CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)分單元真題金融工具

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）第十四章金融工具2018年注會(huì)會(huì)計(jì)真題多項(xiàng)選擇題.【多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債在結(jié)算前資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)B.原分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具重分類(lèi)為金融負(fù)債時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額D.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額『正確答案』ACD『答案解析』選項(xiàng)B，權(quán)益工具重分類(lèi)為金融負(fù)債時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)該計(jì)入權(quán)益（資本公積），不能計(jì)入損益。.【多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，能夠作為公允價(jià)值套期的被套期項(xiàng)目有（）。A.已確認(rèn)負(fù)債.尚未確認(rèn)的確定承諾C.極可能發(fā)生的預(yù)期交易D.已確認(rèn)資產(chǎn)的組成部分『正確答案』ABD『答案解析』公允價(jià)值套期，是指對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。極可能發(fā)生的預(yù)期交易屬于現(xiàn)金流量套期。3.【計(jì)算分析題】（2018年，本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。）20X7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以2600萬(wàn)元的價(jià)格受讓乙公司所持丙公司2%股權(quán)。同日，甲公司向乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2600萬(wàn)元；丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20X7年8月5日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司發(fā)行在外的股票100萬(wàn)股（占丁公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的1%），支付價(jià)款2200萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元。根據(jù)丁公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理丁公司股票的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購(gòu)入的丁公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期收益的金融資產(chǎn)核算。20X7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，所持上述丁公司股票的公允價(jià)值為2700萬(wàn)元。20X8年5月6日，丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案，向全體股東共計(jì)分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。20X8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬(wàn)元。20X8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，所持上述丁公司股票的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。20X9年9月5日，甲公司將所持丙公司2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉每铐?xiàng)3300萬(wàn)元。20X9年12月4日，甲公司將所持上述丁公司股票全部出售，取得款項(xiàng)2450萬(wàn)元。其他資料：（1）甲公司對(duì)丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影響；（2）甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積；（3）不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：『正確答案』2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）（1）編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。取得對(duì)丙公司股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：其他權(quán)益工具投資一一成本 2600貸：銀行存款 260020X7年確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=2800—2600=200（萬(wàn)元）。借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)200貸：其他綜合收益 200確認(rèn)現(xiàn)金股利收入：借：應(yīng)收股利 10貸：投資收益 10收到時(shí)：借：銀行存款 10貸：應(yīng)收股利 1020X8年確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=3200—2800=400（萬(wàn)元）。借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)400貸：其他綜合收益 400因處置丙公司股權(quán)確認(rèn)的盈余公積=（3300—3200+200+400）X10%=70（萬(wàn)元），確認(rèn)的“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”=（3300—3200+200+400）X90%=630（萬(wàn)元）。借：銀行存款 3300其他綜合收益 600貸：其他權(quán)益工具投資一一成本 2600——公允價(jià)值變動(dòng)600盈余公積 [（3300-2600）X10%]70利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 630（2）編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丁公司股票相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。取得對(duì)丁公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2200投資收益 1貸：銀行存款 220120X7年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的增加額=2700—2200=500（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50020X8年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的增加額=2400—2700=—300（萬(wàn)元），即公允價(jià)值下降300萬(wàn)元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 300處置對(duì)丁公司股票時(shí)，處置價(jià)款與處置時(shí)賬面價(jià)值的差額=2450—2400=50（萬(wàn)元）。借：銀行存款 2450貸：投資收益 50交易性金融資產(chǎn)——成本 2200——公允價(jià)值變動(dòng) 200（3）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司處置所持丙公司股權(quán)及丁公司股票對(duì)其20X9年度凈利潤(rùn)和20X9年12月31日所有者權(quán)益的影響。對(duì)20X9年度凈利潤(rùn)的影響=2450—2400=50（萬(wàn)元）對(duì)20X9年12月31日所有者權(quán)益的影響=50+（3300—3200）=150（萬(wàn)元）2019年注會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)試指南

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)（第十四章）一、單項(xiàng)選擇題1.下列不屬于金融負(fù)債的是（）。A.發(fā)行的承諾支付固定利息的公司債券B.簽出的外匯期權(quán)C.企業(yè)取得一項(xiàng)金融資產(chǎn)，并承諾兩個(gè)月后向賣(mài)方交付本企業(yè)發(fā)行的普通股，交付的普通股數(shù)量根據(jù)交付時(shí)的股價(jià)確定D.以普通股總額結(jié)算的股票期權(quán)，且以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)D，屬于權(quán)益工具。2.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是（）。A.取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用B.取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用C.取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用D.發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)B,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益；選項(xiàng)ACD,涉及的相關(guān)交易費(fèi)用均計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始入賬價(jià)值。3.甲公司2X19年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）購(gòu)入乙上市公司5%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款9000萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用40萬(wàn)元；取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策無(wú)控制、共同控制或重大影響，準(zhǔn)備近期出售，年末公允價(jià)值為9500萬(wàn)元。（2）購(gòu)入丙上市公司的股票，實(shí)際支付價(jià)款8000萬(wàn)元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用30萬(wàn)元；取得丙公司2%股權(quán)后，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策無(wú)控制、共同控制或重大影響，甲公司將其指定為非交易性權(quán)益工具投資，年末公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。（3）購(gòu)入丁公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券50萬(wàn)張，實(shí)際支付價(jià)款4975萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用25萬(wàn)元；該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%,甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，年末公允價(jià)值為5050萬(wàn)元。