高級財務會計第四章所得稅課件

高級財務會計

——第四章所得稅Tel:E-mail:主要內(nèi)容:所得稅會計的確認、計量和記錄問題。（1）資產(chǎn)計稅基礎的確定；（2）負債計稅基礎的確定；（3）應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；（4）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認；（5）所得稅費用的確認和計量。

第一節(jié)所得稅會計概述第二節(jié)資產(chǎn)負債的計稅基礎及暫時性差異第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認第四節(jié)所得稅費用的確認和計量

3.會計利潤與應稅所得的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：①經(jīng)濟內(nèi)涵相同都是企業(yè)的所得，都是收入扣除相關的費用；②會計利潤是應稅所得的計算基礎。區(qū)別：①計算目的不同:計算會計利潤是確定經(jīng)營成果，反映盈利能力；計算應稅所得是為了正確計算和交納所得稅。②計算依據(jù)不同:會計利潤依據(jù)會計制度計算;應稅所得依據(jù)稅法計算。

(二)所得稅會計的處理方法

1.利潤表債務法概念:利潤表債務法是從利潤表出發(fā),將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整的所得稅處理方法。步驟:①計算當期所得稅費用，②計算當期應繳所得稅額，③倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債2.資產(chǎn)負債表債務法

從資產(chǎn)負債表出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債表的影響。步驟:①比較賬面價值與計稅基礎,確定暫時性差異;②根據(jù)暫時性差異確定上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負債）;③倒擠出利潤表項目當期所得稅費用。本期所得稅的計算公式：本期所得稅費用＝本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）二、所得稅核算程序確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎

確定暫時性差異符合條件的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)

稅前會計利潤加納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額

計算應交所得稅

計算所得稅費用第二節(jié)資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異

一、資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎:企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎為某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。折舊年限、預計凈殘值和折舊方法上的差異折舊年限和預計凈殘值:會計：根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情確定稅法:1.最低年限規(guī)定：房屋、建筑物為２０年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為１０年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為５年。2.預計凈殘值：殘值率5％以內(nèi)。折舊方法：會計：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。稅法：一般為直線法稅前扣除上的差異《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（2000年5月16日）第六條除第七條的規(guī)定以外，下列支出也不得扣除：（一）賄賂等非法支出；（二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；（三）存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金(包括投資風險準備基金)，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準金；

（四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。第七條納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生改組活動，有關資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本。(非改組活動確認的減值不得扣除)分析:2008年12月31日賬面凈值=750-75×2=600（萬元）減值準備:600-550=50(萬元)賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）

計稅基礎=750-750×20%-600×20%=480（萬元）

差異:550-480=70(萬元)差額(未來期間計入應納稅所得額)【例19-2】

B企業(yè)于2006年年末以750萬元購入一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，B企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為5年，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年假定會計與稅收均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。2007年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。本例中假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。分析：

2007年l2月31日賬面價值=750-750÷5=600（萬元）

計稅基礎=750-750÷10=675（萬元）

差異:600-675=75(萬元)（未來期間會減少應納稅所得額）初始計量:內(nèi)部研究開發(fā)：成本=開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預定用途而發(fā)生的全部支出。外購的無形資產(chǎn)成本:購買價款+相關稅費+其他支出。投資者投入無形資產(chǎn)的成本:合同或協(xié)議價值

研究階段開發(fā)階段ABC

費用1費用2費用3

C階段形成無形資產(chǎn)：初始計量：賬面價值（成本）=計稅基礎后續(xù)計量：計稅基礎=賬面價值×150%C階段未形成無形資產(chǎn)：賬面價值=0計稅基礎=(費用1+費用2+費用3)×150%【例19-3】

A企業(yè)當期為開發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出計2000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為l200萬元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途（尚未開始攤銷）。賬面價值:1200萬元計稅基礎:1200×150%=1800萬元暫時性差異:600萬元(未來可抵扣)

【例19-4】乙企業(yè)于2007年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為l500萬元，取得后判斷，無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2007年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照l0年的期限采用直線法攤銷。分析：

