MBA會計學資產(chǎn)對外投資課件

MBA《會計學》第六講資產(chǎn)—對外投資6、1短期投資6、2長期債權投資6、3長期股權投資MBA會計學第六講資產(chǎn)—對外投資6、1短期投資MBA會計學第六講資產(chǎn)—對外投資

短期投資能隨時變現(xiàn)而持有時間不準備超過一年的投資。投資計劃投資作業(yè)支付款項投資收益投資處理投資循環(huán)業(yè)務環(huán)節(jié)：

會計記錄發(fā)生減值一短期投資的特點:

（非常有必要計提資產(chǎn)減值準備）①很容易變現(xiàn),能夠在公開市場交易并且有明確市價②持有期限短;③投資對象主要是有價證券。④是剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性⑤有發(fā)生潛在損失的可能性。二短期投資內容：股票外匯古玩字畫債券基金……三.短期投資的計價1如何確定短期投資的成本?2如何確定短期投資的收益?3如何確定短期投資的期末價值?（一）如何確定短期投資的實際成本?短期投資成本的確定:購入的全部價款+稅金+手續(xù)費投資轉入的投資各方確認的價值接受抵債取得應收債權的帳面價值+應支付相關稅費非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價值+應支付的相關稅費不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權所發(fā)生的支出。

短期投資的實際成本是指為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權所發(fā)生的支出。具體指①短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利。②短期債券投資實際支付的價款中包含的已到期而尚未領取的債券利息。以現(xiàn)金購入的短期投資：例題：①企業(yè)1997年2月月2日，，購入下下列股票票作為短短期投資資：項目股股數(shù)（股股）每每股單價價稅稅費投投資成成本股票A100007.2840073200股票B150006.0555091300股票C1200059.604000719200例②投投資資成本：：成交價（（25000××8.7）217500加：稅費1100減：已宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金金股利（（25000××0.2）5000投資成本本213600②1997年5月月15日日，購入入某公司司（股票票D）已宣告但但尚未分分派現(xiàn)金股股利的股股票25000股，作作為短期期投資。。成交價價8.7元，其中，0.2元元為已宣宣告但尚尚未分派派的現(xiàn)金金股利，，股權截截止日為5月20日，，另支付付相關稅稅費1100元元。（二））短期投投資收益益如何確確認？獲得的現(xiàn)金股利已記入應收項目的，作為債權的回收沒有記人應收項目的，作為投資成本的收回，沖減短期投資的帳面價值處置時投資收益==處置收入—短期投資帳面價值（三）期期末如何何計價？？期末,短短期投投資在資資產(chǎn)負債債表上反反映的價價值。短期投資項目價值情況賬面價值(歷史成本)市價A股票200萬250萬B股票100萬60萬孰低孰高200萬250萬60萬100萬期末計價價的幾種種方法1成本法2市價法3成本與市價孰低法4成本與市價孰高法成本本法法①投資入帳后，直到出售變現(xiàn)均不調整投資帳面價值②使會計期間內企業(yè)損益計量比較客觀、公正，但在資產(chǎn)計價方面則有所欠缺。③實務操作也較簡便。④可避免由于期末計價而產(chǎn)生的對投資未實現(xiàn)損益的會計處理。優(yōu)點：缺點：①市價本身是經(jīng)常變動的、不穩(wěn)定的。②必然會出現(xiàn)未實現(xiàn)的收益入帳的情況，產(chǎn)生了難以解決的會計難題核算麻煩。在市價上漲時確認尚未實現(xiàn)的收益，不符合謹慎性原則；③在損益計量方面則有所欠缺④該方法，實務操作比較復雜①市價法更符合實際情況，資產(chǎn)計價較為客觀、明確②可反映由市價變動帶來的損益。市價法成本與市市價孰低低法③只考慮慮未實現(xiàn)現(xiàn)的損失失而不考考慮未實實現(xiàn)的收收益，符符合穩(wěn)健健原則④國際會計計準則提提倡使用用該方法法?！豆煞萦杏邢薰舅緯嬛浦贫扔嘘P關會計處處理問題題補充規(guī)規(guī)定》1999年規(guī)定采用用“成本本與市價價孰低法法”。釋義：①當成本本低于市市價時，，以成本本計價；；

