第二章審計(jì)職業(yè)體系

第二章審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系

本章概要1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本框架2.鑒證業(yè)務(wù)的理解3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的框架與內(nèi)容4.職業(yè)道德的基本原則5.對(duì)獨(dú)立性的威脅和防范1.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須遵循的技術(shù)行為規(guī)范，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用可歸納為以下幾點(diǎn)：1）有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量。2）有利于社會(huì)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，贏得社會(huì)公眾的信任。3）有利于明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。4）有利于推動(dòng)審計(jì)理論的研究，促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

2.國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則最初是由“國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)”下屬的“國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（InternationalAuditingPracticesCommittee，IAPC）”所頒布。IAPC在2002年被改組為目前的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard，IAASB）。

IAASB的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)框架歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)ISAs100-999ISREs2000-2699IAASB所發(fā)布公告涵蓋的業(yè)務(wù)范圍ISAEs3000-3699ISRSs4000-4699相應(yīng)實(shí)務(wù)公告IAPS1000-1100相應(yīng)實(shí)務(wù)公告IREPSs2700-2999相應(yīng)實(shí)務(wù)公告IAEPSs3700-3999相應(yīng)實(shí)務(wù)公告IRSPs4700-49993.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

準(zhǔn)則序言（1個(gè)）獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則（28個(gè)）獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告（10個(gè)）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（5個(gè)）相關(guān)基本準(zhǔn)則（3個(gè)）中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(45個(gè))中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1個(gè)）審計(jì)準(zhǔn)則（41個(gè)）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1個(gè)）一般原則與責(zé)任（8）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)（5個(gè)）審計(jì)證據(jù)（12個(gè)）利用其他主體的工作（3個(gè)）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（4個(gè)）特殊領(lǐng)域（9個(gè)）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2個(gè)）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1個(gè)）代編財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序第一節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則修訂的背景與歷程

（一）修訂的背景（二）修訂的歷程：三個(gè)階段的建設(shè)制定執(zhí)業(yè)規(guī)則：91年-93年建立準(zhǔn)則體系：94年-03年國(guó)際趨同與完善：04年---先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則建立了中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系有計(jì)劃、有步驟地修訂已頒布的準(zhǔn)則，正式建立與國(guó)際慣例趨同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：

●明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素；

●確定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型；

●規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

一、鑒證業(yè)務(wù)(Attestationengagement)的定義、類型和目標(biāo)（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱、內(nèi)部控制審核等業(yè)務(wù)。鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，如財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）——責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)而形成。鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，主要包括五類。鑒證對(duì)象是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師將運(yùn)用一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)的事物。鑒證對(duì)象信息是鑒證對(duì)象的載體或表現(xiàn)形式。（二）鑒證業(yè)務(wù)的分類

1.按鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取進(jìn)行分類

（1）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)

鑒證對(duì)象由責(zé)任方進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表由被審計(jì)單位管理層編制，CPA針對(duì)此報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告；（2）直接報(bào)告業(yè)務(wù)鑒證對(duì)象由CPA直接評(píng)價(jià)或計(jì)量，如內(nèi)部控制鑒證中,對(duì)內(nèi)部控制的有效性由CPA評(píng)價(jià)，然后再出具鑒證報(bào)告。

2.按保證程度不同進(jìn)行分類

（1）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，如歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)。（2）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，如歷史財(cái)務(wù)信息審閱。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則將鑒證業(yè)務(wù)按其保證程度不同分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。

比較基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別1.預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同；3.責(zé)任方的責(zé)任不同；4.鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同。（舉例詳見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編、中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》P24－25）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別1.目標(biāo)不同；2.證據(jù)的收集程序不同；3.所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同；4.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同；5.鑒證對(duì)象信息的可信性不同；6.提出結(jié)論的方式不同。（舉例詳見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編、中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》P25－27）（三）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至相應(yīng)業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以適當(dāng)方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

1.合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

2.有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)鑒證對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)鑒證報(bào)告三方關(guān)系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。用于對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)?？梢允钦降囊?guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出合理鑒證結(jié)論的前提。針對(duì)鑒證對(duì)象信息（或鑒證對(duì)象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施鑒證程序的基礎(chǔ)上，應(yīng)以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。具有多種表現(xiàn)形式。鑒證業(yè)務(wù)的要素包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

責(zé)任方可以是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。

三方之間的關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。此外，鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。三方關(guān)系

鑒證對(duì)象是否適當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。

適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：

（1）鑒證對(duì)象可以識(shí)別；

（2）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量）財(cái)務(wù)報(bào)表非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況）反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)物理特征（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件某種系統(tǒng)和過(guò)程（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)）關(guān)于其有效性的認(rèn)定行為（如遵守法律法規(guī)的情況）對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)性完整性可靠性中立性可理解性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

