軟件企業(yè)増值稅即征即退專題培訓(xùn)課件

軟件產(chǎn)品增值稅“即征即退”

業(yè)務(wù)專題培訓(xùn)

————廈門國(guó)稅一、培訓(xùn)目的：1、幫助企業(yè)正確理解和掌握軟件產(chǎn)品“超稅負(fù)返還”的相關(guān)政策和管理辦法，更好地貫徹落實(shí)國(guó)家的稅收扶持政策。2、加快退稅審核、審批進(jìn)度，及時(shí)兌現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策，緩解企業(yè)資金困難。3、解決企業(yè)在申報(bào)退稅過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，規(guī)范財(cái)務(wù)核算和納（退）稅申報(bào)。二、政策演變：1、根據(jù)國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文精神，三部、局、署聯(lián)合制定和發(fā)布了《財(cái)政部、國(guó)稅總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)）。2、《廈門市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理的通知》（廈國(guó)稅函[2007]5號(hào)）明確了具體操作辦法3、2011年元月12日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究部署進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施，其中提到“實(shí)施稅收優(yōu)惠，繼續(xù)實(shí)行對(duì)軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的企業(yè)分別給予營(yíng)業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠?！?、2011年10月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[2011]100號(hào)）明確自2011年1月起繼續(xù)執(zhí)行原優(yōu)惠政策。5、2011年11月廈門國(guó)稅以《廈門市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策管理的通知》（廈國(guó)稅函[2011]173號(hào)）重新修訂了具體操作辦法。-----以上文件均可在廈門國(guó)稅網(wǎng)站查詢?nèi)?、軟件產(chǎn)品“即征即退”優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容：1、優(yōu)惠期限：2011年1月起繼續(xù)執(zhí)行。(原執(zhí)行期：2000.6.24—2010年底)2、享受對(duì)象（主體）：具有“軟件企業(yè)資格”的增值稅一般納稅人（小規(guī)模納稅人不適用）。3、優(yōu)惠范圍（客體）：軟件產(chǎn)品的銷售收入。（包括隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等混合銷售收入（“營(yíng)改增”后為兼營(yíng)，分別適用17%和6%的稅率）。軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或分次收取的上述收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（增值稅），不屬享受范圍---財(cái)稅字[2005]165號(hào)）4、優(yōu)惠方式及內(nèi)容：超稅負(fù)“即征即退”。即一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)（應(yīng)納稅額/銷售額）超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。---《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[2011]100號(hào)）解讀：（1）軟件產(chǎn)品是指自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的，以是否擁有著作權(quán)證（取得方式為：原始取得）和軟件產(chǎn)品登記證為判定標(biāo)準(zhǔn)。（2）軟件產(chǎn)品增值稅“實(shí)際稅負(fù)”=軟件產(chǎn)品的應(yīng)納稅額（當(dāng)期銷項(xiàng)—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)）/軟件產(chǎn)品的銷售額?！凹凑骷赐恕鳖~=當(dāng)期軟件產(chǎn)品應(yīng)納稅額-軟件產(chǎn)品銷售額*3%(3)增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。（4）軟件產(chǎn)品不包括嵌入式軟件。---財(cái)稅字[2005]165號(hào)（嵌入式軟件是指在生產(chǎn)過(guò)程中已經(jīng)嵌入在計(jì)算機(jī)、機(jī)器設(shè)備中并隨同一并銷售、構(gòu)成計(jì)算機(jī)、機(jī)器設(shè)備組成部分并不能單獨(dú)準(zhǔn)確核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。）----財(cái)稅[2006]174號(hào)但財(cái)稅字[2008]92號(hào)文通知，嵌入式軟件如能與計(jì)算機(jī)、機(jī)器設(shè)備分別核算銷售額的，仍可按照財(cái)稅字[1999]273號(hào)文規(guī)定享受即征即退。（除財(cái)務(wù)分別核算外，可結(jié)合發(fā)票及合同上分別注明的硬、軟件價(jià)款確定硬件部分的銷售額）。