（4）購(gòu)入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券100萬(wàn)張，實(shí)際支付價(jià)款10000萬(wàn)元，包含支付交易費(fèi)用80萬(wàn)元；該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為5%,甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，年末公允價(jià)值為10100萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。助購(gòu)入乙公司的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為9000萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元8.購(gòu)入丙公司的股權(quán)劃分為其他權(quán)益工具投資，初始入賬價(jià)值為8030萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值為8500萬(wàn)元C.購(gòu)入丁公司的債權(quán)劃分為其他債權(quán)投資，初始入賬價(jià)值為5000萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值為5050萬(wàn)元0.購(gòu)入戊公司債券劃分債權(quán)投資，初始入賬價(jià)值為10000萬(wàn)元，年末賬面價(jià)值為10100萬(wàn)元『正確答案』D『答案解析』購(gòu)入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券，后續(xù)計(jì)量按照攤余成本計(jì)量，在沒(méi)有利息調(diào)整的情況下，年末賬面余額仍然為10000萬(wàn)元。4.甲公司2X18年5月16日以每股6元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)某股票60萬(wàn)股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.6萬(wàn)元。甲公司根據(jù)其管理該股票的業(yè)務(wù)模式和該股票的合同現(xiàn)金流量特征，將該權(quán)益工具投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，2X182019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）年6月5日收到上述現(xiàn)金股利。2X18年12月31日，該股票收盤(pán)價(jià)格為每股5元。2X19年7月15日，甲公司以每股5.5元的價(jià)格將股票全部售出。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A.應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為354萬(wàn)元B.對(duì)2X18年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為一54萬(wàn)元C.2X19年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為30萬(wàn)元D.對(duì)2X19年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響金額為30萬(wàn)元『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)A,交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=60X（6—0.1）=354（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B,影響2X18年?duì)I業(yè)利潤(rùn)=—0.6+（60X5—354）=—54.6（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C,2X19年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=60X5.5—60X5=30（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D,影響2X19年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=60X5.5—60X5=30（萬(wàn)元）。【思路點(diǎn)撥】公允價(jià)值變動(dòng)損益不需要轉(zhuǎn)入損益了。5.甲公司于2X18年1月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%,面值總額為3000萬(wàn)元，實(shí)際支付的價(jià)款為3130萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A.該金融資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“債權(quán)投資”科目核算B.2X18年年末該金融資產(chǎn)的賬面余額為3107.56萬(wàn)元C.2X19年該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為124.30萬(wàn)元D.2X19年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3158.96萬(wàn)元『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)B,2X18年確認(rèn)投資收益=（3130+2.27）X4%=125.29（萬(wàn)元），2X18年年末賬面余額=3132.27—（3000X5%—125.29）=3107.56（萬(wàn)元），選項(xiàng)C,2X19年確認(rèn)投資收益=3107.56X4%=124.30（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D,2X19年年年末賬面余額=3107.56—（3000X5%—124.30）=3081.86（萬(wàn)元）。因此，選項(xiàng)D不正確。6.2X18年2月5日，甲公司以14元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。2X18年12月31日，乙公司股票價(jià)格為18元/股。2X19年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司實(shí)際獲得現(xiàn)金股利16萬(wàn)元。2X19年3月20日，甲公司以23.2元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2X19年確認(rèn)的投資收益是（）。A.520萬(wàn)元B.536萬(wàn)元C.936萬(wàn)元D.933.2萬(wàn)元『正確答案』B『答案解析』投資收益=現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益16+處置時(shí)確認(rèn)的投資收益100X（23.2—18）=536（萬(wàn)元）。7.2X18年6月2日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票1000萬(wàn)股，支付價(jià)款12000萬(wàn)元，另支付傭金等費(fèi)用24萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的上述乙公司股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2X18年12月31日，乙公司股票的市價(jià)為每股15元。2X19年8月20日，甲公司以每股16.5元的價(jià)格將所持有乙公司股票全部出售，另支付傭金等手續(xù)費(fèi)用49.5萬(wàn)元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益是（）。A.4426.5萬(wàn)元B.1450.5萬(wàn)元C.4476萬(wàn)元D.4500萬(wàn)元『正確答案』A『答案解析』甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益=實(shí)際收到的對(duì)價(jià)（1000X16.5—49.5）一

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)初始投資成本12024=4426.5（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)（第十四章）.甲公司利用自有資金購(gòu)買(mǎi)銀行理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品為非保本非固定收益型，根據(jù)合同約定，該理財(cái)產(chǎn)品期限為三年，預(yù)計(jì)年收益率6%,當(dāng)年收益于下年1月底前支付；理財(cái)產(chǎn)品到期時(shí)按資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；銀行不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該理財(cái)產(chǎn)品至到期。不考慮其他因素，甲公司持有該銀行理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。會(huì)計(jì)（第十四章）A.交易性金融資產(chǎn) B.債權(quán)投資C.其他債權(quán)投資 D.其他權(quán)益工具投資『正確答案』A『答案解析』該理財(cái)產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量并非為本金和利息，且企業(yè)管理該理財(cái)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司應(yīng)將該理財(cái)產(chǎn)品劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。.2X18年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2X17年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%,每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，按期收取利息，到期收回本金。不考慮其他因素，則甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A.120萬(wàn)元 B.258萬(wàn)元C.270萬(wàn)元 D.318萬(wàn)元『正確答案』B『答案解析』甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值=1050+12=1062（萬(wàn)元）；由于實(shí)際利息收入一應(yīng)收利息=利息調(diào)整攤銷(xiāo)額（折價(jià)攤銷(xiāo)情況下），所以，累計(jì)確認(rèn)的實(shí)際利息收入=利息調(diào)整攤銷(xiāo)總額（12X100—1062）+累計(jì)確認(rèn)的應(yīng)收利息（100X12X5%X2）=258（萬(wàn)元）。【思路點(diǎn)撥】該債券的發(fā)行日為2*17年1月1日，期限為3年，但是甲公司是2X18年1月1日購(gòu)入，因此甲公司持有期限為2年，所以這里是乘以2。.下列金融工具的重分類(lèi)的表述中不正確的是（）。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)B.企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類(lèi)C.金融資產(chǎn)中的非衍生債權(quán)資產(chǎn)可以在以攤余成本計(jì)量、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類(lèi)D.