《財(cái)務(wù)會計(jì)》課件項(xiàng)目十一 所有者權(quán)益的核算

項(xiàng)目十一

所有者權(quán)益的核算

所有者權(quán)益概述指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益=全部資產(chǎn)—全部負(fù)債圖示：負(fù)債30萬元所有者權(quán)益70萬元資產(chǎn)100萬元項(xiàng)目任務(wù)任務(wù)一實(shí)收資本的核算任務(wù)二資本公積的核算任務(wù)三留存收益的核算本項(xiàng)目內(nèi)容在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示知識準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計(jì)任務(wù)一

實(shí)收資本的核算

一、實(shí)收資本的概念實(shí)收資本是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。

實(shí)收資本是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。知識準(zhǔn)備

直接投資

投資方式間接投資

指投資人直接以固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投入企業(yè)，從而按投資比例獲取股權(quán)的一種投資方式，它是國有獨(dú)資公司和有限責(zé)任公司采用的一種投資方式。

指投資人以購買股票的形式對企業(yè)進(jìn)行投資，從而按購買股票的份額獲取股權(quán)的一種投資方式，它是股份有限公司一般采用的一種投資方式。

知識準(zhǔn)備

實(shí)收資本投資者公司制企業(yè)實(shí)收資本的核算增減變動賬務(wù)處理一般企業(yè)股份有限公司形式投資者貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)無形資產(chǎn)企業(yè)收到投資者投入的資本，超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算，不記入本科目。注意二、核算的賬戶設(shè)置實(shí)收資本實(shí)收資本的增加數(shù)額實(shí)收資本的減少數(shù)額余額：實(shí)收資本的總額明細(xì)帳：可按投資者設(shè)置知識準(zhǔn)備

股本實(shí)際發(fā)行的股票票面總值經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額余額：公司期末股本總額股份有限公司的賬戶設(shè)置：一、股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算【例11-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60％，25％和15％。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。公司會計(jì)人員開設(shè)“實(shí)收資本”總賬和“實(shí)收資本——甲企業(yè)”、“實(shí)收資本——乙企業(yè)”、“實(shí)收資本——丙企業(yè)”明細(xì)賬，填寫賬簿啟用登記及交接表，登記期初余額。步驟2：審核企業(yè)章程，驗(yàn)資報(bào)告和資產(chǎn)評估報(bào)告以及財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收單等。

任務(wù)設(shè)計(jì)

步驟3：會計(jì)根據(jù)相關(guān)憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。借：銀行存款

2000000

貸：實(shí)收資本——甲

1200000——乙

500000——丙

300000步驟4：會計(jì)人員根據(jù)審核的憑證登記“銀行存款”、“實(shí)收資本”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計(jì)

二、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算【例11-2】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：計(jì)算股本溢價(jià)：B股份有限公司應(yīng)記入“資本公積”科目的金額=50000000—10000000=40000000（元），步驟2：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。借：銀行存款

50000000

貸：股本

10000000

資本公積——股本溢價(jià)

40000000步驟3：會計(jì)人員根據(jù)審核的憑證登記“銀行存款”、“股本”“資本公積”總賬，登記“資本公積”明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計(jì)

三、接受投入固定資產(chǎn)的核算【例11-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元（假設(shè)不允許抵扣）。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：甲有限責(zé)任公司進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)

2340000

貸：實(shí)收資本——乙公司

2340000步驟2：會計(jì)人員據(jù)審核的憑證登記“銀行存款”、“實(shí)收資本”總賬。

任務(wù)設(shè)計(jì)

四、接受投入材料物資的核算【例11-4】乙有限公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素。

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：會計(jì)根據(jù)取得的憑證編制會計(jì)分錄如下：借：原材料

100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17000

貸：實(shí)收資本—B公司

117000步驟2：會計(jì)人員據(jù)審核的憑證登記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“實(shí)收資本”總賬，登記“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計(jì)

五、接受投入無形資產(chǎn)的核算【例11-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為60000元，同時(shí)收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為80000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：會計(jì)根據(jù)取得的憑證編制會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)

