MBA財務(wù)管理講義-存貨

第四節(jié)存貨一、存貨的分類二、存貨核算的主要內(nèi)容三、存貨的確認條件四、存貨入賬價值的確定五、存貨發(fā)出的計價六、原材料七、庫存商品八、委托加工物資九、包裝物十、低值易耗品十一、存貨的期末計價一、存貨的分類在制造業(yè)，存貨可以分為以下幾類：1、原料及主要材料。指企業(yè)通過采購或其他方式取得的，經(jīng)加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料和主要材料。2、輔助材料。指在生產(chǎn)過程中起輔助作用，經(jīng)加工后不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的材料。3、修理用備件。指為修理本企業(yè)的各種固定資產(chǎn)所專用的齒輪、閥門、軸承等備件。4、燃料。指在生產(chǎn)過程中用于燃燒的各種材料，包括固體燃料、氣體燃料、液體燃料。5、包裝物和低值易耗品。指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器和由于易損耗、價值低等原因而不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料。6、自制半成品和在產(chǎn)品。指雖然已經(jīng)經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程，但尚未最后完工，還需要進一步加工后才能銷售的中間產(chǎn)品或正在加工的產(chǎn)品。7、產(chǎn)成品。指由企業(yè)加工生產(chǎn)，并已完成全部生產(chǎn)過程且驗收入庫后可以對外銷售的產(chǎn)品。在商品流通企業(yè)中，存貨的主要類別則為商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等，其中，商品指企業(yè)以銷售為目的而購入的各類物品，如庫存商品、受托代銷商品、加工商品、出租商品和分期付款發(fā)出商品等。二、存貨核算的主要內(nèi)容（一）從存貨在企業(yè)的流轉(zhuǎn)過程來看，存貨核算的內(nèi)容包括：1、存貨取得、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量的確定方法。2、存貨取得的核算。3、存貨發(fā)出的核算。4、存貨清查和期末結(jié)存存貨的核算。（二）從存貨的主要項目來看，存貨核算的內(nèi)容包括：1、原材料的核算。2、庫存商品的核算。3、委托加工物資的核算。4、委托代銷商品的核算。5、包裝物的核算。6、低值易耗品的核算。三、存貨的確認條件

我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：

一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

二是該存貨的成本能夠可靠地計量存貨的確認需要注意以下幾個方面的問題：

1、關(guān)于受托代銷商品的確認。受托代銷商品是指企業(yè)接受別的單位的委托而代其銷售的商品。從商品所有權(quán)的歸屬來看，代銷商品在售出以前，其所有權(quán)屬于委托方，因此代銷商品首先應(yīng)作為委托方的存貨加以確認。但是，在我國現(xiàn)行的會計實務(wù)中，為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，《企業(yè)會計制度》要求受托方將受托代銷的商品作為本企業(yè)的存貨加以確認。2、關(guān)于在途商品的確認。在途商品源自于商品收發(fā)和貨款結(jié)算在時間上的差異。按照存貨確認的一般原則，對于銷售方按合同、協(xié)議規(guī)定已確認銷售而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨加以確認；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票的商品，購貨方應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨加以確認；對于購貨方已經(jīng)確認為購進而尚未到達入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨加以確認。3、關(guān)于購貨約定的確認。

