銷售與收款循環(huán)3課件

第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第二部分項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)

營業(yè)收入審計(jì)

應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)

應(yīng)收票據(jù)審計(jì)

其他相關(guān)賬戶審計(jì)第七節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)

營業(yè)稅金及附加審計(jì)

應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)

銷售費(fèi)用審計(jì)9.7.1營業(yè)稅金及附加審計(jì)營業(yè)稅金及附加賬務(wù)處理營業(yè)稅金及附加審計(jì)目標(biāo)營業(yè)稅金及附加審計(jì)程序營業(yè)稅金及附加案例營業(yè)稅金及附加工作底稿營業(yè)稅金及附加賬務(wù)處理

企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在“管理費(fèi)用”科目核算，

營業(yè)稅金及附加賬務(wù)處理“營業(yè)稅金及附加”：

＋計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)－結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借貸0營業(yè)稅金及附加賬務(wù)處理按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅/消費(fèi)稅/城市維護(hù)建設(shè)稅/資源稅/教育費(fèi)附加營業(yè)稅金及附加審計(jì)目標(biāo)確定記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。(2)確定營業(yè)稅金及附加記錄是否完整。(3)確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。(4)確定營業(yè)稅金及附加內(nèi)容是否正確，是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。(5)確定營業(yè)稅金及附加的披露是否恰當(dāng)。營業(yè)稅金及附加審計(jì)程序1.獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表2.確定被審計(jì)單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定3.復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。4.復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。營業(yè)稅金及附加審計(jì)程序5.復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。6.復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。7.結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。8.檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。營業(yè)稅金及附加審計(jì)案例借：其他業(yè)務(wù)成本13200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅12000—應(yīng)交城建稅840—應(yīng)交教育費(fèi)附加360要求：指出公司賬務(wù)處理上的錯(cuò)誤，并提出處理意見。營業(yè)稅金及附加審計(jì)案例交通運(yùn)輸收入相對(duì)應(yīng)的應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅和應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”核算。

建議調(diào)整分錄：

借：營業(yè)稅金及附加13200

貸：其他業(yè)務(wù)成本13200營業(yè)稅金及附加審計(jì)案例（2）該公司出售一棟辦公樓取得收入320000元，該辦公樓的賬面原價(jià)為400000元，已提折舊100000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備；出售時(shí)支付清理費(fèi)用25000元，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為5%。營業(yè)稅金及附加審計(jì)案例固定資產(chǎn)出售的稅費(fèi)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”核算，凈損益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”。建議調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)清理16000

貸：營業(yè)稅金及附加16000并與其他有關(guān)項(xiàng)目一并轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。營業(yè)稅金及附加審計(jì)工作底稿

營業(yè)稅金及附加審計(jì)程序表營業(yè)稅金及附加審定表9.7.2應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序應(yīng)交稅費(fèi)案例應(yīng)交稅費(fèi)工作底稿應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處理“應(yīng)交稅費(fèi)”：負(fù)債類

企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在本科目核算。

可按稅種設(shè)置明細(xì)核算。

應(yīng)交稅費(fèi)賬務(wù)處理“應(yīng)交稅費(fèi)”：

＋應(yīng)交未交－實(shí)際交納借貸尚未交納二級(jí)明細(xì)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅一般購銷視同銷售上繳增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅一、一般購銷購進(jìn)原材料等：借：原材料/材料采購/庫存商品…【買價(jià)】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

【買價(jià)×稅率】貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)…應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅一、一般購銷實(shí)現(xiàn)銷售：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入【售價(jià)】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

【售價(jià)×稅率】借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅二、視同銷售舊準(zhǔn)則：借：在建工程/長期股權(quán)投資營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬…貸：庫存商品/原材料/【成本價(jià)】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【售價(jià)×稅率】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅二、視同銷售新準(zhǔn)則：借：在建工程/長期股權(quán)投資營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬…貸：主營業(yè)務(wù)收入【售價(jià)】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【售價(jià)×稅率】

借：主營業(yè)務(wù)成本【成本價(jià)】

貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅三、上繳增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

