稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的填報(bào)課件

稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的填報(bào)2015年4月稅收優(yōu)惠表調(diào)整思路由1張表增加到11張表，僅次于納稅調(diào)整－便于政策落實(shí)情況的統(tǒng)計(jì)－注重稅收優(yōu)惠臺賬設(shè)計(jì)，便于后續(xù)管理－注重關(guān)鍵指標(biāo)的獲取，便于績效考核－注重申報(bào)與備案的結(jié)合優(yōu)惠事項(xiàng)原申報(bào)表，1張優(yōu)惠明細(xì)表（附表5）－對所得的減免，附表5

附表三主表第15行－對稅額的減、抵，附表5

主表第28、29行新申報(bào)表，11張優(yōu)惠明細(xì)表－免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除，A107010表主表第18行－所得減免，A107020表主表第20行－抵扣應(yīng)納稅所得額，A107030表主表第21行－減免所得稅，A107040表主表第26行－抵免所得稅，A107050表主表第27行免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除

－A107010表適用于享受免稅收入、減計(jì)收入和加計(jì)扣除優(yōu)惠的納稅人填報(bào)

－股息、紅利免稅根據(jù)A107011表填報(bào)－綜合利用產(chǎn)品收入減計(jì)根據(jù)A107012表填報(bào)－涉農(nóng)利息保費(fèi)收入減計(jì)根據(jù)A107013表填報(bào)－研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除根據(jù)A107014表填報(bào)免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除

－A107010表第2行“國債利息收入”，填持有國債取得的利息收入會(huì)計(jì)上，根據(jù)購買國債持有目的不同－交易性金融資產(chǎn)－持有至到期投資稅法上－根據(jù)合同約定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入－符合條件的免稅免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除

－國債利息收入第一，利息收入的確認(rèn)上，稅會(huì)存在差異－會(huì)計(jì)一般是權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)際利率－稅收是合同約定時(shí)間，票面利率－這部分差異通過5020表《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入》調(diào)整第二，國債利息收入免稅－通過7010表調(diào)整1.利息收入確認(rèn)時(shí)間:國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期;轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。2.利息收入的計(jì)算：企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定：“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除

－A107010表總局2011年36號公告3.國債利息收入免稅問題企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按上述公式計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照規(guī)定計(jì)算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除

－A107010表免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除

－A107010表第4行“符合條件的非營利組織的收入”，填非營利組織的免稅收入，不包括從事營利性活動(dòng)所取得的收入。

第11行“受災(zāi)地區(qū)企業(yè)”，指蘆山受災(zāi)地區(qū)企業(yè)，安徽不填其他根據(jù)企業(yè)情況，對照填報(bào)股息紅利優(yōu)惠明細(xì)表

－A107011表（被投資企業(yè)清算分回的填報(bào)）條例第11條規(guī)定－投資方分得的剩余資產(chǎn)，相當(dāng)于累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩下部分再和投資成本比較，確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（該規(guī)定未明確分回資產(chǎn)小于享有留存收益分額的處理）若分得清算剩余資產(chǎn)小于上述計(jì)算份額，則只能就分得資產(chǎn)部分確認(rèn)股息所得因此，應(yīng)確認(rèn)金額為二者取小根據(jù)填報(bào)說明股息紅利優(yōu)惠明細(xì)表

－A107011表（撤回或減少投資的填報(bào)）總局公告2011年第34號－取回資產(chǎn)，先扣投資成本；剩余資產(chǎn)中，相當(dāng)于留存收益應(yīng)享受份額，確認(rèn)為股息所得，其余部分為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。－剩余資產(chǎn)大，按應(yīng)分享份額確認(rèn)股息紅利若剩余資產(chǎn)小于留存收益應(yīng)享受份額－按剩余資產(chǎn)確認(rèn)股息紅利問：分回資產(chǎn)小于投資成本怎么辦？－稅法不認(rèn)可被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。撤回或減少投資的填報(bào)注意減少投資比例的理解，如A投資B，初始投資成本1000萬，其中400萬進(jìn)實(shí)收資本，600萬進(jìn)資本公積；A企業(yè)減少對B投資，減少實(shí)收資本200萬，減少投資比例應(yīng)按50%而不是20%計(jì)算撤回或減少投資的填報(bào)第6列、第14列按填表說明口徑填－投資方按投資比例計(jì)算的股息、紅利－超投資比例部分不認(rèn)可，（目前就按規(guī)定填）A107012，資源綜合利用明細(xì)表A107013，金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入優(yōu)惠明細(xì)表免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除按說明填報(bào)兼具臺賬、代替?zhèn)浒秆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