②當當市價低低于成本本時，以以市價計計價?！俺钟械牡亩唐谕锻顿Y，在在期末時時應以成成本與市市價孰低低計價，，并將市市價低于于成本的的金額額確認為為當期投投資損失失?！薄镀髽I(yè)會會計準則則——投投資》1998.6.24成本與市市價孰低低法的基基本原理理②設置““短期投投資跌價價準備””科目，，作為資資產(chǎn)的備備抵。①在編中中報或年年報時，，以較較低者作作為短期期投資的的帳面價價值。③當期應應提的跌跌價損失失，計入入當期損損益。成本與市市價孰低低法的基基本原理理例如：短期投資取得時：50000報表日，該項項投資市價為為43000元。短期投資跌價準備投資收益70007000凈額43000（市價）資產(chǎn)負債表：：43000注：短短期投投資原價50000減：短期投資資跌價準備7000短期投資市價價43000四涉及的科科目“短期投資””““投資收益益”+———+銀行存款短期投資固定資產(chǎn)原材料××××短期投資銀行存款投資收益購入有價證券持有的出售收回投資取得收益銀行存款短期投資投資收益9000050000①投資5000050000500002收回投資資投資的核算（（沒有盈虧））銀行存款短期投資投資收益500005000080000300002拋售股票票2盈利投資收益的核核算借：銀行存款款80000貸：短期投資資50000貸：投資收益益30000拋售股票，獲獲得現(xiàn)金80000元銀行存款短期投資投資收益50000500002拋售股票票30000200002投資損失失投資損失的核核算借：銀行存款款30000借：投資收益益20000貸：短期投資資50000拋售股票，獲獲得現(xiàn)金30000元1“持有的的短期投資，，在期末時應應以成本與市市價孰低計價價，并將市價價低于成本的的金額確認認為當期投資資損失2“已確認認跌價損失的的短期投資的的價值又得以以恢復，應在在原已確認的的投資損失的的金額內轉轉回”六關于計提提短期投資跌跌價準備《企業(yè)會計準準則——投資資》借：投資收益益300000貸：短期投資資跌價準備300000短期投資100萬投資收益30萬短期投資跌價價準備30萬資產(chǎn)負債表：：700000注：短短期投資原價價1000000減：短期投資資跌價準備300000短期投資市價價700000股票成本100萬，市價價70萬實例：1997年6月30日，對短短期投資進行行計價。項目成成本市市價價預預計跌價（（損）益股票A7320070000-3200股票B6485065000150股票C719200705000-14200股票D2136002150001400合計10708501055000-158506月30日期期末、計提跌跌價損失（按按單項計提））：借：投資收益益17400貸：短期投資資跌價準備———股票A3200——股票C14200如何看待短期期投資跌價損損失準備計提提？1短期投資”項項目反映的是是成本與市價價中低的價值值，更為穩(wěn)健健。2符合“謹慎慎性原則”和和“配比原則則”3促進企業(yè)重重視公司資產(chǎn)產(chǎn)質量管理4使已存在的的問題暴露出出來。5對哪些企企業(yè)的影響比比較的大？實業(yè)投資公司司、信托公司司、證券公司司………短期投資跌價價損失準備是是一項資產(chǎn)減值七短期投資資在報表中如如何披露?①當期發(fā)生的的投資凈損益益，重大的投投資凈損失.②損益項目應應單獨披露。。③當期投資的的期末余額。。④當年計提的的投資損失準準備。⑤投資的計價價方法。⑥投資的期末末市價。目前，一些市市場經(jīng)濟比較較發(fā)達的國家家已逐步轉向向以交易為目目的，還是以以長期持有為為目的來劃分分投資，從而而決定投資的的計價基礎。。如為交易所所持有應以市市價反映。以以市價反映或或計量，就不不必單獨考慮慮減值問題了了，因為短期期投資的市價價綜合反映了了包括減值因因素在內的各各項因素。由于短期投資資的期末計價價采用“成本本與市價孰低低法”，在報報表中，“短短期投資”項項目反映的是是成本與市價價中低的價值值，更為穩(wěn)健健。

2001年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日121期初余額

3000011購買“長江”股票80000110000512購買“ST花園”股票70000180000921買出“華聯(lián)”300001500001025買出“長江”800007000031本月發(fā)生額及余額15000011000070000短期投資

2001年憑證號數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日121期初余額貸200009…賣出“華聯(lián)”,盈利3萬30000貸5000010…賣出“長江”虧損6萬60000借1000015…收到‘華聯(lián)“投資分紅20000貸1000029…“發(fā)展”宣布分紅50000貸60000投資收益短期投資原價價70000減：短期投資資跌價準備23000短期投資市價價47000短期投資短期投資跌價價準備7000023000流動資產(chǎn)：貨幣資金869248797.63