【實(shí)際上交數(shù)額】貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅等計(jì)算有關(guān)稅費(fèi)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅/營業(yè)稅/資源稅/城市維護(hù)建設(shè)稅/教育費(fèi)附加交納有關(guān)稅費(fèi)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅/營業(yè)稅/資源稅/城市維護(hù)建設(shè)稅/教育費(fèi)附加貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等計(jì)算有關(guān)稅費(fèi)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)/房產(chǎn)稅/車船使用稅/土地使用稅交納有關(guān)稅費(fèi)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)/房產(chǎn)稅/車船使用稅/土地使用稅貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

【按稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)應(yīng)交所得稅】交納所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅A.土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

【經(jīng)計(jì)算應(yīng)交的稅金】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅B.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的借：銀行存款【實(shí)際收到金額】無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】累計(jì)攤銷【已計(jì)提的攤銷】

營業(yè)外支出【差額】貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅【經(jīng)計(jì)算應(yīng)交的稅金】無形資產(chǎn)【土地使用權(quán)賬面原值】

營業(yè)外收入【差額】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅代交個(gè)人所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款印花稅、耕地占用稅的核算借：管理費(fèi)用/【應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅】

在建工程【應(yīng)當(dāng)繳納的耕地占用稅】貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)(1)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是否

存在；(2)確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)交稅費(fèi)均已記錄；(3)確定記錄的應(yīng)交稅費(fèi)是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履

行的償還義務(wù)；(4)確定應(yīng)交稅費(fèi)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)

表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；(5)確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序1.取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表2.取得被審計(jì)單位有關(guān)稅務(wù)資料3.檢查企業(yè)所得稅/增值稅/營業(yè)稅/消費(fèi)稅/土地增值稅/城市維護(hù)建設(shè)稅/車船使用稅和房產(chǎn)稅/資源稅/教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)/4.檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)5.檢查應(yīng)交稅費(fèi)的列報(bào)是否恰當(dāng)應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序

檢查企業(yè)應(yīng)交納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：根據(jù)“原材料”計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅；抽查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并注意進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資、支付運(yùn)費(fèi)、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序

檢查企業(yè)應(yīng)交納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序

檢查企業(yè)應(yīng)交納增值稅銷項(xiàng)稅：根據(jù)已審定的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及稅法規(guī)定視同銷售行為的有關(guān)記錄，復(fù)核銷項(xiàng)稅額。注意計(jì)稅依據(jù)的確定：在將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、捐贈(zèng)等視同銷售情況下，稅基計(jì)算是否正確；應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)案例甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目，該批產(chǎn)品的成本價(jià)為200萬元，市場售價(jià)為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)案例其會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程2510000

貸：庫存商品2000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000問以上處理存在什么問題，如何改正？應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)案例新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定視同銷售與銷售做同樣的處理，即：

確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)案例正確分錄為：借：在建工程3510000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000

應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)工作底稿應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序表應(yīng)交稅費(fèi)審定表9.7.3銷售費(fèi)用審計(jì)銷售費(fèi)用賬務(wù)處理銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)銷售費(fèi)用審計(jì)程序銷售費(fèi)用案例銷售費(fèi)用工作底稿銷售費(fèi)用賬務(wù)處理“銷售費(fèi)用”：損益類本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

銷售費(fèi)用賬務(wù)處理“銷售費(fèi)用”：＋發(fā)生、增加－沖減、結(jié)轉(zhuǎn)0借貸銷售費(fèi)用賬務(wù)處理發(fā)生銷售費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

/累計(jì)折舊······期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用審計(jì)目標(biāo)(1)確定記錄的銷售費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。(2)確定銷售費(fèi)用記錄是否完整，與銷售費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。(3)確定銷售費(fèi)用的內(nèi)容是否正確，是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。(4)確定銷售費(fèi)用在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。銷售費(fèi)用審計(jì)程序(1)獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表(2)對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行分析程序(3)檢查各明細(xì)項(xiàng)目是否與被審計(jì)單位銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)營有關(guān)

(4)核對(duì)與累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等項(xiàng)目的

勾稽關(guān)系注意廣告費(fèi)