對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，企業(yè)不能根據(jù)購貨約定來確認存貨，同時也不能確認有關(guān)的負債和費用。待企業(yè)實際履行約定購入商品時，再按照存貨確認的條件和原則加以確認。四、存存貨入入賬價價值的的確定定（一））影響響存貨貨入賬賬價值值的因因素1、購購貨價價格2、附附帶成成本3、稅稅金4、制制造費費用1、購購貨價價格購貨價價格應(yīng)根據(jù)據(jù)購入入存貨貨時發(fā)發(fā)票上上開列列的貨貨款金金額(不含含增值值稅)為依依據(jù)確確認。。存在購購貨折折扣，，應(yīng)以以扣除除商業(yè)業(yè)折扣扣后的的價格格作為為入賬賬金額。企業(yè)在在規(guī)定定的期期限內(nèi)內(nèi)付款款所取取得的的現(xiàn)金金折扣扣為理理財收收益，，計入財務(wù)費費用，而不不從存貨成成本中扣減減。2、附帶成成本附帶成本是指存貨成成本中除了了購買價格格以外，因因采購和保管貨物物而支付的的各項費用用。例如購購入存貨時時發(fā)生的包包裝費、運雜費費、運輸及及存儲過程程中的保險險費等。企業(yè)購入存存貨時的附附帶成本可可以分為兩兩部分：一部分是外外購存貨在在入庫之前前發(fā)生的除除購買價格格之外的費費用一部分是存存貨入庫后后至發(fā)出前前所發(fā)生的的存儲保管管費用。3、稅金存貨入賬價價值涉及的的稅金主要要有兩類：：一類是將其其包含在價價格中，如如消費稅、、資源稅、、城市維護護建設(shè)稅等等；一類是不將將其包含在在價格之中中，例如增增值稅。價內(nèi)稅一般般應(yīng)構(gòu)成存存貨的成本本。不包含在價價格之中的的增值稅：：如果購貨企企業(yè)是小規(guī)規(guī)模納稅企企業(yè)，其采采購貨物支支付的增值值稅，無論是是否在發(fā)票票上單獨注注明，均應(yīng)應(yīng)計入貨物物的采購成成本；如果購貨企企業(yè)是一般般納稅企業(yè)業(yè)，其采購購貨物支付付的增值稅稅，若已在發(fā)票票或完稅憑憑證中注明明的，則不不計入所購購貨物的采采購成本，而作作為可抵扣扣當期銷項項稅額的進進項稅額單單獨記賬；；未能取得增增值稅專用用發(fā)票或完完稅憑證，，以及雖取取得增值稅稅專用發(fā)票或或完稅憑證證，所購貨物用用于非應(yīng)納納增值稅項項目或免稅稅項目的，，其增值稅稅應(yīng)計入購入入貨物的采采購成本。。增值稅暫行行條例還規(guī)規(guī)定，一般般納稅企業(yè)業(yè)采購的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，可按買價，，或運輸費費，或收購購價格的一一定比例計計算進項稅稅額，從采購價款款中扣除，，單獨核算算。4、制造費費用我國現(xiàn)行企企業(yè)會計準準則規(guī)定：：（1）直接接為生產(chǎn)商商品和提供供勞務(wù)等發(fā)發(fā)生的直接接人工、直直接材料、、商品進價價和其他直直接費用，，直接計入入生產(chǎn)經(jīng)營營成本（2）企業(yè)業(yè)為生產(chǎn)商商品和提供供勞務(wù)而發(fā)發(fā)生的各項項間接費用用，應(yīng)當按按一定的標標準分配計計入生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營成本（二）存貨貨入賬價值值的構(gòu)成1、外購和和自制存貨貨的入賬價價值。我國《企業(yè)業(yè)會計準則則--存貨貨》規(guī)定，，存貨成本本包括采購成本包包括括采購價格格、進口關(guān)關(guān)稅及其他他相關(guān)稅金金、運輸費、裝裝卸費、保保險費以及及其他可直接接歸屬于存存貨采購的的費用加工成本包包括括直接人工工以及按照一定方方法分配的的制造費用用其他成本除除采采購成本、、加工成本本以外的，，使存貨達達到目前場所和和狀態(tài)所發(fā)發(fā)生的其他他支出如為特定客客戶設(shè)計產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生生的設(shè)計費費、運輸過程中中發(fā)生的合合理損耗、、入庫前的挑挑選整理費費用等。為了簡化核核算手續(xù)，，商品流通通企業(yè)一般般要將存貨貨的運雜費及存儲保保管費等列列作期間費費用，而不不計入存貨貨成本。其其他企業(yè)所購存貨貨入庫前所所發(fā)生的包包裝費、運運雜費等，，一般都直直接計入相應(yīng)的采采購成本中中，從而構(gòu)構(gòu)成存貨入入賬價值的的一部分。。2、委托外外單位加工工存貨的入入賬價值。。實際成本=實際耗用用的原材料料或者半成成品+加工費+運運輸費+裝裝卸費+保保險費+按規(guī)定應(yīng)計計入成本的的稅金商品流通企企業(yè)委托外外單位加工工的商品實實際成本=商品的進進貨原價+加工費用用+按規(guī)定定應(yīng)計入成成本的稅金金3、投資者者投入存貨貨的入賬價價值。投資者投入入的存貨，，應(yīng)按投資資各方確認認的價值作作為其實際際成本。4、接受捐捐贈存貨的的入賬價值值。接受捐贈存存貨按以下下規(guī)定確定定其實際成成本：第一，捐贈贈方提供了了有關(guān)憑據(jù)據(jù)。在這種種情況下，，應(yīng)按憑據(jù)據(jù)(如發(fā)票票、報關(guān)單單、協(xié)議等等)上標明明的金額加加上應(yīng)支付付的相關(guān)稅稅費作為實實際成本。。第二，捐贈贈方?jīng)]有提提供有關(guān)憑憑據(jù)。