金融資產(chǎn)中的非衍生權(quán)益資產(chǎn)可以在以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益之間進(jìn)行重分類(lèi)『正確答案』D『答案解析』準(zhǔn)則只允許金融資產(chǎn)中的非衍生債權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，權(quán)益工具投資不得重分類(lèi)。.關(guān)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)，下列說(shuō)法中不正確的是（）。A.衍生金融資產(chǎn)一般不可以劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)B.如果符合其他條件，企業(yè)不能以某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資為由而不將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)C.企業(yè)持有的股權(quán)投資可能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)D.投資企業(yè)將通過(guò)出售某項(xiàng)金融資產(chǎn)來(lái)獲取其現(xiàn)金流量的，不可以劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)『正確答案』C2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）『答案解析』企業(yè)持有的股權(quán)投資的合同現(xiàn)金流量一般并非本金和利息，因此不能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算金融工具（或金融工具組合）預(yù)期信用損失。如果該預(yù)期信用損失大于該工具（或組合）當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為減值損失，借記“信用減值損失”科目，根據(jù)金融工具的種類(lèi)，貸記的會(huì)計(jì)科目表述不正確的是（）。A.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備B.其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備C.其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備D.預(yù)計(jì)負(fù)債（用于貸款承諾及財(cái)務(wù)擔(dān)保合同）『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)B，其他債權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，是通過(guò)“其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備”科目核算。.甲公司僅在單一區(qū)域經(jīng)營(yíng)，2X19年其應(yīng)收賬款組合累計(jì)為1500萬(wàn)元，其客戶群由眾多小客戶組成，并且根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征分類(lèi)應(yīng)收賬款，該應(yīng)收賬款不包括重大融資成分。上述應(yīng)收賬款應(yīng)始終按照整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)算準(zhǔn)備。甲公司運(yùn)用了準(zhǔn)備矩陣確定該組合的預(yù)期信用損失。該準(zhǔn)備矩陣基于該應(yīng)收賬款預(yù)期存續(xù)期的歷史觀察違約損失率，并根據(jù)前瞻性估計(jì)予以調(diào)整，在每一報(bào)告日，對(duì)歷史觀察違約損失率予以更新，并對(duì)前瞻性估計(jì)的變動(dòng)予以分析，預(yù)計(jì)下一年的經(jīng)濟(jì)情況惡化。甲公司對(duì)準(zhǔn)備矩陣做出如下估計(jì)：項(xiàng)目當(dāng)期預(yù)期1—30天預(yù)期31—60天預(yù)期61—90天預(yù)期＞90天違約損失率0.6%1.6%3.6%6.6%12.6%來(lái)自眾多小客戶的應(yīng)收賬款合計(jì)1500萬(wàn)元，并已準(zhǔn)備矩陣計(jì)量。當(dāng)期為100萬(wàn)元、預(yù)期1—30天為200萬(wàn)元、預(yù)期31—60天為300萬(wàn)元、預(yù)期61—90天為400萬(wàn)元、預(yù)期＞90天為500萬(wàn)元。假定2X18年年初“壞賬準(zhǔn)備”的余額為80萬(wàn)元。則2X19年甲公司確認(rèn)的信用減值損失為（）萬(wàn)元。A.74B.24C.80D.0『正確答案』B『答案解析』2X19年甲公司應(yīng)確認(rèn)的信用減值損失=100X0.6%+200X1.6%+300X3.6%+400X6.6%+500X12.6%—80=24（萬(wàn)元）。.甲公司于2X19年1月1日購(gòu)入面值為1000萬(wàn)元的3年期債券，實(shí)際支付的價(jià)款為1000萬(wàn)元。該債券票面利率和實(shí)際利率均為6%,每年1月1日付息。甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2X19年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，經(jīng)測(cè)算，甲公司計(jì)算剩余存續(xù)期預(yù)期信用損失為200萬(wàn)元。不考慮其他因素，則該項(xiàng)金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2X19年損益的影響金額為（）。A.60萬(wàn)元 B.200萬(wàn)元C.100萬(wàn)元 D.—140萬(wàn)元『正確答案』D『答案解析』本題的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：2X19年1月1日購(gòu)入時(shí)：TOC\o"1-5"\h\z借：其他債權(quán)投資——成本 1000貸：銀行存款 10002X19年末計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息 60

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)貸：投資收益會(huì)計(jì)2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)貸：投資收益會(huì)計(jì)（第十四章）602X19年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)100TOC\o"1-5"\h\z貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng) 1002X19年末確認(rèn)損失準(zhǔn)備：借：信用減值損失 200貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備 200.下列相關(guān)金融資產(chǎn)重分類(lèi)日表述不正確的是（）。A.甲上市公司決定于2X19年3月22日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類(lèi)日為2*19年3月31日B.乙上市公司決定于2X19年10月15日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類(lèi)日為2X20年1月1日C.丙上市公司決定于2X19年5月2日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類(lèi)日為2*19年7月1日0.丁上市公司決定于2X19年8月6日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類(lèi)日為2*19年10月1日『正確答案』A『答案解析』選項(xiàng)A,重分類(lèi)日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天，所以重分類(lèi)日為2*19年4月1日。.下列有關(guān)金融工具減值會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（）。A.信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加（第一階段），企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)12個(gè)月的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，并按其賬面余額（即未扣除減值準(zhǔn)備）和實(shí)際利率計(jì)算利息收入B.信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值（第二階段），企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，并按其賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算利息收入C.初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值（第三階段），企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，但對(duì)利息收入的計(jì)算不同于處于前兩階段的金融資產(chǎn)，對(duì)于已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按其攤余成本（賬面余額減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也即賬面價(jià)值）和實(shí)際利率計(jì)算利息收入D.對(duì)于購(gòu)買(mǎi)或源生時(shí)已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅將初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備，并按其賬面余額和未經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算利息收入『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)D,對(duì)于購(gòu)買(mǎi)或源生時(shí)已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅將初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備，并按其攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算利息收入。.2X17年1月3日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行優(yōu)先股，以5年為一個(gè)股息率調(diào)整期，即股息率每5年調(diào)整一次，每個(gè)股息率調(diào)整期內(nèi)每年以約定的相同票面股息率支付股息。首個(gè)股息率調(diào)整期的股息率，由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)通過(guò)詢價(jià)方式確定為4.50%。優(yōu)先股的股息發(fā)放條件為：有可分配稅后利潤(rùn)的情況下，可以向優(yōu)先股股東分配股息。甲公司有權(quán)全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構(gòu)成違約事件。甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務(wù)，本次發(fā)行的優(yōu)先股采取非累積股息支付方式，本次優(yōu)先股股東不參與剩余利潤(rùn)分配。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會(huì)計(jì)處理有（）。A.