各國會計(jì)模式簡述

1/18/2023國際會計(jì)1第三章各國會計(jì)模式（二）1、國際會計(jì)的目的是解決跨國經(jīng)營中產(chǎn)生的特殊會計(jì)問題，為實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)提供依據(jù)。通過比較、學(xué)習(xí)、借鑒，為國際經(jīng)營活動解決實(shí)際問題；中國應(yīng)在協(xié)調(diào)活動中發(fā)揮應(yīng)有的作用，還可以充實(shí)論據(jù)、拓寬思路、提高水平。2、國際比較會計(jì)研究的內(nèi)容之一是從總體上對具體國家會計(jì)的基本情況和主要特征進(jìn)行了解并進(jìn)行國家間的對比----國別研究，它是國際比較會計(jì)研究的重要基礎(chǔ)工作。1/18/2023國際會計(jì)2

美國會計(jì)美國會計(jì)不以公司法的有關(guān)條款作為管理公司會計(jì)的法律依據(jù)，對公司會計(jì)約束和監(jiān)督的立法和機(jī)構(gòu)主要有1933年的“證券法”和1934年的“證券交易法”以及1934年建立的“證券交易委員會”。

SEC對公司會計(jì)的影響有：A.首先是它對公司財(cái)務(wù)報(bào)告提出的要求（格式、項(xiàng)目、編表方法規(guī)定）B.對法令涉及的會計(jì)術(shù)語作出規(guī)定C.會計(jì)準(zhǔn)則的制定（民間專業(yè)機(jī)構(gòu)主持制定，SEC給予權(quán)威性支持，同時(shí)通過發(fā)布各種書面文告，對制定活動加以引導(dǎo)）1/18/2023國際會計(jì)3特征：a、民間機(jī)構(gòu)在制定會計(jì)準(zhǔn)則方面的大量工作與所起的重要作用，與政府的委托和支持分不開。b、存在數(shù)量龐大的準(zhǔn)則、公告和有關(guān)的解釋性文件，適用范圍劃分較細(xì)（有些按公司性質(zhì)、規(guī)模或行業(yè)分別制定）c、不實(shí)行統(tǒng)一會計(jì)制度，對公司會計(jì)的記錄、計(jì)量和揭示方法通過會計(jì)立法和會計(jì)準(zhǔn)則加以約束和規(guī)范d、會計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨計(jì)價(jià)一般采用成本與市價(jià)孰低法LCM；固定資產(chǎn)、購建項(xiàng)目借款利息計(jì)入資產(chǎn)的成本，1954年起允許加速折舊，不要求與申報(bào)納稅相一致；采取投資減稅政策措施；融資租賃資本化；研究開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，不將其資本化1/18/2023國際會計(jì)4英國會計(jì)英國會計(jì)對英聯(lián)邦國家及西歐國家有一定影響，1973年加入歐洲共同體EC。與美國會計(jì)相比，不制定大量浩繁的、包羅問題廣泛的詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)則。A.以公司法作為對公司實(shí)施立法管理的依據(jù)，包括對公司會計(jì)的規(guī)范和要求；對會計(jì)報(bào)表的要求，體現(xiàn)“真實(shí)與公允”（atrueandfairview)的觀念B.公司會計(jì)的準(zhǔn)則來自兩個方面：一是來自立法中的有關(guān)規(guī)定，另一是通過會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的活動，為公司會計(jì)制定規(guī)范，提出成文的會計(jì)準(zhǔn)則

1/18/2023國際會計(jì)5特征：a、對“真實(shí)公允”的重視，影響到其他國家的會計(jì)規(guī)范，但無明確的定義，執(zhí)行中靠會計(jì)人員的理解和判斷b、會計(jì)職業(yè)團(tuán)體的作用、地位、權(quán)威性在準(zhǔn)則制定方面不如美國，法律本身并無規(guī)定職業(yè)團(tuán)體制定準(zhǔn)則對會計(jì)立法加以補(bǔ)充，政府機(jī)構(gòu)也未明確授權(quán)c、對IASC制定的IAS十分重視d、會計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨按成本或可變現(xiàn)孰低法計(jì)價(jià)，但不采用后進(jìn)先出法；固定資產(chǎn)折舊主要采用直線法；研究開發(fā)費(fèi)用分基礎(chǔ)、應(yīng)用、開發(fā)研究三種，前兩種作當(dāng)期費(fèi)用，后一種符合條件可遞延1/18/2023國際會計(jì)6③