如果同類或或類似存貨貨存在活躍躍市場的，，則實際成本本=同類或或類似存貨貨的市場價價格估計的的金額+應(yīng)支付的相相關(guān)稅費如果同類或或類似存貨貨不存在活活躍市場的的，則實際成本本=接受捐捐贈存貨的的預(yù)計未來來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值5、盤盈存存貨的入賬賬價值。盤盤盈的存貨貨，按照相相同或同類類存貨的市市場價格作作為其實際際成本。五、存貨發(fā)發(fā)出的計價價（一）個別別計價法個別計價法法是假設(shè)存存貨的成本本流轉(zhuǎn)與其其實物流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)相一致。。要求：存貨貨項目必須須是可以辨辨認的，必必須要有詳詳細的記錄錄，包括每每一批存貨貨的品種規(guī)規(guī)格、入賬賬時間、單單位成本、、存放地點點等。優(yōu)點：計算算出的發(fā)出出存貨的成成本和期末末存貨的成成本比較合合理、準確確缺點：工作作量比較大大適用于：容容易識別、、存貨數(shù)量量不多、單單位成本較較高的存貨貨計價。（二）先進進先出法先進先出法法以“先購入的存存貨先發(fā)出出”這一流轉(zhuǎn)假假定為依據(jù)據(jù)，對發(fā)發(fā)出存貨和和結(jié)存存貨貨進行計價價。優(yōu)點：在物價變動動時期，期期末結(jié)存存存貨的價值值比較符合合物價變動動趨勢，能比比較準確地地反映存貨貨資金的占占用情況。。缺點：在發(fā)出存貨貨時需按不不同的單價價反映發(fā)出出存貨的成成本，會加加大核算工作作量。（三）加權(quán)權(quán)平均法加權(quán)平均法法也稱全月月一次加權(quán)權(quán)平均法其計算發(fā)出出存貨的成成本與結(jié)存存存貨的成成本公式如如下：1、加權(quán)平平均單位成成本=（期初結(jié)存存存貨實際際成本+本本期購入存存貨實際成成本）/（期初結(jié)存存存貨數(shù)量量+本期購購入存貨數(shù)數(shù)量）2、本期發(fā)發(fā)出存貨成成本=本期發(fā)出出存貨數(shù)量量×加權(quán)平平均單位成成本3、期末結(jié)結(jié)存存貨成成本=期末結(jié)存存存貨數(shù)量量×加權(quán)平平均單位成成本優(yōu)點：在期末只計計算一次存存貨的成本本，減輕了了核算的工工作量缺點：平時只記發(fā)發(fā)出存貨的的數(shù)量，不不計金額，，因而不能能及時反映存貨的的資金占用用情況，也也不便于對對存貨進行行適時的控制和管理理。（四）后進進先出法后進先出法法是以“后購進的存存貨先發(fā)出出”這一存貨流流轉(zhuǎn)假定為依據(jù)，，對發(fā)出的的存貨和結(jié)結(jié)存的存貨貨進行計價價。優(yōu)點：▲在物價變變動時期，，能較好地地將當期的的收入與費費用配比，，真實反映映企業(yè)當期期的實際收收益水平；；▲在物價上上漲時期，，這種方法法會使企業(yè)業(yè)計算出的的利潤減少少，給企業(yè)業(yè)帶來稅收收上的利益益。缺點：▲在物價上上漲時期，，由于這種種方法計算算出的企業(yè)業(yè)利潤偏少少，有時會會使股東、、債權(quán)人等等投資者誤誤以為企業(yè)業(yè)的盈利能能力降低，，從而導(dǎo)致致對企業(yè)經(jīng)經(jīng)營業(yè)績的的錯誤判斷斷。（五）移動動平均法移動平均法法也稱移動動加權(quán)平均均法，是指指每次購入入存貨時，，都要以本本次購入存存貨的實際際成本加上上以前結(jié)存存的存貨的的實際成本本，除以本本次購入存存貨的數(shù)量量加上以前前結(jié)存存貨貨的數(shù)量，，求得移動動加權(quán)單價價；領(lǐng)用、、發(fā)出存貨貨時，以移移動加權(quán)單單價作為計計價標準的的一種方法法。其計算公式式如下：1、移動加加權(quán)平均單單價=（結(jié)存存存貨成本+本次購入入存貨成本本）/（原結(jié)存存存貨數(shù)量+本次購入入存貨數(shù)量量）2、發(fā)出存存貨成本=移動加權(quán)權(quán)平均單價價×本次發(fā)發(fā)出存貨數(shù)數(shù)量3、期末結(jié)結(jié)存存貨成成本=移動加權(quán)權(quán)平均單價價×期末結(jié)結(jié)存存貨數(shù)數(shù)量優(yōu)點：▲能夠使管管理當局及及時了解存存貨的結(jié)存存情況，有有利于對存存貨的適時時控制▲計算出的的平均單價價比較客觀觀缺點：加大大了核算的的工作量（六）毛利利率法毛利率法是是根據(jù)本期期實際銷售售額乘以上上期實際(或本期計劃)毛利利率計算本本期銷售毛毛利，據(jù)以以計算發(fā)出出存貨成本本和期末結(jié)存存貨貨成本的一一種方法。。