60000——土地使用權(quán)

80000

貸：實(shí)收資本——A公司

60000——B公司

80000步驟2：會計(jì)人員據(jù)審核的憑證登記“無形資產(chǎn)”、“實(shí)收資本”總賬，登記“無形資產(chǎn)”、“實(shí)收資本”明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計(jì)

知識準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計(jì)任務(wù)二

資本公積的核算

資本公積

資本溢價(jià)（股本）溢價(jià)

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等

投資者投入的資本大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額

指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。概念一、資本公積的概述知識準(zhǔn)備

二、資本公積的賬戶設(shè)置資本公積資本公積的減少數(shù)額資本公積的增加數(shù)額資本公積的結(jié)余數(shù)額1.所有者權(quán)益類類賬戶；2.明細(xì)賬：“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”

“其他資本公積”

知識準(zhǔn)備

一、資本溢價(jià)的核算【例11-7】A有限責(zé)任公司有兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110000元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：設(shè)置“資本公積——資本溢價(jià)”賬戶。企業(yè)會計(jì)人員開設(shè)“資本公積”總賬和明細(xì)賬。步驟2：A有限責(zé)任公司收到第三位投資者的現(xiàn)金投資110000元中，100000元屬于第三位投資者在注冊資本中所享有的份額，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，10000元屬于資本溢價(jià)，應(yīng)記入“資本公積—資本溢價(jià)”科目。借：銀行存款

110000

貸：實(shí)收資本

100000

資本公積——資本溢價(jià)

10000步驟3：會計(jì)人員據(jù)審核的憑證登記“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”總賬，登記“實(shí)收資本”、“資本公積”明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計(jì)

二、股本溢價(jià)的核算【例11-8】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假定收到股款已存入銀行。

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：公司收到受托發(fā)行單位的現(xiàn)金

＝50000000×4×（1－3%）＝194000000（元）應(yīng)記入“資本公積”科目的金額＝溢價(jià)收入－發(fā)行手續(xù)費(fèi)＝50000000×（4－1）－50000000×4×3%＝144000000（元）步驟2：會計(jì)根據(jù)取得的原始憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借：銀行存款

194000000

貸：股本

50000000

資本公積——股本溢價(jià)

144000000步驟3：會計(jì)人員據(jù)審核的憑證登記“銀行存款”、“股本”、“資本公積”總賬，登記“資本公積”明細(xì)賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務(wù)設(shè)計(jì)

三、其他資本公積的核算【例11-9】C有限責(zé)任公司于2012年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20％的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2012年12月31日，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1000000元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有變化，C有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化。

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：計(jì)算資本公積，C有限責(zé)任公司增加的資本公積=1000000×20％=200000（元）步驟2：F公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。C有限責(zé)任公司的會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資——F公司

200000

貸：資本公積——其他資本公積

200000步驟3：會計(jì)人員據(jù)審核的憑證登記“長期股權(quán)投資”、“資本公積”總賬，登記“長期股權(quán)投資”、“資本公積”明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計(jì)

四、資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算【例11-10】2012年4月，經(jīng)A公司股東會決議，將資本公積200萬元轉(zhuǎn)增資本，按股東甲、乙、丙、丁持股比例（均為25%）分配。

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：

A公司將資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)根據(jù)股東會決議、驗(yàn)資報(bào)告等，按轉(zhuǎn)增的資本公積金額借方登記“資本公積”，按股東各自持股比例計(jì)算增加的資本額貸方登記“實(shí)收資本”。借：資本公積——股本溢價(jià)

2000000

貸：實(shí)收資本——甲

500000

——乙

500000——丙

500000——丁

500000步驟2：會計(jì)人員據(jù)審核的憑證登記“實(shí)收資本”、“資本公積”總賬及相關(guān)明細(xì)賬。任務(wù)設(shè)計(jì)

