項(xiàng)目三 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

項(xiàng)目三應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

任務(wù)一應(yīng)收賬款核算任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)核算任務(wù)三預(yù)付與其他應(yīng)收款項(xiàng)核算案例導(dǎo)入1.某公司收到債務(wù)人甲企業(yè)支付的購貨欠款200000元，此時乙企業(yè)欲向該公司有償借入200000元，于是該公司簽發(fā)了200000元的轉(zhuǎn)賬支票，將這200000元有償借給了乙企業(yè)，并進(jìn)行了如下會計(jì)處理。借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

2.某公司的信用政策為2/10，1/20，N/30。2010年12月10日該公司銷售商品1000件，單價為每件2000元，適用的增值稅率為17%。該公司進(jìn)行了如下會計(jì)處理。借：應(yīng)收賬款2293200貸：主營業(yè)務(wù)收入1960000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）333200

3.某公司2008年開始執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，2008年年末應(yīng)收賬款余額為200萬元；2009年確認(rèn)壞賬損失4萬元，年末應(yīng)收賬款余額300萬元；該公司2009年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄如下。2009年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：300萬元X5‰=15000（元）借：管理費(fèi)用——壞賬損失15000貸.壞賬準(zhǔn)備15000請分析：

1.上述會計(jì)處理是否正確，為什么？

2.如果不正確，錯在哪里？應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？3.上述會計(jì)處理會帶來什么后果？二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容：

應(yīng)收賬款1.應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股息其他應(yīng)收款2.預(yù)付賬款（小企業(yè)一般并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算）任務(wù)一應(yīng)收賬款核算一、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1.概念：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng).2.時間：應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)。3.范圍：（1）因銷售活動而形成的債權(quán)，不包括收取職工的欠款，應(yīng)收債權(quán)人的利息等其他應(yīng)收款；（2）應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債權(quán)；（3）應(yīng)收賬款指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存儲保證金。

（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價一般情況下,按實(shí)際發(fā)生額（歷史成本）計(jì)價,特殊情況下考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響.⒈商業(yè)折扣:為鼓勵客戶多購商品而給予的優(yōu)惠.常用百分比表示,如25%,該折扣不單獨(dú)作賬務(wù)處理.⒉現(xiàn)金折扣:為鼓勵客戶早日付款而給予客戶的優(yōu)惠,常用分子/分母的關(guān)系表示：2/10、1/20、n/30，該折扣要進(jìn)行賬務(wù)處理，方法有總價法和凈價法兩種，我國會計(jì)制度規(guī)定用總價法。

㈡應(yīng)收賬款的核算⒈無商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。借:應(yīng)收賬款—A企業(yè)貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）P36例3-1、3-2⒉在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬，核算方法與正常銷售情況下的應(yīng)收賬款核算相同。

⒊在存在現(xiàn)金折扣的情況下，可采用總價法或凈價法核算（我國會計(jì)制度要求采用總價法）。

銷售商品一批給A企業(yè)，售價200,000元,增值稅率17%，付款條件為:2/10,n/30。借:應(yīng)收賬款—A企業(yè)234,000貸:主營業(yè)務(wù)收入200,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）34,000折扣期內(nèi)收款(10天內(nèi)):

借:銀行存款230,000財(cái)務(wù)費(fèi)用4,000（200,000*2%）貸:應(yīng)收賬款—A企業(yè)234,000折扣期外收款(10天外,30天內(nèi))

借:銀行存款234,000貸:應(yīng)收賬款—A企業(yè)234,000P38例3-4思考題A公司出售商品一批，計(jì)售價50萬元，增值稅率為17%，銷售時給予5%的商業(yè)折扣，并在發(fā)票上注明“2/10;1/20;n/30”字樣，銷售后又給予購貨方2%的銷售折讓。請確定該批商品銷售時“應(yīng)收賬款”的入賬價值，并說明理由。答：本題中涉及到商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓三項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容。在該批商品銷售時，其入賬價值應(yīng)當(dāng)是55.575萬元。理由是：該批商品售價50萬元，在銷售時發(fā)生商業(yè)折舊5%，使商品按47.5萬元成交，加上17%的增值稅，構(gòu)成其入賬價值(50*95%*（1+17%）=55.575（萬元）)。其后，為及時回籠貨款，給予了一定的現(xiàn)金折扣，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用總價法，不影響該批商品銷售時發(fā)生的應(yīng)收賬款入賬價值；銷售后再發(fā)生銷售折讓業(yè)務(wù)是對已確認(rèn)應(yīng)收賬款賬戶入賬價值的調(diào)整，也不影響該批產(chǎn)品銷售時的入賬價值。

三、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的核算(一)壞賬的性質(zhì)及壞賬損失確認(rèn)的條件1.壞賬的性質(zhì)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款.由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失.2.壞賬損失的確認(rèn)

一般來講,企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的,應(yīng)確認(rèn)為壞賬:(1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;(2)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回;(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。（二）壞賬的核算1.壞賬核算的方法一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

（現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定只能采用備抵法）直接轉(zhuǎn)銷法：指在實(shí)際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損失，同時沖銷應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。