法國會計(jì)法國重商主義的產(chǎn)物，拿破侖法典曾明確規(guī)定，會計(jì)的原則和方法必須遵守國家的稅法，法國會計(jì)可稱為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計(jì)”（taxorientedaccounting），會計(jì)原則和會計(jì)觀念對實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性較強(qiáng)。法國會計(jì)的主要特征是國家對會計(jì)的管理起重要作用。由財(cái)政部頒發(fā)的、全國會計(jì)委員會制定的統(tǒng)一會計(jì)方案，匯總了會計(jì)原則、專業(yè)術(shù)語、計(jì)價(jià)方法、賬戶體系和財(cái)務(wù)報(bào)告格式的極其詳細(xì)的文件，其法律體系中的商法、公司法、稅法構(gòu)成了其會計(jì)法律環(huán)境。1/18/2023國際會計(jì)7法國企業(yè)資本來源主要是國家投資（國有企業(yè)）和企業(yè)間的相互投資（私有企業(yè)），大型企業(yè)股票上市向社會公眾發(fā)行的相對較少，社會公眾樂于銀行儲蓄或購買和持有政府債券，因此來自公眾投資者的財(cái)務(wù)信息需求不很強(qiáng)烈，“納稅”則成為企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目標(biāo)。法國會計(jì)的特點(diǎn)：⑴極度穩(wěn)?。悍梢?guī)定了企業(yè)及其負(fù)責(zé)人需承擔(dān)很大的責(zé)任，尤其是要對企業(yè)破產(chǎn)的后果負(fù)責(zé)。公司董事會往往通過多提折舊、建立或有損失準(zhǔn)備、低估資產(chǎn)價(jià)值等多種手段，來建立“秘密準(zhǔn)備”（secretreserve），在會計(jì)上奉行極度穩(wěn)健的政策。⑵形式勝于實(shí)質(zhì)：稅法允許從收入中扣減的費(fèi)用必須是在會計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用。1/18/2023國際會計(jì)8法國企業(yè)資本來源主要是國家投資（國有企業(yè)）和企業(yè)間的相互投資（私有企業(yè)），大型企業(yè)股票上市向社會公眾發(fā)行的相對較少，社會公眾樂于銀行儲蓄或購買和持有政府債券，因此來自公眾投資者的財(cái)務(wù)信息需求不很強(qiáng)烈，“納稅”則成為企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目標(biāo)。法國會計(jì)的特點(diǎn)：⑴極度穩(wěn)?。悍梢?guī)定了企業(yè)及其負(fù)責(zé)人需承擔(dān)很大的責(zé)任，尤其是要對企業(yè)破產(chǎn)的后果負(fù)責(zé)。公司董事會往往通過多提折舊、建立或有損失準(zhǔn)備、低估資產(chǎn)價(jià)值等多種手段，來建立“秘密準(zhǔn)備”（secretreserve），在會計(jì)上奉行極度穩(wěn)健的政策。⑵形式勝于實(shí)質(zhì)：稅法允許從收入中扣減的費(fèi)用必須是在會計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用。1/18/2023國際會計(jì)9④德國會計(jì)基本特征：會計(jì)服從于法律要求。成文法體系：自由原則，為建立市場經(jīng)濟(jì)制度提供法律前提；社會原則，由此導(dǎo)出國家為保證經(jīng)濟(jì)的健康和協(xié)調(diào)發(fā)展以及社會的公平和安全而干預(yù)經(jīng)濟(jì)的合法性。因此形成了政治法律制度影響社會和市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征：經(jīng)濟(jì)政策法制化。在會計(jì)方面，表現(xiàn)為商法或公司法對企業(yè)經(jīng)營活動財(cái)務(wù)報(bào)告的詳細(xì)規(guī)范，同時(shí)，稅法和稅則是各納稅主體必須遵循的。1/18/2023國際會計(jì)10德國會計(jì)的極端穩(wěn)健性，其實(shí)質(zhì)是公司可以合法地低估利潤和資產(chǎn)，在對外財(cái)務(wù)報(bào)表中提供盡可能少的信息——以公司利益為導(dǎo)向。原因是企業(yè)從銀行籌措資金比發(fā)行股票更加簡便，公司需要的經(jīng)營資金主要向銀行借貸，而銀行可以通過對外財(cái)務(wù)報(bào)告之外的途徑直接了解公司的會計(jì)記錄，其擔(dān)心是，股東如掌握真實(shí)利潤信息，將要求多分股利，從而削弱公司的財(cái)力，因此，不要求公司對外充分披露會計(jì)信息。1/18/2023國際會計(jì)11⑤荷蘭會計(jì)商法對會計(jì)的規(guī)定僅限于最基礎(chǔ)的會計(jì)工作。70年代中期，企業(yè)年度報(bào)表法被收進(jìn)民法。稅法對會計(jì)無直接影響?？梢娖湓诰S持會計(jì)理論和方法之獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步體現(xiàn)了服務(wù)于微觀經(jīng)濟(jì)的會計(jì)思想。具有以下特征：1、會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)以法律規(guī)定為基礎(chǔ)，但財(cái)務(wù)會計(jì)有別于稅務(wù)會計(jì)。荷蘭的《年度報(bào)表法》和所得稅法的會計(jì)要求并不完全一致。2、由官方和民間結(jié)合的“荷蘭三方會計(jì)準(zhǔn)則委員會”（政府、公司、第三者如職業(yè)會計(jì)師、工會代表）制定會計(jì)準(zhǔn)則。3、因執(zhí)行歐盟指令對法定會計(jì)要求作出改變：1983年荷蘭公司被允許采用第4號指令規(guī)定的任何格式，1988年荷蘭在《民法典》中作出以執(zhí)行第7號指令規(guī)定的改變。4、會計(jì)職業(yè)界和審計(jì)要求:法定審計(jì)成為強(qiáng)制性的。