知識準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計(jì)任務(wù)三

留存收益的核算

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。概念留存收益與實(shí)收資本和資本公積的根本區(qū)別留存收益的構(gòu)成：留存收益盈余公積未分配利潤來源于投資者投入，或是企業(yè)非日常經(jīng)營活動所形成的利得和損失是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果，來源于企業(yè)日常經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的凈利潤知識準(zhǔn)備

一、留存收益的概述利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。二、利潤分配知識準(zhǔn)備

利潤分配的程序利潤分配的核算先后彌補(bǔ)虧損提取法定盈余公積支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積分配普通股股利

無需專門核算利潤分配的基本思路是：本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤有兩個(gè)去向，一是分出去，形成應(yīng)付利潤；二是留下來，形成留存收益。留存收益又分為兩部分，指定用途部分稱為盈余公積，未指定用途部分稱為未分配利潤。

來源賬務(wù)處理法定盈余公積：10%但達(dá)到注冊資本的50%不再提取。任意盈余公積：自行決定提取比例借：利潤分配----提取法定盈余公積

----提取任意盈余公積貸：盈余公積---法定盈余公積

---任意盈余公積

三、盈余公積知識準(zhǔn)備

四、留存收益的賬戶設(shè)置盈余公積用于補(bǔ)虧、轉(zhuǎn)增資本以及派送新股等的數(shù)額提取的各項(xiàng)盈余公積的數(shù)額反映企業(yè)的盈余公積1.所有者權(quán)益類類賬戶；2.明細(xì)賬：“法定盈余公積”

“任意盈余公積”

知識準(zhǔn)備

借利潤分配----貸按規(guī)定提取的盈余公積分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤分配給股東的股票股利企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損歷年積存的未分配利潤歷年積存的未彌補(bǔ)虧損提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)作股本的股利盈余公積補(bǔ)虧未分配利潤年末從“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)而來一、利潤分配的核算【例11-11】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素。

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：設(shè)置“利潤分配”、“盈余公積”賬戶。企業(yè)會計(jì)人員開設(shè)“利潤分配”總賬和“利潤分配——提取盈余公積”、“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬，開設(shè)“盈余公積”總賬和“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”明細(xì)賬。步驟2：企業(yè)年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤

2000000

貸：利潤分配—未分配利潤

2000000[提示]如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。

任務(wù)設(shè)計(jì)

步驟3：提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配——提取法定盈余公積

200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

800000

貸：盈余公積

200000

應(yīng)付股利

800000同時(shí)，借：利潤分配——未分配利潤

1000000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

200000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

800000步驟4：會計(jì)人員據(jù)審核的憑證登記“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付股利”總賬，登記“利潤分配”明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計(jì)

二、提取盈余公積的核算【例11-12】E股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤為5000000元，年初未分配利潤為0。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素。任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：計(jì)算本年提取盈余公積金額=5000000×10％=500000（元）步驟2：記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借：利潤分配——提取法定盈余公積

500000

貸：盈余公積——法定盈余公積

500000步驟3：會計(jì)人員據(jù)審核的憑證登記“利潤分配”、“盈余公積”總賬，登記“利潤分配”、“盈余公積”明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計(jì)

三、盈余公積補(bǔ)虧【例11-13】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600000元。假定不考慮其他因素。

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：根據(jù)股東大會決議，會計(jì)記錄發(fā)生的發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借：盈余公積

600000

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

600000步驟2：會計(jì)人員據(jù)審核的憑證登記“利潤分配”、“盈余公積”總賬，登記“利潤分配”、“盈余公積”明細(xì)賬。

任務(wù)設(shè)計(jì)

四、盈余公積轉(zhuǎn)增資本【例11-14】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，G股份有限公司將盈余公積400000元轉(zhuǎn)增股本。假定不考慮其他因素。

任務(wù)設(shè)計(jì)

【工作過程】

步驟1：根據(jù)股東大會決議，會計(jì)記錄發(fā)生的發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借：盈余公積

400000

貸：股本

400000步驟2：會計(jì)人員據(jù)審核的憑證登記“利潤分配”、“盈余公積”總賬。任務(wù)設(shè)計(jì)

五、用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤【例11-15】H股份有限公司2011年12月31目普