賬面價值=1500萬元。

計稅基礎=1350萬元（l500-150）暫時性差異=150萬元（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)1．變動數(shù)計入當期損益的金融資產(chǎn)

會計：期末按公允價值計量(變動數(shù)計入當期損益)

稅法：成本2.可供出售金融資產(chǎn)

會計：期末按公允價值計量，變動計入所有者權益（資本公積)。

稅法：成本【例19-5】2007年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權益性投資，支付價款2000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2007年12月31日，該投資的市價為2200萬元。分析：賬面價值=2200萬元計稅基礎=2000萬元暫時性差異=200萬元（四）其他資產(chǎn)1．投資性房地產(chǎn)會計：按公允價值計量稅法：按歷史成本為確定2．其他資產(chǎn)減值準備會計：扣除減值準備稅法：損失發(fā)生前不扣除【例19-7】A公司于2007年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋成本為750萬元，預計使用20年。轉變用途前，已用4年，企業(yè)按年限平均法提折舊，預計凈殘值為零。轉變用途后，A公司采用公允價值進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、年限及凈殘值與會計相同;同時，公允價值的變動不計入應納稅所得額。2007年12月31日的公允價值為900萬元。分析：

賬面價值=900萬元計稅基礎=750-750÷20×5=562.5萬元暫時性差異337.5萬元【例19-8】A公司2007年購入原材料成本為5000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當年未領用，資產(chǎn)負債表日估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為4000萬元。假定該原材料在2007年的期初余額為零。分析:存貨跌價準備=5000-4000=1000萬元賬面價值為4000萬元計稅基礎為5000萬元

暫時性差異1000萬元

【例19-9】A公司2007年12月31日應收賬款余額為6000萬元，期末對其計提了600萬元的壞賬準備。稅法不允許稅前扣除。假定該公司期初應收賬款及壞賬準備的余額均為零。分析：

賬面價值=5400萬元（6000-600）計稅基礎=6000萬元暫時性差異=600萬元二、負債的計稅基礎

負債的計稅基礎:賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債導致未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)時，有可能可抵扣應納稅所得額，產(chǎn)生可抵扣費用。負債的計稅基礎是未來期間計算應納稅所得額時不可抵扣的部分。負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額負債(確認影響損益時):預計負債、預收賬款、應付職工薪酬、其他應付款（一）售后服務中確認的預計負債會計:銷售當期確認為費用，同時確認預計負債稅法:發(fā)生支出時稅前扣除【例19-10】甲企業(yè)2007年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。分析：

賬面價值=500萬元

計稅基礎=500萬元-500萬元=0（二）預收賬款收款時，會計上將其確認為負債,按稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額（按收入計入）時會形成暫時性差異?！纠?9-11】A公司于2007年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為2500萬元，作為預收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。分析：賬面價值=2500萬元。

計稅基礎=2500萬-2500萬=0

暫時性差異=2500萬元（三）應付職工薪酬會計:在未支付之前確認為負債稅法:按標準內(nèi)的金額列支【例19-12】甲企業(yè)2007年12月計入成本費用的職工工資總額為4000萬元，至2007年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當期計入成本費用的4000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3000萬元。分析：賬面價值=4000萬元

計稅基礎=4000萬元-0=4000萬元

暫時性差異=0（四）其他應付款(罰款和滯納金)會計:支付前確認為費用，同時作為負債反映稅法:不得稅前扣除【例19-13】A公司2007年12月因違反當?shù)赜嘘P環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法不允許稅前扣除。至2007年12月31日，該項罰款尚未支付。分析：

賬面價值=500萬元。

計稅基礎=500萬元-0=500（萬元）

暫時性差異=500-500=0。三、暫時性差異概念:資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額資產(chǎn)的計稅基礎是未來可以抵扣的金額負債的計稅基礎是未來不可抵扣的金額類型:應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差（一）應納稅暫時性差異概念:在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。產(chǎn)生條件：1．資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(可扣除的金額小）2．負債的賬面價值小于其計稅基礎(不可扣除的金額大)（二）可抵扣暫時性差異概念:在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。產(chǎn)生條件：1．資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(可扣除的金額大）2．負債的賬面價值大于其計稅基礎(不可扣除的金額小)

