2020年典當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)減值管理辦法

典當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)減值管理辦法2020年11月

目 錄第一章 總則 3第二章 資產(chǎn)風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn) 3第三章 減值計提方法第九條典當(dāng)資產(chǎn)減值 6第四章 資產(chǎn)減值內(nèi)部控制 11第五章 附則 13附表1：資產(chǎn)減值分類表 13附表2：資產(chǎn)減值計提情況表 13

典當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)減值管理辦法第一章 總則第一條為進(jìn)一步規(guī)范xx有限公司（以下簡稱“公司”）資產(chǎn)減值管理，防范化解資產(chǎn)損失的風(fēng)險，保證資產(chǎn)的安全和完整，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及證監(jiān)會關(guān)于上市公司資產(chǎn)減值管理的相關(guān)規(guī)定等各項法律法規(guī)，結(jié)合公司實際情況，規(guī)范做好各項資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量工作，特修訂本辦法。第二條本管理辦法適用于公司及各分、子公司。第三條根據(jù)公司資產(chǎn)的不同特性，應(yīng)分別選用不同的減值基礎(chǔ)及減值方法，進(jìn)行減值會計處理。減值基礎(chǔ)有四類：（一）以“預(yù)期信用損失”為減值基礎(chǔ)，主要適用于發(fā)放貸款和墊款（典當(dāng)業(yè)務(wù)）、長期應(yīng)收款（融資租賃業(yè)務(wù)）、債權(quán)投資（委貸業(yè)務(wù)）、應(yīng)收款項（貿(mào)易業(yè)務(wù)、其他往來款）以及以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資（適用的投資業(yè)務(wù)）等；（二）以“可收回金額”為減值基礎(chǔ)，主要適用于長期股權(quán)投資、以成本計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)及需進(jìn)行單項減值測試的類金融資產(chǎn)等；（三）以擔(dān)保計提“擔(dān)保準(zhǔn)備金”為減值基礎(chǔ)的擔(dān)保業(yè)務(wù)；（四）以存貨“可變現(xiàn)凈值”為減值基礎(chǔ)。詳見附表1《資產(chǎn)減值分類表》。第四條根據(jù)公司的實際情況，本辦法對公司經(jīng)營過程中最可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項目的計提辦法進(jìn)行了規(guī)范，包括典當(dāng)、擔(dān)保、委貸、融資租賃、投資、貿(mào)易、應(yīng)收款項、長期資產(chǎn)及存貨等。本制度未涉及的資產(chǎn)發(fā)生減值的，可參照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第二章 資產(chǎn)風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)第五條為規(guī)范公司類金融資產(chǎn)和各類應(yīng)收款項的風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確反映公司資產(chǎn)質(zhì)量狀況及風(fēng)險變化情況，根據(jù)各類業(yè)務(wù)資產(chǎn)的實際履約情況、風(fēng)險控制措施落實情況等，將資產(chǎn)按照風(fēng)險程度分為五級，風(fēng)險程度由低到高分別為正常、關(guān)注、次級、可疑、損失，后三類合稱不良資產(chǎn)。第六條五級分類核心定義（一）正常：債務(wù)人能夠履約，沒有客觀證據(jù)表明本息或收益不能足額償付，資產(chǎn)未出現(xiàn)信用減值跡象。（二）關(guān)注：盡管債務(wù)人目前有履約能力，但存在一些可能對履約產(chǎn)生不利影響的因素，且預(yù)計資產(chǎn)不會出現(xiàn)信用減值。（三）次級：債務(wù)人的履約能力出現(xiàn)明顯問題，完全依靠其正常經(jīng)營收入無法足額償還債務(wù)本息或收益。