某企業(yè)應(yīng)收賬款中，應(yīng)收A公司的賬款為5000元。確認(rèn)無法收回壞賬時，企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失5000貸：應(yīng)收賬款-A公司5000

（2）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍①應(yīng)收賬款②其他應(yīng)收款③預(yù)付賬款(有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款,并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)④未到期的應(yīng)收票據(jù)(有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時,應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備)（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件全額計(jì)提或全部轉(zhuǎn)為損益1．

由于債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等原因停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)；2．

三年以上的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：1．當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)2.計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法有三種，分別為：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法。

①應(yīng)收賬款余額百分比法首次計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比例以后計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備+（或-）壞賬準(zhǔn)備借方余額（或貸方余額）③銷貨百分比法估計(jì)壞賬=銷貨凈額×壞賬估計(jì)百分比其中:壞賬估計(jì)百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)銷貨凈額=銷售收入-銷售折扣-銷售折讓④個別認(rèn)定法對每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬損失=∑每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)估計(jì)壞的賬損失2.備抵法的會計(jì)處理（1）賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備沖銷或注銷時計(jì)提時

余額入賬金額：壞賬準(zhǔn)備賬戶的入賬金額根據(jù)方法不同進(jìn)行選擇。①在銷貨百分比法下,壞賬準(zhǔn)備賬戶的入賬金額就是本期估計(jì)金額.例:某企業(yè)本期賒銷2,000萬元,壞賬率為3%,估計(jì)壞賬損失60萬元;借:資產(chǎn)減值損失600,000貸:壞賬準(zhǔn)備600,000②在應(yīng)收賬款余額百分比和應(yīng)收賬款賬齡分析法下,壞賬準(zhǔn)備賬戶的本期入賬金額需根據(jù)本期估計(jì)數(shù)和壞賬準(zhǔn)備賬戶的原有余額計(jì)算確定.(即本期估計(jì)金額是該賬戶的期末余額,本期入賬金額是求發(fā)生額).

例:應(yīng)收賬款余額百分比法某企業(yè)2000年、2001年、2002年應(yīng)收賬款余額分別為200萬元,160萬元,400萬元,每年末按0.5%計(jì)提壞賬.2000年計(jì)提數(shù)=200×0.5%=1萬元=入賬數(shù)01年計(jì)提數(shù)=160×0.5%=0.8萬元01年入賬數(shù)=0.8-1=-0.2萬元(原賬面多提應(yīng)沖銷)02年計(jì)提數(shù)=400×0.5%=2萬元02年入賬數(shù)=2-0.8=1.2萬元(原賬面少提應(yīng)補(bǔ)提)(3)備抵法的具體核算步驟計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備注意:沖銷多提壞賬編相反的會計(jì)分錄實(shí)際發(fā)生壞賬時借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款-X企業(yè)已沖銷壞賬又收回時借:應(yīng)收賬款-X企業(yè)貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款-X企業(yè)

(4)核算實(shí)例

應(yīng)收賬款余額百分比法實(shí)例應(yīng)編會計(jì)分錄2000年借:資產(chǎn)減值損失10,000貸:壞賬準(zhǔn)備10,00001年借:壞賬準(zhǔn)備2,000貸:資產(chǎn)減值損失2,00002年借:資產(chǎn)減值損失12,000貸:壞賬準(zhǔn)備12,000 P41例3-4回顧：案例導(dǎo)入1.某公司收到債務(wù)人甲企業(yè)支付的購貨欠款200000元，此時乙企業(yè)欲向該公司有償借入200000元，于是該公司簽發(fā)了200000元的轉(zhuǎn)賬支票，將這200000元有償借給了乙企業(yè)，并進(jìn)行了如下會計(jì)處理。借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

2.某公司的信用政策為2/10，1/20，N/30。2010年12月10日該公司銷售商品1000件，單價為每件2000元，適用的增值稅率為17%。該公司進(jìn)行了如下會計(jì)處理。借：應(yīng)收賬款2293200貸：主營業(yè)務(wù)收入1960000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）333200

3.某公司2008年開始執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備率為5‰，2008年年末應(yīng)收賬款余額為200萬元；2009年確認(rèn)壞賬損失4萬元，年末應(yīng)收賬款余額300萬元；該公司2009年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄如下。2009年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：300萬元X5‰=15000（元）借：管理費(fèi)用——壞賬損失15000貸.壞賬準(zhǔn)備15000請分析：

1.上述會計(jì)處理是否正確，為什么？

2.如果不正確，錯在哪里？應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？3.上述會計(jì)處理會帶來什么后果？分析：1.錯。首先，處理混亂，實(shí)際是2筆業(yè)務(wù)：收到貨款、借出款項(xiàng)；其次，借出款項(xiàng)不符合應(yīng)收賬款科目定義，應(yīng)記其他應(yīng)收款。分錄如下：（1）借：銀行存款200000貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)200000（2）借：其他應(yīng)收款-乙企業(yè)200000貸：銀行存款2000002.錯。確認(rèn)收入時按全額確認(rèn)，收到貨款時按實(shí)際折扣進(jìn)入銷售費(fèi)用。分錄：借：應(yīng)收賬款2340000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400003.

