管理會(huì)計(jì),第二章,變動(dòng)成本法(下) - 副本課件

管理會(huì)計(jì)學(xué)——2.1主講教師：蘇力勇2012-2013學(xué)年第2學(xué)期變動(dòng)成本法與完全成本法一、完全成本法（成本吸收法）（一）要點(diǎn)1、以成本的經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件2、成本內(nèi)容2制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本直接材料制造費(fèi)用直接人工產(chǎn)品成本期間成本3、按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法要點(diǎn)1、以成本性態(tài)分析為前提條件2、成本內(nèi)容33、按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益。制造成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用非制造成本直接材料變動(dòng)性制造費(fèi)用直接人工產(chǎn)品成本期間成本固定性制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用例[例]某企業(yè)單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用是8元；單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格是20元；固定性制造費(fèi)用是48000元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)推銷成本是2元；固定管理成本是20000元。如果該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品12000件，而銷售10000件（假設(shè)無期初存貨），分別用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算當(dāng)年稅前利潤。5直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用是8元；單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格是20元；固定性制造費(fèi)用是48000元，單位產(chǎn)品的變動(dòng)推銷成本是2元；固定管理成本是20000元。該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品12000件，而銷售10000件（假設(shè)無期初存貨）完全成本法下：(單位固定性制造費(fèi)用=48000/12000=4)

銷售收入10000×20＝200000

減：銷售成本120

000

期初存貨成本0

本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本12000×8+（48000/12000）×12000

減：期末存貨成本2000×8+（48000/12000）×

2000

銷售毛利:80000

減：變動(dòng)推銷成本10000×2

固定管理成本20000稅前利潤

40000變動(dòng)成本法下：

銷售收入

10000×20

減：銷售成本80

000

期初存貨成本

0

本期生產(chǎn)產(chǎn)品成本

12000×8

減：期末存貨成本

2000×8

減：變動(dòng)推銷成本

10000×2—————————————————————

邊際貢獻(xiàn)

100000

減：固定制造費(fèi)用

48000

固定管理成本

20000—————————————————————稅前利潤

32000

計(jì)算舉例例1.某企業(yè)月生產(chǎn)20件產(chǎn)品，耗用直接材料100元，直接人工120元，發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用80元，固定性制造費(fèi)用60元。（計(jì)算在兩種不同方法下的產(chǎn)品成本）6完全成本法下：產(chǎn)品總成本=100+120+80+60=360（元）產(chǎn)品單位成本=360/20=18（元）變動(dòng)成本法下：產(chǎn)品總成本=100+120+80=300（元）產(chǎn)品單位成本=300/20=15（元）計(jì)算舉例例2.例1中假設(shè)本期生產(chǎn)的20件產(chǎn)品在當(dāng)期銷售18件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為2件，當(dāng)期期初沒有在產(chǎn)品存貨。（計(jì)算在兩種不同方法下的期末存貨成本和營業(yè)成本）7完全成本法下：

期末存貨成本=18×2=36（元）營業(yè)成本：期初存貨成本0+)本期生產(chǎn)成本360-)期末存貨成本36

324變動(dòng)成本法下：期末存貨成本=15×2=30（元）營業(yè)成本：期初存貨成本0+)本期生產(chǎn)成本300-)期末存貨成本30270(表明完全成本法下的期末存貨中吸收了6元固定性制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法下的期末存貨卻沒有包含固定性制造費(fèi)用)例1.某企業(yè)月生產(chǎn)20件產(chǎn)品，耗用直接材料100元，直接人工120元，發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用80元，固定性制造費(fèi)用60元。完全成本法與變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)9完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)：可以鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。因?yàn)楫a(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹降?，從而使得整個(gè)單位產(chǎn)品成本隨之降低。2.缺點(diǎn)：按這種方法為基礎(chǔ)計(jì)算的分期損益難于為管理部門理解,不便于決策、控制和分析直接提供有關(guān)資料。變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)：1).所提供的成本資料能較好地符合生產(chǎn)部門的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握；2).能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析；3).便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。2.缺點(diǎn)：1).不符合傳統(tǒng)的成本概念要求；所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求；2).所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。章節(jié)總結(jié)10收益影響比較變法完法評(píng)述1、固費(fèi)是否計(jì)入存貨？否是成本何時(shí)計(jì)入費(fèi)用2、產(chǎn)量差異是否存在？否是產(chǎn)量選擇影響營業(yè)收益3、其他差異的處理方法？同同4、日常是否進(jìn)行成本分類？是否5、存貨水平對(duì)收益的影響。差額歸因于固定費(fèi)用轉(zhuǎn)入至費(fèi)用的時(shí)間選擇產(chǎn)＝銷相等相等產(chǎn)＞銷較低較高產(chǎn)＜銷較高較低練習(xí)題設(shè)某廠只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品,這種產(chǎn)品的單位售價(jià)為1.20元,每個(gè)月的正常的生產(chǎn)和銷售量為50,000件,以月正常生產(chǎn)量為基礎(chǔ)確定的產(chǎn)品單位成本為1元,其具體組成如下：變動(dòng)成本總額37,500元；固定成本總額12,500元。假定生產(chǎn)中沒有發(fā)生成本差異,存貨的計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法,1—3月份個(gè)月的生產(chǎn)量和銷售量如下:

1月份:生產(chǎn)50,000件,銷售50,000件2月份:生產(chǎn)55,000件,銷售47,000件3月份:生產(chǎn)44,000件,銷售52,000件要求:1.根據(jù)上述資料,分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算,具體確定1—3各月份的稅前利潤。2．具體說明1—3月份，各個(gè)月分別采用兩種成本法據(jù)以確定的稅前利潤發(fā)生差異的原因。11案例1

華達(dá)工藝制品有限公司業(yè)績分析(1)華達(dá)公司自2007年成立并從事工藝品加工銷售以來，一直以“重質(zhì)量、守信用”在同行中經(jīng)營效果及管理較好。近期，公司決定實(shí)行全員責(zé)任制，尋求更佳的效益。企業(yè)根據(jù)三年來實(shí)際成本資料，制定了較詳盡的費(fèi)用控制方法。材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，單件定額6元，人工工資實(shí)行計(jì)件工資，計(jì)件單價(jià)3元，在制作過程中需用專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng)1把，單價(jià)1.30元，勞保手套每產(chǎn)10件工藝品領(lǐng)用1副，單價(jià)1元。當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8200元，攤銷辦公費(fèi)800元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，租賃倉庫費(fèi)500元，當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量5000件。13案例1

華達(dá)工藝制品有限公司業(yè)績分析(2)車間實(shí)際組織生產(chǎn)時(shí)，根據(jù)當(dāng)月訂單組織生產(chǎn)2500件，車間負(fù)責(zé)人李杰充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)人員的工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕了廢品，最終使材料消耗定額由每件6元降到4.5元，領(lǐng)用專用工具刻刀2400把，價(jià)值3120元。但是，在業(yè)績考核中，李杰卻沒有完成任務(wù)，出現(xiàn)了令人困惑的結(jié)果。要求：運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容分析出現(xiàn)這一考核結(jié)果的原因。14案例2：華閩化肥有限公司（1）華閩化肥有限公司是專業(yè)從事生產(chǎn)銷售復(fù)合肥的公司，年生產(chǎn)能力可達(dá)100萬噸，該公司存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。2009年開始總經(jīng)理工作改由林陽負(fù)責(zé)。林陽雖是新任總經(jīng)理，但工作非常積極投入，但與前任總經(jīng)理不同，前任總經(jīng)理是年年開足馬力進(jìn)行生產(chǎn)，致使存貨積壓較多，而他要改變只重生產(chǎn)不重銷售的狀況，要以銷定產(chǎn)，而且

2009年的目標(biāo)銷售量比2008年增長10%以上，并將庫存量大幅度降低，以節(jié)約資金占用，最終使稅前利潤也能提高10%以上15案例2：華閩花費(fèi)有限公司（3）”總經(jīng)理是一連串的疑惑。對(duì)此，財(cái)務(wù)科長回答說：“我一直以來都是這樣核算利潤的，利潤核算肯定沒錯(cuò)，但為什么會(huì)虧損，我也說不清?！笨偨?jīng)理說：“你把這兩年的報(bào)表給我看看?！必?cái)務(wù)科長將早已準(zhǔn)備好的產(chǎn)銷量和成本資料表和財(cái)務(wù)報(bào)表一并遞給了總經(jīng)理?？偨?jīng)理看了還是不明白為什么。請(qǐng)你幫財(cái)務(wù)科長向總經(jīng)理解釋為什么2009年會(huì)虧損。17182008年2009年期初存貨量（萬噸）2050本期生產(chǎn)量（萬噸）10040本期銷售量（萬噸）7080期末存貨量（萬噸）5010單位售價(jià)（元）15001500單位變動(dòng)性生產(chǎn)成本（元）800800固定性制造費(fèi)用（萬元）3000030000單位變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用（元）100100固定性銷售及管理費(fèi)用（萬元）1200012000注：2008年初存貨單位成本為1100元。復(fù)合肥產(chǎn)銷量和成本資