但其抵質(zhì)押物價值足夠覆蓋本金或擔(dān)保人具有足夠擔(dān)保能力，有理由相信通過出售或變賣資產(chǎn)、執(zhí)行擔(dān)保后我司本金不會遭受損失。（四）可疑：債務(wù)人無法足額償還債務(wù)本息或收益，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會造成部分本金損失。（五）損失：在采取了一切可能的措施或一切必要的法律程序后，本息仍無法收回或只能收回極少部分。第七條類金融業(yè)務(wù)資產(chǎn)風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)（一）符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一的資產(chǎn)可認(rèn)定為關(guān)注：1、息費逾期30天—90天（含）。2、本金逾期90天以上，且息費支付正常或逾期30天以內(nèi)的。3、經(jīng)查詢債務(wù)人存在借款糾紛被起訴或有金融機構(gòu)貸款逾期的。4、不良資產(chǎn)符合層級逆向變動要求且經(jīng)審批后轉(zhuǎn)入的。（二）符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一的資產(chǎn)可認(rèn)定為次級：1、息費逾期90天以上。2、發(fā)生代償或被動轉(zhuǎn)換需要后續(xù)處置的擔(dān)保業(yè)務(wù)。3、我司已提起訴訟的業(yè)務(wù)。4、經(jīng)查詢抵質(zhì)押物、交易標(biāo)的物被司法查封的。5、債務(wù)人因經(jīng)營困難處于停產(chǎn)、停業(yè)整頓狀態(tài)或?qū)嶋H控制人被刑拘的。（三）符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一的資產(chǎn)可認(rèn)定為可疑：1、債務(wù)人無履約能力或履約意愿，且抵質(zhì)押物及保證措施不充分的。2、債務(wù)人已進(jìn)入破產(chǎn)、重組、清算等程序的。3、抵質(zhì)押物、交易標(biāo)的物滅失、損毀或失去控制；保證人或監(jiān)管方喪失擔(dān)?；虮O(jiān)管能力。（四）符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一的資產(chǎn)可認(rèn)定為損失類資產(chǎn)：1、法院終審判決我司全額敗訴的業(yè)務(wù)。2、雖經(jīng)法院終審勝訴但強制執(zhí)行后也未能收回的債權(quán)。3、債務(wù)人和保證人依法宣告破產(chǎn)、解散、被撤銷（關(guān)閉）或被工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，并終止法人資格，我司對債務(wù)人和保證人窮盡所有追償措施后，未能收回的債權(quán)。4、債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價與原債權(quán)額的差額部分。第八條應(yīng)收款（貿(mào)易）及其他應(yīng)收款項風(fēng)險分類標(biāo)準(zhǔn)以賬齡為關(guān)鍵因素，其對應(yīng)關(guān)系如下表。其他因素如債務(wù)人基本面情況、交易標(biāo)的物情況、司法程序執(zhí)行情況等參照第七條執(zhí)行。風(fēng)險分類賬齡正常3個月以內(nèi)關(guān)注3-12個月次級1年-3年可疑3年-5年損失5年以上第三章 減值計提方法第九條典當(dāng)資產(chǎn)減值正常類及關(guān)注類典當(dāng)資產(chǎn)，每半年度及年末按資產(chǎn)余額計提信用減值損失；次級類、可疑類及損失類的典當(dāng)資產(chǎn)，每半年度及年末進(jìn)行單項測試，以賬面價值與可收回金額的差額計提信用減值損失。分類減值基礎(chǔ)（1）典當(dāng)損失率（2）計提信用減值損失（3）正常類正常類資產(chǎn)余額1.0%（3）=（1）*（2）關(guān)注類關(guān)注類資產(chǎn)余額1.2%（3）=（1）*（2）次級類可收回金額單項測試法賬面凈額減去可收回金額的差額可疑類損失類可收回金額：“公允價值減去處置費用后的凈額”與“預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定。公允價值：（1）可根據(jù)公開市場提供的查詢信息確認(rèn)；（2）如沒有同類市場可以查詢或是沒有同類商品交易的，可委托評估機構(gòu)進(jìn)行評估。