2009年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=300X5‰-(200X5‰-4）=1.5-（1萬-4萬）=4.5（萬元）借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失45000貸.壞賬準(zhǔn)備45000練習(xí)《財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)訓(xùn)與練習(xí)》P32習(xí)題二任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)核算一、應(yīng)收票據(jù)概述（1）概念：應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)所收到的持有的商業(yè)匯票（債務(wù)人開具的延期付款的書面承諾

）。（2）簽發(fā)、承兌：商業(yè)匯票由收款人或付款人或承兌人簽發(fā)，由承兌人承兌，到期時向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的一種信用憑證。承兌人：實(shí)際付款人、債務(wù)人、應(yīng)該付款人、債權(quán)人、應(yīng)該收款人。被背書人：實(shí)際收款人(接受商業(yè)匯票的人)。背書人：把商業(yè)匯票讓出去的人。（3）主要分類銀行承兌匯票按承兌人不同商業(yè)承兌匯票

不帶息商業(yè)匯票按是否計(jì)息帶息商業(yè)匯票分類二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計(jì)處理（一）設(shè)置賬戶“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)商業(yè)匯票的取得、收回、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓的情況。

應(yīng)收票據(jù)

收到票據(jù)時1.票據(jù)到期收回票款2.票據(jù)貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓3.票據(jù)到期無法收回票款

余額(二)應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算（1）不帶息票據(jù)到期值=面值（2）帶息票據(jù)到期值=面值+利息=面值+面值×利率×?xí)r間=面值（1+利率×?xí)r間）（三）計(jì)價原則無論票據(jù)是否帶息,在收到票據(jù)時,按票據(jù)的面值計(jì)賬.但對于帶息票據(jù),一般應(yīng)于期末(指中期期末或年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計(jì)提利息,計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值.

一般不對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但票據(jù)未到期前，如有確鑿證據(jù)表明不能收回，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款,此時，對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.（四）核算實(shí)例1.因銷售商品而收到票據(jù):例1:企業(yè)銷售商品一批，售價100,000元，增值稅率17%。收到購買方開出并承兌的半年期的無息票據(jù)一張,價值117,000元.借:應(yīng)收票據(jù)117,000貸:主營業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,000P46例3-9

2、抵借賬款而收到票據(jù)例2:企業(yè)5月31日收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠款,票據(jù)面值50萬元,期限60天,年利率為6%.借:應(yīng)收票據(jù)500,000貸:應(yīng)收賬款500,000中期期末或年度終了帶息票

據(jù)計(jì)提利息（報(bào)告日）上例2：企業(yè)應(yīng)在6月30日計(jì)提帶息票據(jù)的利息。計(jì)提利息=500,000.00×6%×30／360=2,500(元)借：應(yīng)收票據(jù)2,500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2,500P47例3-103.票據(jù)到期（1）票據(jù)到期收回票款例1：不帶息票據(jù)到期收回票款(面值)借:銀行存款117,000貸:應(yīng)收票據(jù)117,000例2：帶息票據(jù)到期收回票款(面值和利息)借:銀行存款505,000貸:應(yīng)收票據(jù)502,500財(cái)務(wù)費(fèi)用2,500P48例3-11、12

（2）票據(jù)到期承兌人無力支付票款

此時,將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款,轉(zhuǎn)賬后,可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.上例1:借:應(yīng)收賬款117,000

貸:應(yīng)收票據(jù)117,000上例2：借:應(yīng)收賬款505,000貸:應(yīng)收票據(jù)502,500,財(cái)務(wù)費(fèi)用2,500三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)

——應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（一）性質(zhì)貼現(xiàn)就是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行,銀行從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)作為銀行對企業(yè)的短期貸款.可見,票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式.（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算第一步：計(jì)算票據(jù)的到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息第二步：計(jì)算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=銀行的持票時間=貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時間=票據(jù)時間-企業(yè)的持票時間第三步：計(jì)算貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期第四步：計(jì)算貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息P48例3-13(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理1.票據(jù)貼現(xiàn)時:貼現(xiàn)凈額﹤票據(jù)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:應(yīng)收票據(jù)(面值)貼現(xiàn)凈額﹥票據(jù)面值借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額)貸:應(yīng)收票據(jù)(面值)財(cái)務(wù)費(fèi)用P49例3-14任務(wù)三預(yù)付與其他應(yīng)收款項(xiàng)核算

一、預(yù)付賬款㈠預(yù)付賬款的性質(zhì)預(yù)付賬款是企業(yè)應(yīng)購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)等按合同預(yù)先付給供應(yīng)方款項(xiàng)而形成的債權(quán)。㈡預(yù)付賬款的核算設(shè)置賬戶:“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。（小企業(yè)一般并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算）

預(yù)付賬款-XXX

預(yù)付時收貨時補(bǔ)付余款收回余款（小企業(yè)一般并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算）P51例3-15