)）2、銀行19（1）信貸部門審批（2）會計部門①審核；②原借據(jù)批注展期到期日等；③展期申請書一聯(lián)與原借據(jù)一并存放；④無須辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)；⑤展期申請書一聯(lián)蓋章交借款人。（展期申請書留存一聯(lián)）根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：貸款本金或利息逾期90天以上的貸款作為呆滯貸款處理或列為非應(yīng)計貸款。21

（五）貸款利息計算及帳務(wù)處理利息核算有兩種方法：定期結(jié)息和利隨本清

1、定期結(jié)息方法（1）結(jié)息時間（2）計息方法

①帳頁結(jié)息法

②計息余額表計息法（3）帳務(wù)處理

結(jié)息日次日（21日）編制利息支付通知單或特種轉(zhuǎn)帳傳票辦理轉(zhuǎn)帳。22短期中長期①按季——每季末月20日②按月——每月20日——每季末月20日類同單位存款利息結(jié)計

①借款人帳戶有足額存款支付

借：單位活期存款——×借款人戶貸：利息收入

②借款人帳戶無足額存款支付

——不超過90天作帳：

借：應(yīng)收利息貸：利息收入

——超過90天時作帳：首先列為表外帳：收入：未收貸款利息其次沖原帳務(wù)記錄：借：利息收入貸：應(yīng)收利息如果以后收回該筆貸款，應(yīng)先收回本金，本金全部收回后的還款部分，確認為當(dāng)期利息收入；已確認不能收回的非應(yīng)計貸款本金應(yīng)按規(guī)定核銷。23（六）貸款減值準備的規(guī)定和核算方法

1、貸款減值準備的提取提取貸款減值準備應(yīng)計入當(dāng)期損益,并通過專用科目單獨核算。計提貸款減值準備的會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款減值準備25做做看：

×行年末各有關(guān)帳戶的余額為：短期貸款120萬元，長期貸款90萬元，抵押貸款630萬元，貼現(xiàn)20萬元。計提貸款準備率為1%，貸款減值準備帳戶余額為7．8萬元。要求：計提貸款減值準備金？作出計提會計分錄。2、貸款減值準備的核銷（1）核銷的條件①借款人和擔(dān)保人被依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍未能還清的貸款；②借款人死亡或依照《民法通則》規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，而且又不能獲得保險補償，確實無力償還的部分或全部貸款或以保險賠償清償后未能還清的貸款；④經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的逾期貸款。26（2）核銷的會計處理

借：貸款減值準備貸：逾期貸款（非應(yīng)計貸款）例：×行因甲企業(yè)破產(chǎn)，經(jīng)追償后仍有54000元逾期貸款無法追回，經(jīng)上級核準作貸款損失處理。（3）已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款損失以后年度又收回處理須通過原來的貸款科目，作增加減值準備金處理。分錄為：①借：逾期貸款（非應(yīng)計貸款）貸：貸款減值準備②借：單位活期存款貸：逾期貸款（非應(yīng)計貸款）27抵押物品有：

①抵押人所有的房屋和其他地上定著物；②抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；③抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘

等荒地的土地使用權(quán)；④依法可以抵押的其他財產(chǎn)。

質(zhì)押物品有：①匯票、支票、本票、債券、存單、倉單、提單；②依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；③依法可以轉(zhuǎn)讓的商標專利權(quán)、專用權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)；④依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。

29抵、質(zhì)押物區(qū)別：

①

②2、抵（質(zhì)）押貸款的額度確定

——

一般不超過抵（質(zhì)）押物品現(xiàn)值的30抵押物——不動產(chǎn)質(zhì)押物——動產(chǎn)和權(quán)利抵押物——在合約期內(nèi)不需移交抵押物占有權(quán)質(zhì)押物——在合約期內(nèi)需移交質(zhì)押物占有權(quán)單位70%個人50%3、抵（質(zhì)）押物品的保管（1）由銀行就地封簽保管；（2）移交銀行保管，銀行按物品價值的3%~5%收取代管手續(xù)費；（3）借款人均要進行保險，并以銀行為受益人。4、抵（質(zhì)）押貸款發(fā)放與收回的核算

——與信用貸款處理區(qū)別：（1）簽定抵（質(zhì)）押貸款協(xié)議書（或合同）（2）會計科目（帳戶）不同（3）抵（質(zhì)）押物品通過表外科目處理31

5、抵（質(zhì)）押貸款逾期處理物品的方法（1）收歸銀行，形成銀行的資產(chǎn)。

——按抵債資產(chǎn)帳面價值計入資產(chǎn)價值。例：×行因?qū)殞幑镜盅嘿J款120000元已逾期一個月，結(jié)欠貸款利息1500元，今將其抵押品小汽車一輛作價入帳會計分錄為：借：固定資產(chǎn)121500