計算公式為為：1、銷售凈凈額=商品品銷售收入入-折扣與與折讓2、銷售售毛利=銷售凈凈額×毛毛利率3、銷售售成本=銷售凈凈額-銷銷售毛利利4、期末末存貨成成本=期初存存貨成本本+本期期購貨成成本-本本期銷貨貨成本優(yōu)點：是商品流流通企業(yè)業(yè)尤其是是批發(fā)企企業(yè)常用用的一種種發(fā)出存存貨計價價方法。。在商品品品種繁繁多且同同類商品品毛利率率各期大大致相同同的情況況下，既既簡化了了核算工工作，又又滿足了了管理的的需要。。六、原材材料（一）實實際成本本法1、定義義是指企業(yè)業(yè)對各種種原材料料的購入入、發(fā)出出和結(jié)存存均按照照實際成成本在其其總賬和和明細賬賬中進行行登記核核算的一一種方法法。2、適用用企業(yè)適用于規(guī)規(guī)模較小小、存貨貨品種簡簡單、采采購業(yè)務(wù)務(wù)不多的的企業(yè)。。3、賬戶戶的設(shè)置置設(shè)置“原材料”、“在途物資資”科目。4、不同同情況下下，實際際成本法法對原材材料的核核算（1）單單料同到到▲單料同同到是指指企業(yè)在在辦理有有關(guān)外購購材料的的結(jié)算手手續(xù)時，，同時收收到材料料并驗收收入庫的的情況。。根據(jù)入庫庫材料的的實際成成本，借：原材材料根據(jù)入庫庫材料的的增值稅稅額借：應(yīng)交交稅金根據(jù)實際際付款的的金額貸：銀行行存款其他貨幣幣資金或根據(jù)已已承兌的的商業(yè)匯匯票貸：應(yīng)付付票據(jù)（（或應(yīng)付付賬款））（2）單單到料未未到▲單到料料未到是是指企業(yè)業(yè)在辦理理有關(guān)外外購材料料的結(jié)算算手續(xù)時時，雖然已獲獲得了材材料的所所有權(quán)，，但材料料尚未到到達本企企業(yè)，待待辦妥有關(guān)收收貨手續(xù)續(xù)后材料料才驗收收入庫的的情況。。根據(jù)有關(guān)關(guān)結(jié)算憑憑證中記記載的材材料價款款借：在途途物資根據(jù)材料料的增值值稅額借：應(yīng)交交稅金根據(jù)實際際付款的的金額貸：銀行行存款其他貨幣幣資金或根據(jù)已已承兌的的商業(yè)匯匯票貸：應(yīng)付付票據(jù)（（或應(yīng)付付賬款））（3）料料到單未未到▲料到單單未到是是指企業(yè)業(yè)收到材材料并已已驗收入入庫，但但結(jié)算憑憑證尚未到達達本企業(yè)業(yè)的情況況。企業(yè)在收收到材料料驗收入入庫時暫暫不作賬賬務(wù)處理理，只將將有關(guān)的的入庫憑證單單獨保管管，待購購貨的結(jié)結(jié)算憑證證到達后后，再按按單料同同到的情況處理理。如果會計計期末結(jié)結(jié)算憑證證仍未到到達本企企業(yè)，則則將已入入庫的材材料按暫估價價入賬借：原材材料貸：應(yīng)付付賬款下月初用用紅字沖沖回，待待結(jié)算憑憑證到達達后按單單料同到到的情況況處理。5、實際際成本法法下發(fā)出出材料的的核算（1）通通常在月月末根據(jù)據(jù)平時發(fā)發(fā)出材料料的有關(guān)關(guān)原始憑憑證如領(lǐng)領(lǐng)料單等，按用用途、領(lǐng)領(lǐng)用部門門歸類，，匯總編編制“發(fā)出材料料匯總表表”，月末一次次作出發(fā)發(fā)出材料料的總分分類核算算。（2）對對于發(fā)出出的各種種原材料料，企業(yè)業(yè)應(yīng)按照照事先確確定的發(fā)發(fā)出材料的計價價方法來來計算其其實際成成本。（3）根根據(jù)材料料發(fā)出的的原因和和不同用用途進行行會計處處理生產(chǎn)成本本制造費用用管理費用用營業(yè)費用用①②③④①直接用于于產(chǎn)品生生產(chǎn)和輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)的材料料②車間管理理部門耗耗用的材材料③企業(yè)行政政管理部部門領(lǐng)用用的材料料④專設(shè)銷售售機構(gòu)耗耗用的材材料在建工程程應(yīng)付福利利費其他業(yè)務(wù)務(wù)支出⑤⑥⑦⑤基建工程程部門領(lǐng)領(lǐng)用的材材料⑥福利部門門領(lǐng)用的的材料⑦對外銷售售的材料料（4）根據(jù)我我國現(xiàn)行稅收收法規(guī)的規(guī)定定，當原材料料發(fā)生用途的改變而用于于增值稅的免免稅項目或非非應(yīng)稅項目，，如用于基建工程部門門或福利部門門等，作為一一般納稅人的的企業(yè)，應(yīng)將用于這些些方面的材料料應(yīng)分擔的增增值稅從“進項稅額”中轉(zhuǎn)出，并計計入有關(guān)項目目的成本。（二）計劃成成本法1、定義計劃成本法是是指原材料的的收入、發(fā)出出和結(jié)存均按按照計劃成本計價的一一種核算方法法。2、適用企業(yè)業(yè)適用于材料品品種繁多、收收發(fā)頻繁的大大中型企業(yè)，，或者管理上需要分別別核算材料的的計劃成本和和成本差異的的企業(yè)。3、賬戶的設(shè)設(shè)置設(shè)置“物資采購”、“原材料”、“材料成本差異異”等科目，但不再再設(shè)置“在途物資”科目。