處置費用：指涉及資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費用、稅費、搬運費等。預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值：以預(yù)計資產(chǎn)可收回的金額，選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后確定。第十條擔(dān)保資產(chǎn)減值正常類及關(guān)注類擔(dān)保資產(chǎn)，每半年度及年末按資產(chǎn)余額計提準(zhǔn)備金；次級類、可疑類及損失類的擔(dān)保資產(chǎn)，每半年度及年末進(jìn)行單項測試，以賬面價值與可收回金額的差額計提信用減值損失。擔(dān)保資產(chǎn)分為兩種組合，即【組合1】：非融資擔(dān)保（履約擔(dān)保和投標(biāo)擔(dān)保）；【組合2】：融資性擔(dān)保?！窘M合1】減值基礎(chǔ)（1）擔(dān)保準(zhǔn)備率（2）計提金額（3）正常類非融資擔(dān)保責(zé)任余額0.2%計提“擔(dān)保業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金”（3）=（1）*（2）關(guān)注類次級類代償額100%計提“信用減值損失”（3）=（1）*（2）可疑類損失類【組合2】減值基礎(chǔ)（1）擔(dān)保準(zhǔn)備率（2）計提金額（3）正常類/關(guān)注類融資擔(dān)保責(zé)任余額1%計提“擔(dān)保業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金”（3）=（1）*（2）擔(dān)保費收入50%次級類代償額100%計提“信用減值損失”（3）=（1）*（2）可疑類損失類第十一條委貸資產(chǎn)減值正常類及關(guān)注類委貸資產(chǎn)，每半年度及年末按資產(chǎn)余額計提信用減值損失；次級類、可疑類及損失類的委貸資產(chǎn)，每半年度及年末進(jìn)行單項測試，以賬面價值與可收回金額的差額計提信用減值損失。分類減值基礎(chǔ)（1）委貸損失率（2）計提信用減值損失（3）正常類正常類資產(chǎn)余額1.0%（3）=（1）*（2）關(guān)注類關(guān)注類資產(chǎn)余額1.2%（3）=（1）*（2）次級類可收回金額單項測試法賬面凈額減去可收回金額的差額可疑類損失類第十二條融資租賃資產(chǎn)減值正常類及關(guān)注類融資租賃資產(chǎn)，每半年度及年末按資產(chǎn)余額計提信用減值損失；次級類、可疑類及損失類的融資租賃資產(chǎn)，每半年度及年末進(jìn)行單項測試，以賬面價值與可收回金額的差額計提信用減值損失。分類減值基礎(chǔ)（1）租賃損失率（2）計提信用減值損失（3）正常類正常類資產(chǎn)余額0.2%（3）=（1）*（2）關(guān)注類關(guān)注類資產(chǎn)余額1.0%（3）=（1）*（2）次級類可收回金額單項測試法賬面凈額減去可收回金額的差額可疑類損失類第十三條投資業(yè)務(wù)資產(chǎn)減值根據(jù)投資業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，歸入“三分類”：（一）“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”每半年度及年末計提信用減值損失；（二）“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，分為“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）”每半年度及年末計提信用減值損失，如債權(quán)投資業(yè)務(wù)；“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）”不計提信用減值損失，如股權(quán)投資業(yè)務(wù)；（三）“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，根據(jù)期末公允價值變動進(jìn)行計量，不計提信用減值損失，但在年末或項目結(jié)束時確認(rèn)投資收益，如交易性金融資產(chǎn)。