確認(rèn)為其他權(quán)益工具B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債C.確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債D.確認(rèn)為衍生工具2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）『正確答案』A『答案解析』對(duì)于甲公司發(fā)行的該項(xiàng)優(yōu)先股，甲公司有權(quán)全部或部分取消優(yōu)先股股息的宣派和支付，且不構(gòu)成違約事件，甲公司可以自由支配取消的優(yōu)先股股息用于償付其他到期債務(wù)，說(shuō)明甲公司能夠無(wú)條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行相關(guān)合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)優(yōu)先股歸類(lèi)為權(quán)益工具。18.下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔(dān)了支付未來(lái)每年6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債B.乙公司發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無(wú)固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息；盡管該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債C.丙公司發(fā)行了一項(xiàng)無(wú)固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，按相關(guān)合同規(guī)定，該優(yōu)先股的持有方將在第五年末將發(fā)行的該工具強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為可變數(shù)量的普通股，因此丙公司應(yīng)將該優(yōu)先股應(yīng)分類(lèi)為金融負(fù)債D.T公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付（即“股利推動(dòng)機(jī)制”），丁公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付。鑒于丁公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來(lái)均支付了普通股股利，因此應(yīng)將該永續(xù)債整體分類(lèi)為金融負(fù)債『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)C，對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則應(yīng)該分類(lèi)為金融負(fù)債，因此選項(xiàng)C正確；選項(xiàng)D，盡管丁公司多年來(lái)均支付了普通股股利，但由于丁公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)丁公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此應(yīng)將該永續(xù)債整體分類(lèi)為權(quán)益工具。19.下列關(guān)于繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，不正確的是（）。A.繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)繼續(xù)確認(rèn)的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)確認(rèn)所產(chǎn)生的收入（或利得），對(duì)相關(guān)負(fù)債確認(rèn)所產(chǎn)生的費(fèi)用（或損失）C.通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔(dān)保金額兩者之中的較高者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)D.在判斷是否保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)轉(zhuǎn)入方是否具有出售被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力而確定『正確答案』C『答案解析』通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。20.2X18年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為4950萬(wàn)元。甲公司將債券出售給丙公司的同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2*18年12月31日，行權(quán)價(jià)為6000萬(wàn)元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為150萬(wàn)元。假定甲公司預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元。該債券于2X17年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為4500萬(wàn)元，年利率為6%（等于實(shí)際利率），每年年末支付利息，2X17年12月31日該債券公允價(jià)值為4650萬(wàn)元。下列甲公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。A.由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（6000萬(wàn)元）大于預(yù)計(jì)該債券在行權(quán)日的公允價(jià)值（4500萬(wàn)元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）B.甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券C.出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益600萬(wàn)元D.收到的出售款項(xiàng)與其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本150萬(wàn)元『正確答案』D『答案解析』由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（6000萬(wàn)元）大于預(yù)計(jì)該債券在行權(quán)日的公允價(jià)值（4500萬(wàn)元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即預(yù)計(jì)甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購(gòu)回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值（150萬(wàn)元）確認(rèn)該期權(quán)。甲公司出售該債券業(yè)務(wù)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 4950衍生工具一一看漲期權(quán)150貸：其他債權(quán)投資 4650投資收益 450同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉(zhuǎn)出：借：其他綜合收益 150貸：投資收益 15021.關(guān)于套期工具與被套期項(xiàng)目，下列說(shuō)法中正確的是（）。A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融負(fù)債均可以作為套期工具B.企業(yè)自身權(quán)益工具可以作為套期工具C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)可以作為套期工具D.企業(yè)不可以將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的組成部分指定為被套期項(xiàng)目『正確答案』C『答案解析』指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益、且其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融負(fù)債不可以作為套期工具，故選項(xiàng)A不正確。企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具，故選項(xiàng)B不正確。已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的單個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目組合或其組成部分也可以指定為被套期項(xiàng)目，故選項(xiàng)D不正確。符合條件的套期工具：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具;②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債；③對(duì)于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分指定為套期工具。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.企業(yè)發(fā)放的貸款B.預(yù)付賬款C.企業(yè)發(fā)行的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)D.企業(yè)購(gòu)入的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)『正確答案』AD『答案解析』選項(xiàng)B，預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利。選項(xiàng)C，企業(yè)發(fā)行的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)一般屬于金融負(fù)債。.下列有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.如果取得某項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量不僅限于本金和利息，則一般應(yīng)該將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.企業(yè)為消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配，可以將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，且該指定可以撤銷(xiāo)2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）C.某項(xiàng)債券投資如果被劃分為以公允價(jià)值變動(dòng)且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益D.對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益『正確答案』AC『答案解析』選項(xiàng)B，將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，一經(jīng)指定，不可撤銷(xiāo)；選項(xiàng)D，對(duì)于此類(lèi)金融負(fù)債，如果是由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。.下列與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，不正確的有（）。A.企業(yè)為進(jìn)行價(jià)值投資而購(gòu)入一項(xiàng)股權(quán)投資，對(duì)被投資方不具有重大影響，擬長(zhǎng)期持有獲取穩(wěn)定分紅，企業(yè)應(yīng)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B.