4、原材料收收入的核算（1）企業(yè)外外購材料時，，只要企業(yè)取取得發(fā)票賬單單等原始憑證證，并以此計算出出材料的實際際采購成本，，均應(yīng)借：物資采購購貸：銀行存款款其他貨幣資金金應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款（2）材料驗驗收入庫后，，按計劃成本本借：原材料貸：物資采購購（3）結(jié)轉(zhuǎn)入入庫材料的成成本差異：實際成本>計計劃成本借:材料成本本差異貸:物資采購購實際成本<計計劃成本借:物資采購購貸：材料成本本差異▲由于企業(yè)收收入材料的業(yè)業(yè)務(wù)比較頻繁繁，為了簡化化核算，也可可以將材料驗收收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本差異的的會計核算留留待月末一次次性進行。5、原材料發(fā)發(fā)出的核算（1）編制“發(fā)出材料匯總總表”，作為編制材材料發(fā)出的記記賬憑證和登記記總賬的依據(jù)據(jù)。（2）月末需需要根據(jù)本月月的材料成本本差異率來確確定發(fā)出材料應(yīng)負擔的成成本差異，將將發(fā)出材料的的計劃成本調(diào)調(diào)整為實際成本?！l(fā)出材料應(yīng)應(yīng)分擔的成本本差異，必須須按月分攤，，不得在季末或年末一一次計算?！l(fā)出材料應(yīng)應(yīng)分擔的成本本差異，除委委托加工材料料可按上月差異率計算算外，其他都都應(yīng)使用當月月的實際差異異率。如果上月的成成本差異率與與本月的成本本差異率相差差不大，也可按上月的的成本差異率率計算。材料成本差異異率的計算公公式如下：本月材料成本本差異率=（月初結(jié)存材材料的成本差差異+本月收收入材料的成成本差異）/（月初結(jié)存材材料的計劃成成本+本月收收入材料的計計劃成本）××100%上月材料成本本差異率=月初結(jié)存材材料的成本差差異月初/結(jié)結(jié)存材料的計計劃成本×100%七、庫存商品品（一）庫存商商品的內(nèi)容1、庫存商品品是指企業(yè)庫庫存的各種商商品，包括庫庫存的外購商商品、自制的商品產(chǎn)產(chǎn)品、存放在在門市部準備備出售的商品品、發(fā)出展覽覽的商品以及存存在外庫或存存放在倉庫的的商品等。2、工業(yè)企業(yè)業(yè)的庫存商品品主要是產(chǎn)成成品。工業(yè)企業(yè)接受受外來原材料料加工制造的的代制品和為為外單位加工修理的的代修品，也也視同企業(yè)的的產(chǎn)品，作為為庫存商品進行核算。工業(yè)企企業(yè)的的庫存存商品品還包包括可可以降降價出出售的的不合合格品品。3、商商品流流通企企業(yè)的的庫存存商品品主要要指外外購或或委托托加工工完成成驗收收入庫庫后用用于銷銷售的的各種種商品品。（二））科目目的設(shè)設(shè)置設(shè)設(shè)置置“庫存商商品”科目進進行核核算。?！皫齑嫔躺唐贰笨颇客ㄍǔ?yīng)應(yīng)按商商品的的種類類、品品種和和規(guī)格格設(shè)置置明細細賬，，進行行明細細核算算。庫存商商品入庫商商品實實際成成本（（或進進價））入庫商商品計計劃成成本（（或售售價））發(fā)出商商品成成本結(jié)存商商品的的實際際成本本（或或進價價）結(jié)存存商商品品的的計計劃劃成成本本（（或或售售價價））（三三））庫庫存存商商品品的的核核算算1、、進進價價金金額額核核算算法法2、、售售價價金金額額核核算算法法1、、進進價價金金額額核核算算法法（1）商商品收入入的核算算①設(shè)立“在途物資資”或“物資采購購”和“庫存商品品”總賬科目目?！霸谕疚镔Y資”科目核算算企業(yè)購購入尚未未到達或或尚未驗驗收入庫庫的各種種物資的的實際成成本。▲采購過過程中發(fā)發(fā)生的其其他費用用如運雜雜費、裝裝卸費等等，記入入“營業(yè)費用用”科目?！∫?guī)模模納稅人人購入物物資不能能取得增增值稅專專用發(fā)票票，購入入物資支支付的增增值稅，，計入所所購物資資的成本本?！皫齑嫔唐菲贰笨颇亢怂闼闫髽I(yè)庫庫存的各各種商品品的進價價。企業(yè)業(yè)接受外外來原材材料加工工制造的的代制品品和為外外單位加加工修理理的代修修品，在在制造和和修理完完成驗收收入庫后后，視同同企業(yè)的的產(chǎn)品，，在該科科目核算算。②建立一一套完整整的庫存存商品明明細賬。?！@套明明細賬按按庫存商商品的品品名分設(shè)設(shè)。▲在收入入、發(fā)出出商品時時，同時時登記收收入、發(fā)發(fā)出和結(jié)結(jié)存的商商品的數(shù)數(shù)量與金金額。③建立比比較完整整的庫存存商品賬賬體系。。這個體系系要包括括庫存商商品總賬賬、庫存存商品類類目賬和和庫存商商品明細細賬三個個層次。。④建立內(nèi)內(nèi)部控制制制度和和定期核核對制度度，保證證賬賬、、賬實相相符。