（1）證據(jù)與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。

與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。證據(jù)（2）證據(jù)與鑒證業(yè)務(wù)的固有局限性

由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

①選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用。

②內(nèi)部控制的固有局限性。

③大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。

④在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷。

⑤在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。

（1）鑒證結(jié)論的表述形式

1）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：

①明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”；

②直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。

2）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。鑒證報(bào)告（2）提出結(jié)論的積極方式和消極方式

在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”。二、業(yè)務(wù)承接●在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境；●初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)的特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。①鑒證對(duì)象適當(dāng)；②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

●對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，若無(wú)合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司k公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（08單選題）

1．在與甲公司管理層溝通時(shí)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）。a．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)b．直接報(bào)告業(yè)務(wù)c．其他鑒證業(yè)務(wù)d．合理保證的鑒證業(yè)務(wù)

2．在確定業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是（）。a．甲公司管理層應(yīng)對(duì)k公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)b．甲公司管理層應(yīng)對(duì)k公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，k公司管理層應(yīng)對(duì)k公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)c．k公司管理層應(yīng)對(duì)k公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對(duì)k公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)d．k公司管理層應(yīng)對(duì)k公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)

3.如果在承接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類型的是（）。a．甲公司計(jì)劃將k公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)b．甲公司對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)c．審閱發(fā)現(xiàn)k公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，k公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)d．審閱發(fā)現(xiàn)k公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為

4.如果審閱發(fā)現(xiàn)因標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)而造成工作范圍受到限制，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的行動(dòng)是（）。a．要求甲公司將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為其他類型的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)b．視其重大與廣泛程度出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告c．視其重大與廣泛程序出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告d．單方面解除業(yè)務(wù)約定，而無(wú)須與甲公司管理層溝通1.A【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。2.B【解析】在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接的對(duì)甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱業(yè)務(wù)中，甲公司是責(zé)任方，甲公司對(duì)由其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）負(fù)責(zé)，乙公司是獨(dú)立法人，乙公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）負(fù)責(zé)，因此選項(xiàng)B正確。3.C【解析】CPA在年報(bào)審閱中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業(yè)務(wù)的理由，因?yàn)檫@樣由審閱業(yè)務(wù)變更為對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)不能滿足預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息需求。4.C【解析】本題題干部分討論的是CPA對(duì)已承接的審閱業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)造成工作范圍受到限制的情形，CPA應(yīng)當(dāng)視標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)影響工作范圍的嚴(yán)重程度出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告，因此選項(xiàng)C正確。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（2010年單選）

1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。

A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

B.鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取

C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式

D.提出鑒證報(bào)告的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告

2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是（）。

A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員

C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)

D.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

3.在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（）。

A.由預(yù)期使用者向責(zé)任方申請(qǐng)取得

B.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中明確的方式表述

C.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象形式評(píng)價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者

D.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形成標(biāo)準(zhǔn)

4.在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是（）。

A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”

C.明確提及鑒證對(duì)象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

D.明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”1.B

【答案解析】區(qū)分基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，要看鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為報(bào)告預(yù)期使用者獲取。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲??；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取。

2.A

【答案解析】在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，需要考慮5個(gè)方面的特征，本題考核的是第2個(gè)特征。3.B

【答案解析】本題考核標(biāo)準(zhǔn)獲取方式中的第2種。4.D

【答案解析】注意把基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)兩個(gè)條件結(jié)合考慮。第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

一、概念

質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。質(zhì)量控制準(zhǔn)則的作用：指導(dǎo)依據(jù)；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則發(fā)展歷程：

1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1996年12月26日發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》；

2.修訂后于2006年2月15日分別以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》兩個(gè)準(zhǔn)則發(fā)布。前者從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)；后者從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)（即適用范圍不同）。二、質(zhì)量控制制度的要素對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源監(jiān)控業(yè)務(wù)執(zhí)行（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或類似職位的人員對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)做好行動(dòng)示范和信息傳達(dá)的工作。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識(shí)。實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)的措施（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄；（4）受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。（二）相關(guān)職業(yè)道德要求

基本要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。

值得注意的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。當(dāng)有其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以考慮向其獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函。書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。

（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

（1）已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；（客戶角度）

（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（CPA自身角度）

（3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。（CPA自身角度）

（四）人力資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。人力資源政策

（四）人力資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定招聘程序，以選擇正直的、通過(guò)發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。

為了激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，遵守職業(yè)道德規(guī)范，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升程序，對(duì)發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應(yīng)有的肯定和獎(jiǎng)勵(lì)。項(xiàng)目組成員的委派