企業(yè)管理某項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)C.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資D.投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，投資方應(yīng)將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資『正確答案』BCD『答案解析』選項(xiàng)B，如果該項(xiàng)金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量并不是僅為本金和利息，則不應(yīng)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C,母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算；選項(xiàng)D,由于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，所以一般應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則處理，不能確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。.A公司2X19年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，購(gòu)入8公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期一般公司債券，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為1000萬(wàn)元，該債券票面年利率為4%,與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司擬一直持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)，賺取利息收益，到期收回本金。12月31日該債券市場(chǎng)價(jià)格為1002萬(wàn)元。（2）1月1日，購(gòu)入C公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期一般公司債券，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2000萬(wàn)元，該債券票面年利率為5%,與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司進(jìn)行該項(xiàng)債券投資的主要目標(biāo)是賺取利息收益，但不排除在未來(lái)期間將其出售以獲利。12月31日該債券市場(chǎng)價(jià)格為2100萬(wàn)元。（3）2月1日，購(gòu)入0公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證500萬(wàn)份，成本500萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按每股6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份1.1元。（4）9月1日，取得E上市公司500萬(wàn)股股票，成本為2500萬(wàn)元，對(duì)E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自當(dāng)月起限售期為3年，A公司購(gòu)入該項(xiàng)股權(quán)投資并不以交易為目的；該股份于12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為2400萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有（）。A.對(duì)B公司的債權(quán)投資確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益40萬(wàn)元并按公允價(jià)值1002萬(wàn)元計(jì)量B.對(duì)C公司的債券投資確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元及其他綜合收益100萬(wàn)元并按公允價(jià)值2100萬(wàn)元計(jì)量C.對(duì)D公司的認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬(wàn)元并按公允價(jià)值550萬(wàn)元計(jì)量D.對(duì)E公司的股權(quán)投資確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)其他綜合收益一100萬(wàn)元并按公允價(jià)值2400萬(wàn)元計(jì)量第10頁(yè)2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）『正確答案』AD『答案解析』選項(xiàng)A,對(duì)B公司的債權(quán)投資確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益40（1000X4%）萬(wàn)元；并應(yīng)按照攤余成本1000萬(wàn)元計(jì)量；選項(xiàng)B,對(duì)C公司的債券投資應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)投資收益100（2000X5%）萬(wàn)元；確認(rèn)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)100（2100—2000）萬(wàn)元并按公允價(jià)值2100萬(wàn)元計(jì)量；選項(xiàng)C,對(duì)D公司的認(rèn)股權(quán)證應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益50（500X1.1—500）萬(wàn)元并按公允價(jià)值550萬(wàn)元計(jì)量；選項(xiàng)D,對(duì)E公司的股權(quán)投資應(yīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)其他綜合收益一100（2400—2500）萬(wàn)元并按公允價(jià)值2400萬(wàn)元計(jì)量。.A公司2X19年有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）A公司1月1日購(gòu)入甲公司5%的股權(quán)，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。（2）A公司2月1日購(gòu)入乙公司發(fā)行5年期債券，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，本金為1000萬(wàn)元，票面利率為5%,等于實(shí)際利率。（3）A公司3月1日購(gòu)入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，面值為1000萬(wàn)元，票面利率為3%,等于實(shí)際利率。（4）A公司4月2日購(gòu)入丁公司1%的股權(quán)，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司2X19年金融資產(chǎn)或金融負(fù)債表述中，正確的有（）。A.3月6日甲公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益5萬(wàn)元.12月31日A公司確認(rèn)乙公司發(fā)行5年期債券的投資收益45.83萬(wàn)元C.12月31日A公司確認(rèn)丙公司發(fā)行3年期債券的投資收益25萬(wàn)元D.8月6日丁公司宣告現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益2萬(wàn)元『正確答案』ABCD『答案解析』選項(xiàng)B,確認(rèn)投資收益=1000X5%X11/12=45.83（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C,確認(rèn)投資收益=1000X3%X10/12=25（萬(wàn)元）。.下列金融工具的重分類(lèi)的表述中正確的是（）。A.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，應(yīng)當(dāng)自重分類(lèi)日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整B.重分類(lèi)日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天C.甲上市公司決定于2X17年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類(lèi)日為2*17年4月1日（即下一個(gè)季度會(huì)計(jì)期間的期初）D.乙上市公司決定于2X17年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類(lèi)日為2*18年1月1日『正確答案』ABCD.甲公司2X19年有關(guān)金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的資料如下：（1）處置一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元（其中，成本為900萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為一100萬(wàn)元），處置所得價(jià)款為1000萬(wàn)元；（2）處置一項(xiàng)債權(quán)投資，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元（其中，成本為900萬(wàn)元，利息調(diào)整為一100萬(wàn)元），處置所得價(jià)款為1000萬(wàn)元；（3）處置一項(xiàng)其他債權(quán)投資，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元（其中，成本為900萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為一100萬(wàn)元），處置所得價(jià)款為1000萬(wàn)元；（4）處置一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元（其中，成本為900萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為一100萬(wàn)元），處置所得價(jià)款為1000萬(wàn)元。關(guān)于上述金融資產(chǎn)的處置，下列表述中正確的有（）。A.處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為200萬(wàn)元.處置債權(quán)投資時(shí)確認(rèn)投資收益為200萬(wàn)元C.處置其他債權(quán)投資時(shí)確認(rèn)投資收益為100萬(wàn)元，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為200萬(wàn)元D.處置其他權(quán)益工具投資時(shí)影響留存收益的金額為100萬(wàn)元2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)A,影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=1000—800=200（萬(wàn)元）。選項(xiàng)B,處置時(shí)確認(rèn)的投資收益=1000—800=200（萬(wàn)元）。選項(xiàng)C,處置時(shí)確認(rèn)的投資收益=1000—900=100（萬(wàn)元）；影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=1000—800—100=100（萬(wàn)元）。選項(xiàng)D,處置時(shí)影響留存收益的金額=1000—900=100（萬(wàn)元）。.