⑤企業(yè)購購入的商商品，支付貨款款和運雜雜費或開開出、承承兌商業(yè)業(yè)匯票時時尚未到到達或尚未入庫庫的借：在途途物資營業(yè)費用用應(yīng)交稅金金--應(yīng)應(yīng)交增值值稅(進進項稅額額)貸：銀行行存款應(yīng)付票據(jù)據(jù)商品到達達、驗收收入庫后后，以實實際成本本或計劃劃成本借：庫存存商品貸：在途途物資⑥購入商商品已經(jīng)經(jīng)到達并并已驗收收入庫，，已收到到發(fā)票賬賬單，但但尚未支支付貨款款和運雜雜費或尚尚未開出出、承兌兌商業(yè)匯匯票的，，按實際際成本借借：庫存存商品營營業(yè)費費用應(yīng)應(yīng)交稅金金--應(yīng)應(yīng)交增值值稅(進進項稅額額)貸貸：應(yīng)應(yīng)付賬款款⑦⑦購入商商品與發(fā)發(fā)票賬單單同時到到達，商商品驗收收入庫，，同時支支付貨款款或開開出承兌兌的商業(yè)業(yè)匯票借借：庫庫存商品品營營業(yè)費用用應(yīng)應(yīng)交稅金金--應(yīng)應(yīng)交增值值稅(進進項稅額額)貸貸：：銀行存存款應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)⑧購入的的商品到到達并已已驗收入入庫，但但尚未收收到發(fā)票票賬單的的，按暫暫估價入入賬借：庫存存商品貸：應(yīng)付付賬款--暫估估應(yīng)付賬賬款下月初用用紅字作作相同的的分錄，，予以沖沖回。⑨小規(guī)模模納稅人人購入商商品不能能取得增增值稅專專用發(fā)票票，購入入商品時，，按購入入商品應(yīng)應(yīng)支付的的金額借：在途途物資營業(yè)費用用貸：銀行行存款應(yīng)付賬款款應(yīng)付票據(jù)據(jù)（2）商商品發(fā)出出的核算算①一方面面要核算算庫存商商品銷售售收入和和收取銷銷貨款的的情況借：應(yīng)收收賬款應(yīng)收票據(jù)據(jù)銀行存款款貸：主營營業(yè)務(wù)收收入其他業(yè)務(wù)務(wù)收入應(yīng)交稅金金--應(yīng)應(yīng)交增值值稅(銷銷項稅額額)②一方面面要按照照已銷商商品的進進價結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品的的銷售成成本借：主營營業(yè)務(wù)成成本其他業(yè)務(wù)務(wù)支出貸：庫存存商品2、售價價金額核核算法（1）商商品收入入的核算算①科目設(shè)設(shè)置。▲企業(yè)設(shè)設(shè)置“商品進銷銷差價”科目，該該科目核核算庫存存商品的的實際成本與計計劃成本本或進價價與售價價的差異異。月末末，應(yīng)將將商品成成本的差異按照照商品存存銷比例例進行分分配，將將出售或或發(fā)出商商品的計計劃成本(或售售價)調(diào)調(diào)整為實實際成本本(或進進價)。?！O(shè)置“在途物資資”科目和“庫存商品品”科目。②企業(yè)購購入的商商品在已支付付貨款和和運雜費費或已開開出、承承兌商業(yè)業(yè)匯票但但尚未到達或尚尚未入庫庫的情況況下，其其賬務(wù)處處理與“進價金額額核算法”相同。在商品到到達入庫庫后，則則按售價價借記“庫存商品品”科目，并并將實際成成本與售售價之間間的差額額，記入入“商品進銷銷差價”科目，貸記“在途物資資”科目。③購入商商品已經(jīng)經(jīng)到達并并已驗收收入庫，，但尚未未支付貨貨款和運運雜費或尚尚未開出出、承兌兌商業(yè)匯匯票的，，則借記記“庫存商品品(以售價入賬賬)”、“營業(yè)費用用”、“應(yīng)交稅金金--應(yīng)應(yīng)交增值值稅(進項項稅額)”等科目，，并將實實際成本本與售價價的差額額記入“商品進銷銷差價”科目，貸貸記“應(yīng)付賬款款”等科目。④購入商品品與商品發(fā)發(fā)票賬單同同時到達，，商品驗收收入庫，同同時支付貨款和和運雜費或或開出、承承兌的商業(yè)業(yè)匯票的，，則借記“庫存商品(以以售價入賬賬)”、“營業(yè)費用”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增增值稅(進項項稅額)”等科目，貸貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，并將將實際成本本與售價的的差額記入入“商品進銷差差價”科目。⑤購入的商商品已經(jīng)到到達并已驗驗收入庫，，但月末尚尚未收到發(fā)發(fā)票賬單的，則則以售價借借記“庫存商品”科目，以該該批商品的的暫估價貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)應(yīng)付賬款”科目，并將將暫估價和和售價的差額額記入“商品進銷差差價”科目。下月月初用紅字字作相同的分錄，，予以沖回回。