類別后續(xù)計量影響損益影響其他綜合收益以攤余成本計量的金融資產(chǎn)攤余成本減值影響無影響以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)債務(wù)工具公允價值減值影響終止確認(rèn)時累計金額轉(zhuǎn)回至損益權(quán)益工具公允價值股價影響（1）公允價值變動；（2）終止確認(rèn)時累計金額轉(zhuǎn)入留存收益以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值公允價值變動影響無影響上述投資業(yè)務(wù)資產(chǎn)在初始購入時，即確認(rèn)其所屬分類并進(jìn)行會計處理，不再隨意變更。只有當(dāng)公司改變管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式（如發(fā)生公司收購、處置或終止某一業(yè)務(wù)板塊）時，才能按規(guī)定進(jìn)行重分類，且不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失進(jìn)行追溯調(diào)整。第十四條應(yīng)收款項減值根據(jù)應(yīng)收款項的不同信用風(fēng)險特征，將期末余額劃分為兩種組合，即【組合1】;合并范圍內(nèi)的應(yīng)收賬款和商業(yè)承兌匯票，及銀行承兌匯票；【組合2】、合并范圍外的應(yīng)收賬款和商業(yè)承兌匯票。損失率經(jīng)過歷史數(shù)據(jù)測試，并考慮前瞻性估計。正常類及關(guān)注類應(yīng)收款項，每半年度及年末按資產(chǎn)余額計提信用減值損失；次級類、可疑類及損失類的應(yīng)收款項，每半年度及年末進(jìn)行單項測試，以賬面價值與可收回金額的差額計提信用減值損失。分類減值基礎(chǔ)（1）損失率（2）計提信用減值損失（3）【組合1】【組合2】正常類正常類資產(chǎn)余額0%0%（3）=（1）*（2）關(guān)注類關(guān)注類資產(chǎn)余額0%5%（3）=（1）*（2）次級類可收回金額單項測試法賬面凈額減去可收回金額的差額可疑類損失類第十五條其他應(yīng)收款減值根據(jù)其他應(yīng)收款不同的信用風(fēng)險特征，將期末余額劃分三種組合，即【組合1】：合并范圍內(nèi)關(guān)聯(lián)方的款項；【組合2】：合并范圍外的其他應(yīng)收款項；【組合3】：日常經(jīng)營中的押金、汽油卡等周轉(zhuǎn)金。損失率經(jīng)過歷史數(shù)據(jù)測試，并考慮前瞻性估計。正常類及關(guān)注類其他應(yīng)收款，每半年度及年末按資產(chǎn)余額計提信用減值損失；次級類、可疑類及損失類的其他應(yīng)收款，每半年度及年末進(jìn)行單項測試，以賬面價值與可收回金額的差額計提信用減值損失。分類減值基礎(chǔ)損失率（2）計提信用減值損失（1）【組合1】【組合2】【組合3】（3）正常類正常類資產(chǎn)余額0%0%0%（3）=（1）*（2）關(guān)注類關(guān)注類資產(chǎn)余額0%5%0%（3）=（1）*（2）次級類可收回金額單項測試法賬面凈額減去可收回金額的差額可疑類損失類第十六條長期資產(chǎn)減值長期資產(chǎn)的范圍包括長期股權(quán)投資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽等。每半年度及年度末，對長期資產(chǎn)全面進(jìn)行減值排查，判斷是否存在減值跡象。對于存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。減值測試結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入“資產(chǎn)減值損失”。上述資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不予轉(zhuǎn)回。第十七條存貨減值每半年度及年度末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。第十八條對于已認(rèn)定為次級類、可疑類及損失類且按可收回金額進(jìn)行單項減值測試的資產(chǎn)，可根據(jù)公開市場提供的查詢信息確認(rèn)公允價值；如沒有同類市場可以查詢或是沒有同類商品交易的，可委托評估機構(gòu)進(jìn)行評估；同時需考慮法律費用、稅費、搬運費等處置費用。若以上信息取得困難或與市場真實公平交易情況存在偏差時，可根據(jù)抵質(zhì)押物參考市價、擔(dān)保人擔(dān)保能力進(jìn)行評估本金損失金額；根據(jù)客戶財務(wù)狀況、客戶還款意愿、還款計劃以及還款協(xié)議執(zhí)行進(jìn)度等評估本金收回時間；根據(jù)公司實際情況（前五年平均資金收益率），采用10%作為折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，低于其賬面價值的，差額計提信用減值損失。