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生的事項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致其攤余成本發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.計(jì)提減值準(zhǔn)備.采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)利息調(diào)整C.分期付息的情況下，按照債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息D.到期一次還本付息的情況下，按照債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)C,應(yīng)借記“應(yīng)收利息”，不會(huì)影響以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的攤余成本（賬面價(jià)值）。下列有關(guān)不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）不可以重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)『正確答案』BCD.金融工具減值的范圍包括（）。A.分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B.租賃應(yīng)收款。C.合同資產(chǎn)D.部分貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同『正確答案』ABCD.下列金融工具的減值的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（）。A.預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值B.如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備C.如果該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備D.金融資產(chǎn)形成的損失準(zhǔn)備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當(dāng)作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益『正確答案』ABCD.企業(yè)下列確定有關(guān)金融工具的信用損失表述正確的是（）。A.對(duì)于金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值B.對(duì)于未提用的貸款承諾，信用損失應(yīng)為在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情況下，企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值C.對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，信用損失應(yīng)為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)計(jì)付款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值第12頁(yè)2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）D.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值但并非購(gòu)買(mǎi)或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現(xiàn)的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額『正確答案』ABCD.對(duì)于購(gòu)買(mǎi)或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)賬務(wù)處理表述正確的是（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備B.在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)金額作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益C.資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時(shí)估計(jì)現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動(dòng)確認(rèn)為減值利得D.資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時(shí)估計(jì)現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動(dòng)確認(rèn)為減值利得『正確答案』ABC『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日確定的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認(rèn)時(shí)估計(jì)現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將預(yù)期信用損失的有利變動(dòng)確認(rèn)為減值利得。.企業(yè)在前一會(huì)計(jì)期間已經(jīng)按照相當(dāng)于金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量了損失準(zhǔn)備，但在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的情形的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日按照相當(dāng)于未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量該金融工具的損失準(zhǔn)備，由此形成的損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回金額不應(yīng)當(dāng)作為（）。A.減值利得計(jì)入當(dāng)期損益B.減值利得計(jì)入留存收益C.減值利得計(jì)入其他綜合收益D.減值利得計(jì)入資本公積『正確答案』BCD.下列各種情形，一般不應(yīng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有（）。A.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂買(mǎi)斷式回購(gòu)協(xié)議C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂看跌期權(quán)合約，且該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不符合終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的條件；選項(xiàng)D，重大價(jià)外期權(quán)，即期權(quán)合約條款的設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買(mǎi)方極小可能會(huì)到期行權(quán)，因此應(yīng)終止確認(rèn)。.公允價(jià)值套期，是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。下列屬于公允價(jià)值套期的有（）。A.某企業(yè)簽訂一項(xiàng)以固定利率換浮動(dòng)利率的利率互換合約，對(duì)其承擔(dān)的固定利率負(fù)債的利率風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期B.某石油公司簽訂一項(xiàng)6個(gè)月后以固定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)原油的合同（尚未確認(rèn)的確定承諾），為規(guī)避原油價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，該公司簽訂一項(xiàng)未來(lái)賣(mài)出原油的期貨合約，對(duì)該確定承諾的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期C.某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)看跌期權(quán)合同，對(duì)持有的選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的證券價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期D.某企業(yè)簽訂一項(xiàng)以浮動(dòng)利率換固定利率的利率互換合約，對(duì)其承擔(dān)的浮動(dòng)利率債務(wù)的利率風(fēng)險(xiǎn)引第13頁(yè)2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)(第十四章)起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期『正確答案』ABC17.運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法對(duì)各類(lèi)套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理需滿足的條件有()。A.套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成B.在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的書(shū)面文件C.套期關(guān)系符合套期有效性要求D.套期工具必須為衍生工具『正確答案』ABC18.2X18年1月1日，某公司為規(guī)避所持有的自產(chǎn)鐵礦石的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，決定在期貨市場(chǎng)上建立套期保值頭寸，并指定某期貨合約為2X18年上半年鐵礦石價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。該期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目(鐵礦石)在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。2X18年1月1日，該期貨合約的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目(鐵礦石)的賬面價(jià)值和成本均為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值也是5000萬(wàn)元。2X18年6月30日，該期貨合約的公允價(jià)值上漲了500萬(wàn)元，鐵礦石的公允價(jià)值下降了500萬(wàn)元。當(dāng)日，該公司按公允價(jià)值將鐵礦石出售，并將該期貨合約結(jié)算。假定該公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該套期完全有效。不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的有()。A.該公司應(yīng)在2X18年1月1日將被套期項(xiàng)目自“庫(kù)存商品”科目轉(zhuǎn)入“被套期項(xiàng)目”科目B.該公司應(yīng)在2X18年6月30日根據(jù)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)額貸記”公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目500萬(wàn)元C.該公司應(yīng)在2X18年6月30日根據(jù)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的變動(dòng)額借記“套期損益”科目500萬(wàn)元D.