短期投資0

減：短期投資跌價準備0

短期投資凈額0應收票據(jù)416922641.19

應收股利0

應收利息6890.83

應收帳款596516221.02

其它應收款143170876.26

減：壞帳準備

46951266.13

應收款項凈額

預付帳款152757662.6

存貨4047898509.4

減：存貨跌價準備

85281163.12

存貨凈額3962617346.32

待攤費用

105881563.72

待處理流動資產(chǎn)凈損失

其它流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計

6200170733.44

康佳資產(chǎn)負債債表流動資產(chǎn)：2002.12.312002.3.31貨幣資金10.05億

12.71億短期投資11.36億

10.55億應收票據(jù)11.81億16.56億

應收股利0

應收利息0

應收帳款42.2億25.43億其它應收款3.77億

12.29億減：壞帳準備0

應收款項凈額37.72億

預付帳款1.26億

1.35億

存貨

60.77億

減：存貨跌價準備0存貨凈額71.93億

60.77億

待攤費用

0.01億0.046億其它流動資產(chǎn)

0

流動資產(chǎn)合計

152.59億139.70億

長虹資產(chǎn)負債債表項目年初數(shù)年末數(shù)2002.12.31投資金額跌價準備投資金額跌價準備股票投資2.23億0.22億2.30億債券投資1.88億1.82億其他投資6.84億7.24億合計10.95億11.36億短期投資賬面價值10.73億11.36億長虹短期投資資項目：股票名稱股票數(shù)量賬面成本年末市價跌價準備賬面價值北亞集團1299.364萬1.11億6.202.304億中國石華3000萬1.10億3.01中國聯(lián)通85.68萬0.0197億2.69膜塑科技7.46萬0.0104億11.35八一鋼鐵75.01萬0.064億6.66中信證券0.8萬3.6萬未流通合計2.304億2.304億長虹股票投資資項目：投資類型受托方受托金額投入時間所得收益委托理財長城證券1.5億2002.4.260.225億委托理財華寶信托2億2002.5.15委托理財申銀萬國2億2002.6.130.176億委托理財南方證券2億2002.5.270.16億小計7.5億0.561億委托理財期末日投資成本6.939億基金投資南方穩(wěn)健成長基金基金數(shù)量基金成本基金凈值跌價準備南方寶元成長基金0.152億0.1477億0.137億融通新藍籌基金0.0997億0.1億0.1億基金投資余額0.05億0.05億0.05億基金投資余額0.2977億0.287億其他投資成本合計7.2367億基金投資余額0.2977億0.287億其他投資成本合計7.2367億長虹其他短期期投資項目：：02.12.316、2長期債權投資資MBA會計學學第六講講資產(chǎn)—對對外投資長期債權投資指在1年內不能變現(xiàn)或雖然能變現(xiàn)但不準備隨時變現(xiàn)的債權性投資。長期股權投資通過投資取得被投資單位股份，。其他長期投資其他屬于長期性質的投資，長期投資分為為：長期債權投資資國家債券政府根據(jù)信用用原則，以發(fā)發(fā)行債券的形形式舉借的發(fā)發(fā)展債券，包包括公債、國國庫券等。企企業(yè)債券是企業(yè)為了籌籌集資金而向向投資者出具具的在一定時時期還本付息息的債券憑證證。金金融債券是以銀行或其其他金融機構構作為債務人人，向投資者者發(fā)行的借款款憑證，目的的在于籌集中中長期貸款的的資金。（一）長期債債券投資成本本的確定購入的購買價+稅金+手續(xù)費接受抵債取得的：按應收債權的帳面價值加上相關稅費作為初始成本。涉及補價，按規(guī)定處理。非貨幣性交易換入的按換出資產(chǎn)的帳面價值加上相關稅費作為初始成本。涉及補價，按規(guī)定處理?！O置的主要科目：“長期債權投資——債券投資”、“投資收益”、“應收利息”長期債權投資——債券投資取得時初始成本債券的溢價溢價攤銷債券費用債券費用攤銷債券的應計利息折價攤銷債券的折價債券的帳面價值明細科目：長期債權投資——債券投資（面值）——債券投資（債券費用）——債券投資（溢價）——債券投資（折價）——債券投資（應計利息）按面值購入長長期債券的帳帳務處理購入時：借：：長期債權投投資——債券券投資貸：銀行存款款計息時：借借：長期債權權投資——債債券投資貸：投資收益益到期收回本息息時：借：銀行存款款貸：長期債權權投資——債債券投資6、2長期股權投資資MBA會計學學第六講講資產(chǎn)—對對外投資長期股權投資資企業(yè)對其他單單位的股權投投資，通常是是長期持有，，以期通過股股權投資達到到控制被投資資單位，或對對被投資單位位施加重大影影響，或為了了與被投資建建立密切關系系，以分散經(jīng)經(jīng)營風險。其特點是：：投資大、投資期限長、、風險大、能為企業(yè)帶來來較大利益。。（一）長期股股權投資初始始成本的確定定