計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按下列順序確定：A、按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。B、按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。C、按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格確定。嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤(rùn)率）]納稅人一并銷售的計(jì)算機(jī)硬件與機(jī)器設(shè)備的實(shí)際成本利潤(rùn)率高于10%的，按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，低于10%的，按10%確定。5、不準(zhǔn)退稅的銷售行為：企業(yè)自營(yíng)出口或委托銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品不適用即征即退辦法。（實(shí)行免稅辦法）5、申請(qǐng)退稅時(shí)應(yīng)提供的資料：（1）書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告（內(nèi)容：企業(yè)基本情況、退稅事實(shí)、依據(jù)、退稅金額）。（2）《計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品享受稅收優(yōu)惠申請(qǐng)審批表》（一式五份）。（3）一般納稅人資格證書(shū)或認(rèn)定結(jié)果通知書(shū)（或加蓋一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證付本）。（復(fù)印件，并注明與原件一致）（4）本期要求退稅的相關(guān)軟件產(chǎn)品證明，即《軟件企業(yè)證書(shū)》、《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書(shū)》或《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》。（復(fù)印件）（5）省級(jí)軟件產(chǎn)主管理部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明。（復(fù)印件）（6）申請(qǐng)退稅所屬期的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品的《增值稅納稅申報(bào)表》。（復(fù)印件）（7）增值稅完稅憑證（電子繳稅單）（復(fù)印件）（8）《申請(qǐng)退稅計(jì)算表》和《納稅情況表》（9）本期要求退稅的軟件產(chǎn)品銷售發(fā)票。（復(fù)印件）（10）軟件產(chǎn)品銷售明細(xì)帳（屬嵌入式軟件的，還需提供成本明細(xì)帳）。（復(fù)印件）（11）其他需要說(shuō)明的材料。___以上資料除《申請(qǐng)審批表》外均為一式一份5、后續(xù)管理：“先評(píng)估后退稅”改為“先退稅后評(píng)估”。依據(jù)國(guó)稅函[2009]432號(hào)《關(guān)于增值稅即征即退實(shí)施先評(píng)估后退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的納稅人的退稅申請(qǐng)后，應(yīng)對(duì)其銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率開(kāi)展納稅評(píng)估，其目的是為了防范虛開(kāi)專用發(fā)票和騙稅等違法行為。銷售額變動(dòng)率（包括環(huán)比和同比）指標(biāo)在30%以上（廈國(guó)稅函[2009]118號(hào)），稅負(fù)率指標(biāo)在7.3%以上的為異常，須經(jīng)約談和實(shí)地調(diào)查排除疑點(diǎn)后方能退稅，疑點(diǎn)無(wú)法排除的應(yīng)移送稽查。依據(jù)國(guó)稅總局2011年第60號(hào)公告《關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定：自2011年12月起，增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施由“先評(píng)估后退稅”改為“先退稅后評(píng)估”。廈國(guó)稅函[2011]173號(hào)規(guī)定：年度終了后6個(gè)月內(nèi)對(duì)享受增值稅超稅負(fù)返還的軟件企業(yè)的退稅情況開(kāi)展納稅評(píng)估。五、日常審核中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題 近兩年來(lái)的軟件退稅管理，從企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)和退稅資料的報(bào)送情況來(lái)看，總體上是比較規(guī)范的。但也存在一些問(wèn)題：1、未按規(guī)定分別財(cái)務(wù)核算或分別納稅申報(bào)（省局文件明文規(guī)定不許退稅）。如一般貨物和即征即退貨物的銷售額及進(jìn)項(xiàng)錯(cuò)列填報(bào)。2、未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具發(fā)票，造成違反發(fā)票管理規(guī)定和難以審核計(jì)算退稅。3、取得一般納稅人資格認(rèn)定之前發(fā)生的銷售額申請(qǐng)退稅。（新辦企業(yè)因一般納稅人資格從審批當(dāng)月1日算起，當(dāng)月的軟件銷售額全部可以計(jì)算退稅，老企業(yè)因一般納稅人資格從審批次月1日算起，次月起的軟件銷售額方可計(jì)算退稅）4、申請(qǐng)退稅的軟件產(chǎn)品銷售額不在《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》有效期內(nèi)（沒(méi)