（四）人力資源

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。

對(duì)于項(xiàng)目組其他成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保其具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力。

委派項(xiàng)目組成員時(shí)應(yīng)考慮下列事項(xiàng)：①業(yè)務(wù)類型、規(guī)模、重要程度、復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)；②需要具備的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)和技能；③對(duì)人員的需求，以及在需要時(shí)能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員；④擬執(zhí)行工作的時(shí)間；⑤人員的連續(xù)性和輪換要求；⑥在職培訓(xùn)的機(jī)會(huì)；⑦需要考慮獨(dú)立性和客觀性的情形。

（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

（1）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。

指導(dǎo)的具體要求包括：①使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。②提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。

監(jiān)督也是質(zhì)量控制的一個(gè)重要因素。

復(fù)核范圍可能隨業(yè)務(wù)的不同而不同。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。

（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

1.（事前）指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，督導(dǎo)人員包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。指導(dǎo)的具體要求包括：①使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。②提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。2.（事中）監(jiān)督主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，監(jiān)督內(nèi)容包括：（1）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程；（2）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；（4）識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。

（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

3.（事后）復(fù)核確定復(fù)核人員的原則：由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。復(fù)核內(nèi)容：（1）總體審計(jì)計(jì)劃與具體審計(jì)計(jì)劃；（2）對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）的評(píng)估；（3）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序所取得的審計(jì)證據(jù)及形成的審計(jì)結(jié)論；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及審計(jì)報(bào)告草稿。4.（必要時(shí)）咨詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：①就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；②能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；③咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；④咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。

（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

5.意見分歧的處理

只有意見分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見分歧問(wèn)題沒有得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。

（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

6.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核含義：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的對(duì)象。通常包括上市公司和符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)。確定復(fù)核的性質(zhì)就是決定采用怎樣的方法實(shí)施復(fù)核。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。

項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)。被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求：①履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限；②在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別復(fù)核主體不同；復(fù)核對(duì)象不同；復(fù)核要求不同。（詳見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編、中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》P1173.）

（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行

7.業(yè)務(wù)工作底稿（1）在業(yè)務(wù)工作底稿的管理上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以滿足下列要求：①安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；

②保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；

③便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；

④按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。（2）除特定情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：

①取得客戶的授權(quán)；

②根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；

③接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

（3）對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。

（4）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（六）監(jiān)控

1.監(jiān)控的內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括：已實(shí)施的監(jiān)控程序；實(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論；系統(tǒng)性的、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。作業(yè)2了解：北京長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司驗(yàn)資案分析：該案例的影響和意義作業(yè)3了解美國(guó)施樂公司審計(jì)案例從質(zhì)量控制角度分析畢馬威審計(jì)失敗的原因。三、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的關(guān)系目的相同：保證審計(jì)質(zhì)量

主要區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則性質(zhì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)管理標(biāo)準(zhǔn)作用指導(dǎo)鑒證具體工作衡量鑒證工作本身好壞指導(dǎo)質(zhì)量控制工作衡量質(zhì)量管理控制有效性內(nèi)容職業(yè)勝任能力和鑒證工作過(guò)程及報(bào)告質(zhì)量的要求各項(xiàng)質(zhì)量控制應(yīng)達(dá)到的要求theend

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng)張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。（2008年CPA考試簡(jiǎn)答題1）在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字，在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：

指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。參考答案：

（1）在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。事務(wù)所在簽約前就應(yīng)考慮：執(zhí)行審計(jì)的能力(確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員、考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時(shí)間)。選派有專業(yè)能力的人員來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)工作。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果，影響?yīng)毩⑿浴?/p>

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。

（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問(wèn)題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。只有在意見分歧?wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。

（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告后才進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

（09簡(jiǎn)答題）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；(2)對(duì)員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；(3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；(4)由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；(5)無(wú)論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；(6)以每3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對(duì)象為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。要求：針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。（會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。）

（2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接業(yè)務(wù)”。（會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，即：①已考慮客戶的誠(chéng)信，沒有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是由部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定。）

（3）違反，表現(xiàn)在“對(duì)所有的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔”。（審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)。）

（4）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計(jì)資格，就不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度”。（會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對(duì)哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識(shí)別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。）

（5）違反，表現(xiàn)在“無(wú)論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告”。（只有意見分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。）（6）違反，表現(xiàn)在“檢查對(duì)象為當(dāng)年考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”。（會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。而不是僅對(duì)當(dāng)年考核等級(jí)位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行檢查。）

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：（2010簡(jiǎn)答）（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降級(jí)為高級(jí)經(jīng)理。（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查。（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性要求的培訓(xùn)，并要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際