1.以支付現(xiàn)金取得的

4.非貨幣性交易換入的

2.債務重組取得的

3.行政劃撥取得的長期股權投資初始成本的確定:支付現(xiàn)金取得的全部價款+稅金+手續(xù)費行政劃撥取得的劃出單位的賬面價值債務重組取得的應收債權的帳面價值+相關稅費非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價值+相關稅費非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價值+相關稅費非貨幣性交易易？非貨幣性交易易：交易雙方方以非貨幣性性資產(chǎn)所進行行的交換，這這種交換不涉涉及或只涉及及少量的貨幣幣性資產(chǎn)（即即補價）。如如以物易物、、易貨貿(mào)易。。非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價值+相關稅費非貨幣性交易易換入長期股股權投資：①確定初始成成本時，還應應考慮“補價”。投資的初始成成本==換出資產(chǎn)產(chǎn)的帳面價值值+相關稅費費—補價的成成本==換出資產(chǎn)產(chǎn)的帳面價值值+相關稅費費+確認的收收益--補補價投資的初始成成本=換出資資產(chǎn)的帳面價價值+相關稅稅費+補價

④確認的收益=補價-補價換出資產(chǎn)的公允價值×換出資產(chǎn)帳面價值非貨幣性交易換入的換出資產(chǎn)的帳面價值+相關稅費②支付補價：③收到補價：④確認的收益=補價-補價換出資產(chǎn)的公允價值×換出資產(chǎn)帳面價值=補價-換出資產(chǎn)帳面價值換出資產(chǎn)的公允價值×補價=補價-補價的成本=補價中實現(xiàn)的利潤例如：用一批批產(chǎn)品換取一一筆準備長期期持有的股票票。換入股票10000股，每股股市價17元元。換出的產(chǎn)產(chǎn)品的成本為為130000元，不含稅的的市場價格為為160000元。發(fā)發(fā)生股票過過戶等費用1000元。。收到對方支支付的補價10000元元。應確認收益：：10000-（10000／160000）××130000=10000-6.25%×130000=10000-8125=1875元長期股權投資資的初始成本本=換出資資產(chǎn)的帳面價價值+相關稅稅費+確認的的收益--補價=換出資資產(chǎn)的帳面價價值+相關稅稅費—補價的的成本=130000+160000×17%+1000+1875-10000=130000+160000×17%+1000-8125=150075元。。補價的成本應確認收益：10000-（10000／160000）×130000=1875元例如：用一批產(chǎn)品換取一筆準備長期持有的股票。換入股票10000股，每股市價17元。換出的產(chǎn)品的成本為130000元，不含稅的市場價格為160000元。發(fā)生股票過戶等費用1000元。收到對方支付的補價10000元。長期股權投資的初始成本=130000+160000×17%+1000+1875-10000=150075元。借:長期股權權投資150075借:銀行存款款10000貸;庫存商品品130000貸:應交稅金金—應交增值值稅27200貸;銀行存款款1000貸:營業(yè)外收收入1875（二）長期股權投資的核算方法：