－A107014表財(cái)政性資金如做不征稅收入處理，不能加計(jì)扣除－未作不征稅收入處理，可以加計(jì)（政策放寬）本年形成費(fèi)用的，按50％加計(jì)扣，填入第14列形成無形資產(chǎn)的，按150％攤銷－本年新增無形資產(chǎn)攤銷額，填入第16列－以前年度無形資產(chǎn)本年攤銷額，填入第17行－本年共加計(jì)攤銷＝16列＋17列，填入第18列第14列＋18列為加計(jì)扣除合計(jì)數(shù)不再通過資產(chǎn)折舊、攤銷表調(diào)整研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

－A107014表注意和固定資產(chǎn)加速折舊調(diào)整的協(xié)調(diào)－研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是按照會(huì)計(jì)實(shí)際確認(rèn)的折舊額加計(jì)；－固定資產(chǎn)加速折舊，可以按稅收規(guī)定計(jì)算例：某企業(yè)2014年購入價(jià)值80萬元的研發(fā)專用設(shè)備，會(huì)計(jì)上按10年提折舊，不留殘值；稅收上允許一次性扣，假設(shè)不考慮其他因素企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用為會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊額8萬，填入A107014表第4列，第12列可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)為8萬，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)分析填報(bào)第14列或15～17列－形成費(fèi)用的部分，按50％加計(jì)扣除填入當(dāng)年第14列加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的部分，在當(dāng)期（16列）和以后年度（17列）通過加計(jì)攤銷額反映－以后9年同上再看折舊額的調(diào)整－2014年，會(huì)計(jì)8萬，稅收80萬，通過A105080表調(diào)減72萬－以后9年，會(huì)計(jì)8萬，稅收0，通過A105080表調(diào)增8萬A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表該項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。該項(xiàng)目合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定需要調(diào)整減免稅項(xiàng)目收入、成本、費(fèi)用的金額，調(diào)整減少的金額以負(fù)數(shù)填報(bào)。填表說明第六行修改－將“本行填表A100000表第19行-20行-22行的金額，若金額小于0，則填報(bào)0”

修改為“本行填表A100000表第19行-20行的金額，若金額小于0，則填報(bào)0”表間關(guān)系同步改－將“第6行=表A100000表第19行-20行-22行，若小于0，則填報(bào)0”

修改為“第6行=表A100000表第19行-20行，若小于0，則填報(bào)0”抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表

－A107030表例：A企業(yè)2013年1月1日向B企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資100萬元，股權(quán)持有到2014年12月31日。A企業(yè)2013年底結(jié)轉(zhuǎn)的尚未抵扣的股權(quán)投資余額為20萬元，本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額為85萬元。（B企業(yè)職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元）抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表

－A107030表（一）本年新增可抵扣股權(quán)投資額為100×70%=70萬元；（二）本年可抵扣的股權(quán)投資額為70+20=90萬元；（三）本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額85萬元<可抵扣的股權(quán)投資額90萬元，本年實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額則為85萬元；（四）結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的股權(quán)投資余額為90-85=5萬元。A107030抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表有值時(shí)，則監(jiān)控納稅人“A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表”中13行以下是否有值，若無值則不可以填報(bào)。且填報(bào)數(shù)額不得大于“A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表”中13行以下各明細(xì)之和*25%。減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)

－A107040表所得減半是按25％法定稅率減半－比如某高新技術(shù)企業(yè)全部所得為A＋B，其中減半所得B，實(shí)際應(yīng)納＝A×15%+B×12.5％－若不通過28行調(diào)整，計(jì)算結(jié)果是（A＋0.5B）×15％＝A×15％＋B×7.5％因此第28行應(yīng)調(diào)增0.5B×10％小微企業(yè)應(yīng)調(diào)增0.5B×5％（或15％）A107041，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)表－注意第8行“本年企業(yè)總收入”的說明，為稅法第6條規(guī)定的收入總額－其他指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)參照了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求A107042，軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)表按說明填報(bào)減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)按說明填報(bào)60%30%10%1.最近一年銷售<5，000萬，不低于6%；2.最近一年銷售在5，000萬元至2億元，不低于4%；3.最近一年銷售>2億元以上的企業(yè)，不低于3%A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表新舊軟件企業(yè)認(rèn)定辦法及對應(yīng)政策適用口徑存在差異，區(qū)分成立時(shí)間，選擇填列。（2011年1月1日前、后成立）A107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表A107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表第41行=表A107040第18行或20行稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)

－A107050表5年結(jié)轉(zhuǎn)，與原虧損彌補(bǔ)表有點(diǎn)類似－第2列填應(yīng)納稅－減免稅后的余額－從前往后填A(yù)企業(yè)2009年至2014年各年抵免前應(yīng)納稅額與當(dāng)年允許抵免的專用設(shè)備投資額如下：專用設(shè)備均為國內(nèi)購買，表格中“當(dāng)年允許抵免的專用設(shè)備投資額”中不包含按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。以2009年為例，A企業(yè)購進(jìn)專用設(shè)備13000，其中1000為其設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試費(fèi)用。A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表年度抵免前應(yīng)納稅額當(dāng)年允許抵免的專用設(shè)備投資額20095001200020105005000201160060002012700070002013300