（2）商品品發(fā)出的核核算①一方面要要按商品的的售價核算算商品銷售售收入和收收取銷貨款款的情況，借記記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收收入”、“其他業(yè)務(wù)收收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷銷項稅額)”科目；②另一方面面，按已銷銷商品的售售價結(jié)轉(zhuǎn)庫庫存商品的的銷售成本本，借記“主營業(yè)務(wù)成成本”、“其他業(yè)務(wù)支支出”等科目，貸貸記“庫存商品”科目。③期末，還還要采取一一定的方法法計算并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售售商品的進進銷差價，將已已銷商品的的銷售成本本由售價調(diào)調(diào)整為實際際成本，借借記“商品進銷差差價”科目，貸記記“主營業(yè)務(wù)成成本”科目。已銷商品的的進銷差價價計算公式式如下：進銷差價率率=期末“商品進銷差差價”賬戶余額/（期末“庫存商品”賬戶余額+期末“受托代銷商商品”賬戶余額+本期“主營業(yè)務(wù)收收入”賬戶余額））×100%本期已銷商商品分攤的的進銷差價價=本期商商品銷售收收入×進銷差價率率本期銷售商商品的實際際成本=本本期商品銷銷售收入-本期已銷商商品分攤的的進銷差價價④根據(jù)企業(yè)業(yè)的特點和和管理上的的要求，企企業(yè)可以計計算出多種種進銷差價價率。▲按一定標標準將企業(yè)業(yè)的全部商商品分類，，計算出每每類商品的的分類差價價率；▲把企業(yè)的的全部商品品作為一個個整體，計計算出綜合合差價率等等。⑤如果企業(yè)業(yè)各月的進進銷差價率率比較均衡衡，變化不不大時，也也可以不計計算當月的的進銷差價價率，而直直接以上月月的進銷差差價率作為為本月的進進銷差價率率。八、委托加加工物資（一）委托托加工物資資的內(nèi)容委托加工物物資是指企企業(yè)為了滿滿足生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的需要要，在企業(yè)業(yè)無法加工工或加工能能力不足的的情況下，，委托外單單位加工的的各種物資資，包括委委托加工材材料、委托托加工商品品等。（二）科目目的設(shè)置企業(yè)設(shè)置“委托加工物物資”科目，用以以核算委托托外單位加加工的各種種物資的實實際成本。。（三）委托托加工商品品的核算內(nèi)內(nèi)容包括撥付商商品、支付付加工費、、支付加工工稅金、發(fā)發(fā)出加工商商品的運雜雜費、收回回加工商品品等。1、進價金金額核算法法下委托加加工商品的的核算（1）企業(yè)業(yè)發(fā)給外單單位加工的的商品，應(yīng)應(yīng)按實際成成本借記“委托加工物物資”科目，貸記記“庫存商品”科目；（2）支付付的加工費費用、應(yīng)負負擔的增值值稅等，借借記“委托加工物物資”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增增值稅(進進項稅額)”科目，貸記記“銀行存款”等科目；（3）需交交納消費稅稅的委托加加工商品，，收回后直直接用于銷銷售的，應(yīng)將受托方方代收代交交的消費稅稅計入委托托加工商品品成本，借借記“委托加工物物資”科目，貸記記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；（4）收回回后用于連連續(xù)生產(chǎn)的的商品，按按規(guī)定準予予抵扣的，，按受托方代收代代交的消費費稅，借記記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；（5）加工工完成驗收收入庫的商商品和剩余余的商品，，按加工收收回商品的實際成成本和剩余余商品的實實際成本，，借記“庫存商品”科目，貸記“委托加工物物資”科目。2、售價金金額核算法法下委托加加工商品的的核算（1）會計計處理與采采用進價金金額核算法法相似（2）發(fā)出出商品時要要沖銷發(fā)出出商品的進進銷差價即按發(fā)出商商品的進價價借記“委托加工物物資”科目，以發(fā)發(fā)出商品的售售價貸記“庫存商品”科目，進銷銷差價則記記入“商品進銷差價”科目。在收收回加工的的商品時，，應(yīng)按新的的售價借記記“庫存商品”科目，按加加工商品的的實際成本本貸記“委托加工物物資”科目，進銷銷差價計入入“商品進銷差差價”科目。九、包裝物物（一）包裝裝物的內(nèi)容容1、定義包裝物是指指企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營活活動中為包包裝本企業(yè)業(yè)的產(chǎn)品而而儲備的各各種包裝容容器。2、分類在企業(yè)會計計核算和管管理過程中中，通常按按照包裝物物存儲保管管地點的不不同，將其其分為庫存存包裝物和和使用中的的包裝物兩兩大類。（二）包裝裝物核算的的范圍1、生產(chǎn)過過程中用于于包裝產(chǎn)品品并作為產(chǎn)產(chǎn)品組成部部分的包裝裝物。2、隨同產(chǎn)產(chǎn)品出售而而不單獨計計價的包裝裝物。3、隨同產(chǎn)產(chǎn)品出售，，但單獨計計價的包裝裝物。4、出租或或出借給外外單位使用用的包裝物物。下列各項不不屬于包裝裝物核算的的范圍：1、各各種包裝材材料，應(yīng)在在“原材料”科目核算。。