成本法權益法按投資企業(yè)與被投資單位的關系，分是指投資后按實際成本確認帳面金額，并且在持有期間一般不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變動投資帳面余額的方法。1.成本法成本法核算要點：①初始投資或追加投資時，按其投資成本增加“長期股權投資”的帳面價值。②在持有期間，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應享有的部分,確認為當期投資收益。①初始投資或追加投資時，按其投資成本增加“長期股權投資”的帳面價值。長期股權投資資100萬1，90年投投資100萬萬，占10%的股份2，91年宣宣布盈利40萬，分紅3，92年宣宣布虧損100萬，不分分配4，93年宣宣布虧損500萬，不分分配5，94年繼繼續(xù)追加投資資50萬50萬成本法:①初始投資或追加投資時，按其投資成本增加“長期股權投資”的帳面價值。但投資企業(yè)確確認的投資收收益，僅限于于所獲得的被投資單位在在接受投資后后產(chǎn)生的累計計凈利潤的分分配額，所獲得的的被投資單位位的利潤或現(xiàn)現(xiàn)金股利超過過被投資單位在接接受投資后產(chǎn)產(chǎn)生的累計凈凈利潤的部分分，作為初始投資資成本的收回回，沖減長期期股權投資的的帳面價值。②在持有期間，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利,投資企業(yè)按應享有的部分,確認為當期投資收益。例題：某企業(yè)1996年4月2日購入A公司股份50000股，，每股12.12元元，支付相關關稅費3200元，占占表決權資本本3%，并準備長期持持有。A公司1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股股利，每股0.2元。該現(xiàn)金股利作作為投資成本本的沖減。4月2日，購購入時：借借：長期股權權投資609200貸：銀行存款款6092005月2日，A公司宣告分派派股利：借：應收股利利10000貸：長期股權權投資10000長期股權投資銀行存款①購入609200應收股利10000股利②10000①91年4月2日609200元購入股票②91年5月2日宣告分分配股利1000元③次年5月2日日宣告分配配91年的股股利2000元。599200投資收益20002000③股利③股利權益法-------是指投資企業(yè)業(yè)的“長期股股權投資”帳帳戶帳面價值值，反映該公公司在被投資資單位權益中中所占有的實實際份額。2.權益法權益法核算要點：①初始投資或追加投資時，按其投資成本增加長期股權投資的帳面價值。②投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動（包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，以及其他所有者權益項目的變動），投資企業(yè)應按所持表決權資本比例相應調整長期股權投資的帳面價值。③投資企業(yè)按持股比例計算的應分得的利潤或現(xiàn)金股利，應沖減長期股權投資的帳面價值。長期投資銀行存款投資收益取得投資分享凈利潤帳面價值在被投資單位位凈資產(chǎn)中，，占有的實際份份額。長期股權投資資1，91年初初年投資100萬，占10%的股份份2，91年末末宣布盈利40萬3,92年初,宣宣布分紅4萬萬（我應有1萬）3，92年宣宣布虧損100萬，不分分配4，93年宣宣布虧損500萬，不分分配5，94年繼繼續(xù)追加投資資20萬權益法:借方貸方余額100萬91年初投資100萬4萬91年盈利40萬104萬1萬91年宣布分紅103萬10萬92年虧損100萬93萬50萬93年虧損500萬43萬94年追投資20萬63萬20萬權益法優(yōu)點1.賬面充分反映兩個企業(yè)之間的經(jīng)濟聯(lián)系2.避免通過控制分配利潤政策來調節(jié)投資企業(yè)的利潤3.保證會計報表的客觀反映缺點1.與法律現(xiàn)實相違背2.計算煩瑣成本法與權益益法的評價：：成本法優(yōu)點1.會計處理簡單2.兩個主體是獨立的，符合法律規(guī)范缺點1.不能反映在被投資企業(yè)所享受的權益2.會導致不合理的結果3.不能反映控制或影響關系什么時候用成成本法?什么時候用權權益法?3成本法和權益益法的選擇定性判斷定量判斷控制關系是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。擁有被投資單位50%以上表決權資本。共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。擁有被投資單位20%以上表決權資本。無重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。擁有被投資單位20%以下表決權資本。通常：20%以上，用“權益法”

20%以下，用“成本法”該比例不是絕對標準。研究投資企業(yè)業(yè)與被投資單單位的關系：：三長期投資減值準備《股份有限公司會計制度有關會計處理問題的補充規(guī)定》

《企業(yè)會計準則——投資》1998.6.24借：投資收益益300000貸：長期投資資減值準備300000長期投資100萬投資收益30萬長期投資減值值準備30萬資產(chǎn)負債表：：700000注：長期投投資原價1000000減：長期投資資減值準備300000長期投資市價價700000長期股權投資資成本100萬，市價70萬如何看待長期期投資減值準準備？1更為穩(wěn)健健。2符合“謹謹慎性原則””和“配比原原則”3促進企業(yè)業(yè)重視公司資資產(chǎn)質量管理理4使已存在在的問題暴露露出來。長期投資減值值準備是一項項資產(chǎn)減值①長期投資在資產(chǎn)負債表中，是合并為一項，綜合反映的。②長期投資中的“長期債券投資”反映的是攤余成本。③長期投資中的“長期股權投資”，在成本法下，反映的是投資的實際成本，在權益法下，反映的是實際權益數(shù)。④由于計提減值，長期投資反映的是可望收回的凈額。四長期投資在報表中如何披露？四川全興資產(chǎn)產(chǎn)負債表:2002/03/31

2001/12/31

資產(chǎn)長期投資：長期股權投資

90102930.43

56793568.7

長期債權投資

1000000

1000000

長期投資合計

91102930.43

57793568.7長期投資減值準備

00長期投資凈額

91102930.43

57793568.7……02.12.3102.3.312001.12.312000.12.31……….

流動資產(chǎn)合計

139.70億

長期投資:

長期股權投資1.39億

1.52億

1.54億1.53億

長期債權投資

0

00

長期投資合計

1.52億1.54億1.53億