1/18/2023國際會計(jì)12日本會計(jì)會計(jì)實(shí)務(wù)基本上服從法律要求，稅法、商法、證券交易法構(gòu)成日本公司會計(jì)的法律環(huán)境以官方為主體，結(jié)合民間力量制定會計(jì)準(zhǔn)則——以大藏省為主體并通過它的顧問機(jī)構(gòu)企業(yè)會計(jì)評議會（BADC）根據(jù)“證券交易法”制定的1949年，公布了《企業(yè)會計(jì)原則》（借鑒美國），由三部分構(gòu)成：1）一般原則2）損益表原則3）資產(chǎn)負(fù)債表原則：1954年《企業(yè)會計(jì)原則注釋》（大藏省企業(yè)會計(jì)審議會頒布）會計(jì)職業(yè)界活動和審計(jì)要求與美國的相類似1949年成立日本注冊會計(jì)師協(xié)會（JICPA），其組織活動和AICPA十分類似，對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見，都是從是否“公允表述”和“一貫符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則”的概念來作出職業(yè)判斷。其他重要特征：A）“形式勝于實(shí)質(zhì)”和“實(shí)質(zhì)重于形式”的觀念相摻雜。B）高度的舉債經(jīng)營方式。C）在利潤分配中先提留法定公積和任意公積。1/18/2023國際會計(jì)13捷克會計(jì)捷克的法律體系是成文法系，以民法典系統(tǒng)為基礎(chǔ)。1992年1月1日“商法”實(shí)行，以德國商法為模式，引進(jìn)了一大批與企業(yè)有關(guān)的立法，包括對年度財(cái)務(wù)報(bào)表、所得稅、審計(jì)和公司股東大會的要求。新的統(tǒng)一賬戶表是以法國的統(tǒng)一會計(jì)方案為藍(lán)本的，受法國經(jīng)濟(jì)事務(wù)部和會計(jì)職業(yè)界的幫助。在捷克由財(cái)政部負(fù)責(zé)會計(jì)原則的制定，企業(yè)必須遵從以財(cái)政部令的形式發(fā)布的公認(rèn)的計(jì)量和披露實(shí)務(wù)。稅法并不具有直接的影響。屬于歐洲大陸模式財(cái)務(wù)報(bào)告對“附注”有明確的披露要求，應(yīng)包括對會計(jì)政策的描述及與評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的其他信息。合并報(bào)表的編制遵從歐盟指令，合并商譽(yù)規(guī)定在15年期內(nèi)攤銷，對聯(lián)營公司采用權(quán)益法會計(jì)。研究和開發(fā)成本只有與已經(jīng)成功地完成的項(xiàng)目有關(guān)并能產(chǎn)生未來收益的，才可以資本化。要求在利潤分配中先提取法定公積。1/18/2023國際會計(jì)14發(fā)展中國家會計(jì)實(shí)務(wù)體系的特征會計(jì)實(shí)務(wù)體系處在不斷變革中；各國會計(jì)實(shí)務(wù)體系，一方面受歷史傳統(tǒng)影響，另一方面，由于改革開放不可避免受到主要投資國的會計(jì)影響；改革中涌現(xiàn)出的現(xiàn)代化大企業(yè)與廣大經(jīng)營管理上落后陳舊的中、小企業(yè)形成很大反差，需要在不同