貸：抵押貸款120000

應(yīng)收利息1500（2）盡快處置，以現(xiàn)金形式收回資金，抵補逾期貸款的損失。

——如果處置收入大于抵債資產(chǎn)帳面價值，差額計入支付給借款人；反之低于的差額部分，應(yīng)當(dāng)由借款人償還或經(jīng)批準用“貸款減值準備”核銷。32§3、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的概述二、銀行受理貼現(xiàn)的條件三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理基本程序四、票據(jù)貼現(xiàn)的核算五、到期收回貼現(xiàn)款的核算六、到期不能收回票款的核算33一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的概述票據(jù)貼現(xiàn)？

——指持票人在票據(jù)到期前為獲得即期資金而向銀行貼付一定利息后所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。它是一種銀行信用和商業(yè)信用相結(jié)合的融資行為。在我國現(xiàn)在只有商業(yè)匯票可以辦理貼現(xiàn)。商業(yè)銀行取得的已貼現(xiàn)商業(yè)匯票可以向人民銀行再貼現(xiàn)；或向他行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)。34貼現(xiàn)和一般貸款聯(lián)系與區(qū)別項目貼現(xiàn)一般貸款融資依據(jù)未到期票據(jù)借款人信用或資產(chǎn)計息時間發(fā)放貸款時扣除定期計收或到期計收貸款期限短期，最長6個月短期、中長期體現(xiàn)的信用關(guān)系資金流動性銀行與貼現(xiàn)申請人之間的銀行信用關(guān)系；持票人、出票人、承兌人、背書人之間的商業(yè)信用關(guān)系可以通過再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)提前收回資金銀行與借款人、擔(dān)保人之間的銀行信用關(guān)系一般貸款到期收回資金35二、銀行受理貼現(xiàn)的條件1、持票人須在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人或其他組織；2、持票人與出票人或直接前手之間具有真實的商品交易關(guān)系；3、持票人提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單證的復(fù)印件。36三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理基本程序37持票人（貼現(xiàn)申請人）匯票23貼現(xiàn)憑證1~~5貼現(xiàn)憑證4貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)憑證1~~3①申請③收帳通知②計算利息辦理轉(zhuǎn)帳④留存、⑤到期收回傳票5貼現(xiàn)憑證四、票據(jù)貼現(xiàn)的核算持票人（貼現(xiàn)申請人）——填交貼現(xiàn)憑證（一式五聯(lián)）銀行（貼現(xiàn)行）38①借方傳票（貼現(xiàn)）②貸方傳票（存款）③貸方傳票（利息）④收帳通知（回單）⑤到期卡（留存）信貸部門——審批會計部門——①計算貼現(xiàn)額②辦理轉(zhuǎn)帳③處理憑證（一）貼現(xiàn)額計算方法貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)期×貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期：

——從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止（算頭不算尾）。若匯票承兌人在異地，貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)另加劃款天數(shù)（一般加3天）。貼現(xiàn)率：

——目前票據(jù)貼現(xiàn)利率執(zhí)行人行規(guī)定的“再貼現(xiàn)利率基礎(chǔ)上按不超過同期貸款利率（含浮動）加點”。注意：

貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期指標口徑要一致。39（二）辦理貼現(xiàn)款發(fā)放的會計分錄設(shè)置“貼現(xiàn)”科目核算。

借：貼現(xiàn)——×承兌匯票戶貸：單位活期存款——貼現(xiàn)申請人戶利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶（三）處理憑證第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作收帳通知交貼現(xiàn)申請人。第五聯(lián)貼現(xiàn)憑證和匯票一并按到期日順序排列，專夾保管。40

貼現(xiàn)（資產(chǎn)類）發(fā)放貼現(xiàn)款收回貼現(xiàn)款余額41做做看：

合肥中行×支行開戶單位甲公司3月5日持上海乙公司

1月10日開出并經(jīng)開戶行上海中行×辦事處承兌的匯票申請貼現(xiàn)，匯票面額為85萬元，到期日6月10日，經(jīng)審核同意辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為4．5‰，要求：計算實付貼現(xiàn)額？作出貼現(xiàn)款發(fā)放的會計分錄。貼現(xiàn)息＝850

000×100×4.5‰÷30＝12

750（元）實付貼現(xiàn)額＝850

000－12

750＝837

250（元）借：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票戶850

000

貸:單位活期存款——甲公司戶837

250

利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶12

750五、到期收回貼現(xiàn)款的核算1、貼現(xiàn)銀行在匯票到期前，匡算至付款人開戶行的郵程，提前辦理委托收款手續(xù)。將貼現(xiàn)憑證⑤與委托收款憑證②一并存放；其余手續(xù)比照發(fā)出委托收款憑證的手續(xù)辦理。2、貼現(xiàn)銀行在收到票款劃回時，按照委托收款款項劃回的有關(guān)手續(xù)處理。

其會計分錄為：借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)——×承兌匯票戶42六、到期不能收回票款的核算

貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回的有關(guān)憑證，對已到期的貼現(xiàn)款可向貼現(xiàn)申請人追索貼現(xiàn)款。填制特種轉(zhuǎn)帳借方傳票（兩聯(lián)）

會計分錄為：借：單位活期存款——×貼現(xiàn)申請人戶

［借：逾期貸款——×貼現(xiàn)申請人戶（帳戶余額不足時）］貸：貼現(xiàn)——×承兌匯票戶