第十九條生息資產(chǎn)按照合同約定，以收到正常利息確定當(dāng)期損益。當(dāng)形成不良資產(chǎn)時，有合同等法律文書約定的從約定，無文書約定的，按以下順序進(jìn)行會計處理：（1）未進(jìn)入訴訟階段的，收到款項以“先確認(rèn)逾期利息收入，再沖減本金”；（2）進(jìn)入訴訟階段的，收到款項以“先沖減本金，再確認(rèn)利息收入”。第四章 資產(chǎn)減值內(nèi)部控制第二十條各崗位職責(zé)資產(chǎn)減值責(zé)任部門，負(fù)責(zé)對資產(chǎn)進(jìn)行充分盡調(diào)，全程跟蹤，并將真實信息記載在《資產(chǎn)減值計提情況表》，確保信息的真實性，完整性、準(zhǔn)確性和及時性。配合資產(chǎn)管理部門組織的減值測試，對各項資產(chǎn)價值做出合理判斷和估計。涉及對公司資產(chǎn)提供原始信息的相關(guān)責(zé)任部門可能有：業(yè)務(wù)部門、行政綜合部門、運營管理部門、資產(chǎn)使用部門。各相關(guān)部門應(yīng)提早做好減值測試前期準(zhǔn)備工作，對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行整理、分析、統(tǒng)計。資產(chǎn)減值測試部門，負(fù)責(zé)對風(fēng)險資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，確保各項資產(chǎn)測試的及時性，結(jié)果的合理性、謹(jǐn)慎性和重要性。由風(fēng)控部門負(fù)責(zé)牽頭組織公司每半年度及年末的各項資產(chǎn)的減值工作，出具復(fù)核意見并記錄于《資產(chǎn)減值計提情況表》。根據(jù)資產(chǎn)類型不同，可能涉及的資產(chǎn)減值測試部門有：風(fēng)險內(nèi)控部門、信息部門、運營管理部門及行政綜合部門。財務(wù)部門，按會計準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定確認(rèn)減值準(zhǔn)備的計提方法和比例，計算當(dāng)年需計提減值金額。經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)審核后，減值結(jié)果根據(jù)分級管理權(quán)限，向總經(jīng)理辦公會、董事會或股東大會上報，討論通過后及時進(jìn)行會計處理。內(nèi)部審計機構(gòu)，需對減值測試進(jìn)行內(nèi)部審計，保證公司的減值控制程序切實予以實施并不斷完善，并應(yīng)對減值計算結(jié)果出具審核意見，確保各項資產(chǎn)在測試過程符合國家及公司各項規(guī)定，且依據(jù)充分，若存在異議，應(yīng)當(dāng)陳述理由和發(fā)表意見。各分、子公司負(fù)責(zé)人，應(yīng)確保提供的資產(chǎn)信息資料真實、準(zhǔn)確、完整、及時，各項資產(chǎn)測試程序已規(guī)范執(zhí)行。公司負(fù)責(zé)人，應(yīng)確保資產(chǎn)測試程序已規(guī)范執(zhí)行，資產(chǎn)減值已合理計提，相關(guān)資產(chǎn)被真實、準(zhǔn)確、完整、及時地反映。第二十一條減值測試程序公司及各分子公司于每半年度及期末對公司資產(chǎn)進(jìn)行判斷，計量、損失確定、核銷，并在各個環(huán)節(jié)形成痕跡化管理，同時做到不相容崗位相分離。（一）類金融資產(chǎn)減值測試程序“資產(chǎn)減值責(zé)任部門”在對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查時，認(rèn)真記錄各項數(shù)據(jù)，將收集、檢驗、測試到的資料整理后，記錄于《資產(chǎn)減值計提情況表》，并交于“資產(chǎn)減值測試部門”。資產(chǎn)減值測試部門應(yīng)根據(jù)責(zé)任部門提供的真實信息，對各項資產(chǎn)的測試依據(jù)、測試方法、測試結(jié)果形成測試結(jié)論等，交由“財務(wù)部門”作為減值計算依據(jù)。財務(wù)部門按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計算當(dāng)期需計提的減值損失，確定對當(dāng)年經(jīng)營成果的影響金額，并記錄于《資產(chǎn)減值計提情況表》交由“內(nèi)部審計機構(gòu)”，待內(nèi)部審計機構(gòu)出具審核意見后，向總經(jīng)理辦公會、董事會或股東大會上報，