2、用用于儲存和和保管產(chǎn)品品、材料而而不對外銷銷售的包裝裝物，應(yīng)按按其價值的的大小和使使用年限的的長短，分分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品品”科目核算。。

3、計計劃上單獨獨列作企業(yè)業(yè)商品產(chǎn)品品的自制包包裝物，應(yīng)應(yīng)作為產(chǎn)成成品處理，，不屬于包包裝物核算算的范圍。。（三）包裝裝物的核算算1、科目設(shè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“包裝物”科目▲包裝物數(shù)數(shù)量不多的的企業(yè)可以以不設(shè)“包裝物”科目，而將將包裝物并并入“原材料”等科目核算算?！凇鞍b物”總賬科目下下，應(yīng)按包包裝物的品品種設(shè)置明明細賬，進進行明細核核算。包裝物取得的包裝裝物成本減少的包裝裝物成本庫存包裝物物成本2、包裝物物的核算（1）包裝裝物入庫。。借：包裝物物應(yīng)交稅金--應(yīng)交增增值稅(進進項稅額)貸：銀行存存款生產(chǎn)成本委托加工物物資（2）隨同同產(chǎn)品出售售而不單獨獨計價的包包裝物。應(yīng)于包裝物物發(fā)出時，，將其實際際成本作為為包裝費用用，計入產(chǎn)產(chǎn)品銷售費費用，借：營業(yè)費費用貸:包裝物物（3）隨同同產(chǎn)品出售售單獨計價價的包裝物物。應(yīng)應(yīng)于于產(chǎn)品發(fā)出出時單獨計計價，單獨獨反映其銷銷售收入，，同時還應(yīng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷銷售成本。。企企業(yè)在在產(chǎn)品及包包裝物銷售售發(fā)出時，，將包裝物物轉(zhuǎn)出的成成本借借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出貸貸：包裝物物（4）出租租、出借包包裝物?！鲎獾陌b物要求求客戶支付付租金，該該租金作為為企業(yè)的其其他業(yè)務(wù)收入入，相應(yīng)的的包裝物損損耗和出租租包裝物的的修理支出出則列入其他業(yè)業(yè)務(wù)支出，，借記“其他業(yè)務(wù)支支出”科目，貸記記“包裝物”科目?！鼋璧陌b物，不不要求客戶戶支付租金金，相應(yīng)的的包裝物損損耗和出借包包裝物的修修理支出則則列入營業(yè)業(yè)費用，借借記“營業(yè)費用”科目，貸記記“包裝物”科目。出租、出借借的包裝物物可以長期期周轉(zhuǎn)使用用，其價值值逐漸喪失，因此要要采用適當當?shù)姆椒〝倲備N其成本本?！逦鍞備N銷法。指在包裝物物領(lǐng)用時先先攤銷其價價值的一半半，在報廢廢時再攤銷銷其價值的另另一半；▲凈值攤銷銷法。指包裝物按按其各期攤攤余價值和和固定的攤攤銷率計算算確定每期期攤銷金額的的方法。十、低值易易耗品（一）定義義低值易耗品品是指單位位價值較低低并在規(guī)定定的限額以以下、容易損耗、使使用年限在在一年以下下的物品，，以及在經(jīng)經(jīng)營過程中中周轉(zhuǎn)使用的包包裝容器等等。（二）科目目的設(shè)置企業(yè)要按低低值易耗品品的種類、、品種和規(guī)規(guī)格設(shè)置明明細賬進行行明細核算算。低值易耗品品低值易耗品品取得低值易耗品品攤銷期末在庫未未用低值易易耗品實際際成本（三）低值值易耗品的的核算1、低值易易耗品的取取得核算，，比照“原材料”取得核算的的方法進行行。2、低值易易耗品的攤攤銷，可由由企業(yè)根據(jù)據(jù)具體情況況，采用一一次攤銷或或分次攤銷銷的方法。。（1）一次次攤銷的低低值易耗品品，在領(lǐng)用用時，將其其全部價值值攤?cè)胗嘘P(guān)關(guān)的成本費費用，借記記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支支出”等科目，貸貸記“低值易耗品品”科目。（2）分次次攤銷的低低值易耗品品，例如領(lǐng)領(lǐng)用的價值值較高、使使用時間較較長，或一一次領(lǐng)用數(shù)數(shù)量較大的的低值易耗耗品，在領(lǐng)領(lǐng)用時，將將其全部價價值，借記記“待攤費用”等科目，貸貸記“低值易耗品品”科目。十一、存貨貨的期末計計價（一）存貨貨的清查（二）存貨貨的期末計計價（一一））存存貨貨的的清清查查1、、存存貨貨清清查查的的內(nèi)內(nèi)容容與與方方法法。。企業(yè)業(yè)存存貨貨清清查查的的主主要要內(nèi)內(nèi)容容包包括括：：(1)企企業(yè)業(yè)存存貨貨的的賬賬面面結(jié)結(jié)存存數(shù)數(shù)是是否否