該公司應(yīng)在2X18年6月30日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000萬(wàn)元『正確答案』AC『答案解析』選項(xiàng)B,應(yīng)當(dāng)計(jì)入“套期損益”科目的貸方。選項(xiàng)D,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500萬(wàn)元。三、計(jì)算分析題公司系上市公司，按季對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。2X18年與金融資產(chǎn)相關(guān)的資料如下：(1)甲公司2X18年4月6日購(gòu)買(mǎi)B公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股，每股成交價(jià)為5.4元，包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中，每股派0.3元現(xiàn)金股利，每10股派2股股票股利；另付交易費(fèi)用2萬(wàn)元，甲公司擬近期出售。2X18年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現(xiàn)金股利和每10股派2股股票股利。(3)2X18年12月10日甲公司出售股票300萬(wàn)股，每股成交價(jià)為5.8元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。2X18年12月31日該股票每股市價(jià)為5元。(5)2X19年7月26日出售股票200萬(wàn)股，每股成交價(jià)為4.8元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1.8萬(wàn)元。2X19年12月31日該股票每股市價(jià)為4.2元。要求：按上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案金額以萬(wàn)元為單位)『正確答案』2X18年4月6日：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 [500X(5.4-0.3)12550應(yīng)收股利 (500X0.3)150投資收益 2貸：銀行存款 27022X18年4月15日：第14頁(yè)2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)(第十四章)借：銀行存款 150貸：應(yīng)收股利 (500X0.3)150對(duì)于股票股利應(yīng)于除權(quán)日在備查賬簿中登記，不需要作會(huì)計(jì)處理。分配股票股利后，持有的股票股數(shù)為=500+500/10X2=600(萬(wàn)股)。2X18年12月10日：借：銀行存款 (300X5.8-1.20)1738.8貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 (2550/600X300)1275TOC\o"1-5"\h\z投資收益 463.82X18年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(300X5-1275)225貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2252X19年7月26日：借：銀行存款 (200X4.8-1.80)958.2投資收益 41.8貸：交易性金融資產(chǎn)——成本[(2550—1275)X2/3]850——公允價(jià)值變動(dòng)(225X2/3)1502X19年12月31日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (100X5—100X4.2)80貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 802.A公司有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下：(1)2X15年7月10日，購(gòu)買(mǎi)B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，成交價(jià)每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的5%。(2)2X15年7月20日，收到現(xiàn)金股利。(3)2X15年12月31日，該股票每股市價(jià)為15元。(4)2X16年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股利。(5)2X16年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司經(jīng)評(píng)估認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)并不存在預(yù)期信用損失。(6)2X17年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處，受此影響，2X17年12月31日收盤(pán)價(jià)格為每股市價(jià)為6元。(7)至2X18年12月31日，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，2X18年12月31日收盤(pán)價(jià)格為每股市價(jià)為15元。(8)2X19年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價(jià)格為每股市價(jià)為18元，另支付交易費(fèi)用12萬(wàn)元。(9)其他資料：假定不考慮所得稅等其他因素。要求：根據(jù)兩項(xiàng)假定(假定劃分為其他權(quán)益工具投資和假定劃分為交易性金融資產(chǎn))，分別按已知資料的時(shí)間先后順序編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明2X15年至2X18年各年年末金融資產(chǎn)的列報(bào)金額、影響各年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額和其他綜合收益的金額，計(jì)算2X19年處置金融資產(chǎn)影響投資收益和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額。(答案金額以萬(wàn)元為單位)『正確答案』(1)A公司2X15年7月10日購(gòu)買(mǎi)B公司發(fā)行的股票的會(huì)計(jì)分錄其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)成本=300*(14.8—0.2)+10=4390(萬(wàn)元)。借：其他權(quán)益工具投資一一成本4390初始確認(rèn)成本=300*(14.8—0.2)=4380(萬(wàn)元)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本4380投資收益 10應(yīng)收股利 60第15頁(yè)

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）應(yīng)收股利貸：銀行存款445060貸：銀行存款4450（2）A公司2X15年7月20日收到B公司分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 60貸：應(yīng)收股利 60借：銀行存款 60貸：應(yīng)收股利 60（3）A公司2X15年12月31日金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=300X15—4390=110（萬(wàn)元）。借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng)110貸：其他綜合收益110公允價(jià)值變動(dòng)=300X15—4380=120（萬(wàn)元）。借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)120貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1202X15年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的列示金額=300X15=4500（萬(wàn)元）。影響2X15年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=0。影響2X15年其他綜合收益的金額=110（萬(wàn)元）。2X15年年末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的列示金額=300X15=4500（萬(wàn)元）。影響2X15年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=—10+120=110（萬(wàn)元）。（4）2X16年4月3日和4月30日B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)4月3日：借：應(yīng)收股利（300X0.3）90貸：投資收益 904月30日：借：銀行存款 90貸：應(yīng)收股利 904月3日：借：應(yīng)收股利（300X0.3）90貸：投資收益 904月30日：借：銀行存款 90貸：應(yīng)收股利 90（5）A公司2X16年12月31日金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=300X（13—15）=—600（萬(wàn)元）。借：其他綜合收益600貸：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng) 600公允價(jià)值變動(dòng)=300X（13—15）=—600（萬(wàn)元）。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 6002X16年該項(xiàng)金融資產(chǎn)的列示金額=300X13=3900（萬(wàn)元）。影響2X16年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=90（萬(wàn)元）。影響2X16年其他綜合收益的金額=—600（萬(wàn)元）。2X16年該項(xiàng)金融資產(chǎn)的列示金額=300X13=3900（萬(wàn)元）。影響2X16年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=90—600=—510（萬(wàn)元）。（6）A公司2X17年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)第16頁(yè)

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）公允價(jià)值變動(dòng)=300X（6—13）=一2100（萬(wàn)元）。借：其他綜合收益2100貸：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變動(dòng) 2100公允價(jià)值變動(dòng)=300X（6—13）=—2100（萬(wàn)元）。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2100貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng) 21002X17年該項(xiàng)金融資產(chǎn)的列示金額=300X6=1800（萬(wàn)元）。影響2X17年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=0。影響2X17年其他綜合收益的金額=—2100（萬(wàn)元）。2X17年該項(xiàng)金融資產(chǎn)的列示金額=300X6=1800（萬(wàn)元）。影響2X17年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=—2100（萬(wàn)元）?！舅悸伏c(diǎn)撥】指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不能計(jì)提損失準(zhǔn)備。（7）2X18年12月31日該金融資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=300X（15—6）=2700（萬(wàn)元）。借：其他權(quán)益工具投資一一公允價(jià)值變2700貸：其他綜合收益2700公允價(jià)值變動(dòng)=300X（15—6）=2700（萬(wàn)元）。借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)2700貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 27002X18年該項(xiàng)金融資產(chǎn)的列示金額=300X15=4500（萬(wàn)元）。影響2X18年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=0。影響2X18年其他綜合收益的金額=2700（萬(wàn)元）。2X18年該項(xiàng)金融資產(chǎn)的列示金額=300X15=4500（萬(wàn)元）。影響2X18年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=2700（萬(wàn)元）。（8）2X19年1月6日出售金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)成本=4390（萬(wàn)元）。公允價(jià)值變動(dòng)=110—600—2100+2700=110（萬(wàn)元）。累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)金額=110—600—2100+2700=110（萬(wàn)元）。成本=4380（萬(wàn)元）。公允價(jià)值變動(dòng)=120—600—2100+2700=120（萬(wàn)元）。累計(jì)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的公允價(jià)值變動(dòng)金額=120—600—2100+2700=120（萬(wàn)元）。其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 （300X18—12）5388貸：其他權(quán)益工具投資一一成本4390——公允價(jià)值變動(dòng)110盈余公積88.8利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)799.2借：銀行存款 5388貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 4380——公允價(jià)值變動(dòng) 120投資收益 888處置時(shí)影響投資收益的金額=處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=5388—300X15=888（萬(wàn)元）。第17頁(yè)

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 會(huì)計(jì)（第十四章）借：其他綜合收益110貸：盈余公積11利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)99處置時(shí)影響投資收益的金額=0。處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=0。3.A公司按年計(jì)提利息，有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：（1）2X16年1月1日，A公司購(gòu)入8公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值為5000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為4639.52萬(wàn)元（含交易費(fèi)用9.52萬(wàn)元），票面利率為10%,每年年末支付利息，到期一次歸還本金。初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為12%。（2）該債券2X16年末、2X17年末公允價(jià)值分別為：5000萬(wàn)元、4900萬(wàn)元。（3）2X18年12月31日，由于市場(chǎng)利率變動(dòng)，該債務(wù)工具的公允價(jià)值跌至4800萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為，該工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無(wú)顯著增加，應(yīng)按12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為200萬(wàn)元。（4）2X19年1月6日，甲公司決定以當(dāng)日的公允價(jià)值4730.99萬(wàn)元，出售該債務(wù)工具。要求：A公司根據(jù)該項(xiàng)債券投資的合同現(xiàn)金流量特征及管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，可能將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，也可能將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，根據(jù)資料（1）、（2）和（3）,編制該項(xiàng)金融資產(chǎn)被分類(lèi)為債權(quán)投資和被分類(lèi)為其他債權(quán)投資兩種情形下的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（4）,計(jì)算該項(xiàng)金融資產(chǎn)被分類(lèi)為其他債權(quán)投資的前提下出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案金額以萬(wàn)元為單位，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）『正確答案』（1）①2X16年1月1日：債權(quán)投資其他債權(quán)投資借：債權(quán)投資一一成本 5000貸：銀行存款4639.52債權(quán)投資一一利息調(diào)整360.48借：其他債權(quán)投資一一成本 5000貸：銀行存款 4639.52其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整 360.48②2X16年12月31日：債權(quán)投資其他債權(quán)投資應(yīng)收利息=5000X10%=500（萬(wàn)元）。實(shí)際利息收入=4639.52*12%=556.74（萬(wàn)元）。利息調(diào)整攤銷(xiāo)=556.74—500=56.74（萬(wàn)元）。年末賬面余額=4639.52+56.74=4696.26（萬(wàn)元）同左債權(quán)投資其他債權(quán)投資借：應(yīng)收利息500借：應(yīng)收利息500債權(quán)投資一一利息調(diào)整56.74其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整56.74第18頁(yè)

貸：投資收益556.74借：銀行存款貸：應(yīng)收利息500500貸：投資收益 556.74借：銀行存款 500貸：應(yīng)收利息 500公允價(jià)值變動(dòng)=5000—4696.26=303.74（萬(wàn)兀）。借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)303.74貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)303.742019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)（第十四章）③2X17年12月31日:債權(quán)投資其他債權(quán)投資應(yīng)收利息=5000X10%=500（萬(wàn)元）。實(shí)際利息收入=4696.26*12%=563.55（萬(wàn)元）。利息調(diào)整攤銷(xiāo)=563.55—500=63.55（萬(wàn)元）。年末賬面余額=4696.26+63.55=4759.81（萬(wàn)元）同左債權(quán)投資其他債權(quán)投資借：應(yīng)收利息 500債權(quán)投資一一利息調(diào)整63.55貸：投資收益563.55收到利息的會(huì)計(jì)分錄略借：應(yīng)收利息 500其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整63.55貸：投資收益 563.55收到利息的會(huì)計(jì)分錄略公允價(jià)值變動(dòng)=4900—（5000+63.55）=—163.55（萬(wàn)元）。借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)163.55貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)163.55④2X18年12月31日：債權(quán)投資其他債權(quán)投資應(yīng)收利息=5000X10%=500（萬(wàn)元）。實(shí)際利息收入=4759.81*12%=571.18（萬(wàn)元）。利息調(diào)整攤銷(xiāo)=571.18—500=71.18（萬(wàn)元）。年末賬面余額=4759.81+71.18=4830.99（萬(wàn)元）同左債權(quán)投資其他債權(quán)投資借：應(yīng)收利息 500債權(quán)投資一一利息調(diào)整71.18貸：投資收益借：應(yīng)收利息 500其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整71.18貸：投資收益 571.18收到利息的會(huì)計(jì)分錄略第19頁(yè)571.18收到利息的會(huì)計(jì)分錄略債權(quán)投資其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)=4800—（4900+71.18）=—171.18（萬(wàn)元）。借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)171.18貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)171.18借：信用減值損失 200貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備200借：信用減值損失 200貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備 2002019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)（第十四章）2X19年1月6日：出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=公允價(jià)值4730.99—賬面價(jià)值4800+其他綜合收益（一30.99+200）=100（萬(wàn)元）?！捌渌麄鶛?quán)投資一一成本”科目余額=5000（萬(wàn)元）［借方］?！捌渌麄鶛?quán)投資——利息調(diào)整”科目余額=360.48—56.74—63.55—71.18=169.01（萬(wàn)元）［貸方］?！捌渌麄鶛?quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額=303.74—163.55—171.18=—30.99（萬(wàn)元）［貸方］?！捌渌C合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額=—30.99（萬(wàn)元）［借方］?！捌渌C合收益一一信用減值準(zhǔn)備”科目余額=200（萬(wàn)元）［貸方］。借：銀行存款 4730.99TOC\o"1-5"\h\z其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備 200其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整 169.01其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng) 30.99貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)