資產(chǎn)負債表債務法下個項目之間的關系資產(chǎn)負債賬面價值①未來可收回金額未來應支付金額計稅基礎②未來可抵扣的金額未來不可扣金額暫時性差異③=①-②正數(shù)：應納稅暫時性差異。負數(shù)：可抵扣暫時性差異正數(shù)：可抵扣暫時性差異。負數(shù)：應納稅暫時性差異遞延所得稅的應有余額④=③×預期稅率正數(shù)：遞延所得稅負債的應有余額。負數(shù)：遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額。正數(shù)：遞延所得稅資產(chǎn)的應有余額。負數(shù)：遞延所得稅負債的應有余額。（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1．未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異（超過銷售收入15%的廣告費和業(yè)務宣傳費）2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異（減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，視同可抵扣暫時性差異。）【例19-14】A公司2007年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，已作為銷售費用計入到當期損益，稅法規(guī)定不超過當年銷售收入的15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。A公司2007年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。賬面價值=0(未形成資產(chǎn)和負債,視同資產(chǎn))計稅基礎=500萬元暫時性差異=0-500萬元可于稅前扣除:10000×15%=1500萬元，向以后年度結轉扣除:500萬。【例19-15】甲公司與2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，可用于遞減以后5個年度的應納稅所得額。公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。分析：1.該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生;2.因減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異;3.企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額時，才確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。第三節(jié)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認一、遞延所得稅負債的確認和計量(一)遞延所得稅負債的確認1.一般原則①所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債(準則另有規(guī)定的除外)②在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。【例19-16】

A企業(yè)于2007年12月6日購入某項設備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)長年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。

2008年12月31日

賬面價值=500-50=450萬元計稅基礎=500-500×2÷10=400萬元遞延所得稅負債余額=（450-400）×25%=12.5萬元借：所得稅費用12.5(期末-期初)貸：遞延所得稅負債12.52009年12月31日賬面價值=500-500÷10×2=400萬元計稅基礎=500-500×20%-400×20%=320萬元遞延所得稅負債余額=（400-320）×25%=20萬元借：所得稅費用7.5（20-12.5）貸：遞延所得稅負債7.5【例19—17】

甲公司于2001年12月底購入一臺機器設備，成本為525000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他差異。試計算該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅。

年數(shù)總和法將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋……＋n。年折舊率＝（折舊年限－已使用年數(shù)）/使用年限之和×100%年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計殘值）×年折舊率

02年03年04年05年06年07年 實際成本525000525000525000525000525000525000 會計折舊87500175000 262500350000437500525000賬面價值437500350000 26250017500087500 0 計稅折舊150000275000 375000450000500000 52500計稅基礎375000250000 1500007500025000 0 暫時性差異62500100000 11250010000062500 0適用稅率25%25% 25% 25% 25% 25%遞延所得稅負債余額1562525000 281252500015625 0 遞延所得稅負債2002年156252003年9375余額250002004年3125余額281252005年3125余額250002006年9375余額156252007年15625余額0

2.不確認遞延所得稅負債的情況①商譽的初始確認商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值按準則規(guī)定：免稅合并形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債免稅合并:被并方并入合并方時，按原資產(chǎn)負債賬面價值轉讓，不產(chǎn)生轉讓所得，不計算應交所得稅。合并形成的“商譽”的計稅基礎為零（都可稅前扣除），形成應納稅暫時性差異。賬面價值=確認成本計稅基礎=取得成本-允許扣除數(shù)（已扣）=0【例19-18】

A企業(yè)以增發(fā)市場價值為15000萬元的自身普通股為對價購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關聯(lián)方關系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如表1所示。B企業(yè)所得稅稅率為25%，預期在未來不會發(fā)生變化。試計算該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的金額并編制會計分錄。 公允價值計稅基礎暫時性差異固定資產(chǎn) 6750 3875 2875 應收賬款 5250 5250 0存貨 4350 3100 1250 其他應付款 （750） 0 （750）應付賬款 （3000）（3000） 0 不含遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值12600 9225 3375 遞延所得稅負債及商譽的金額:可辨認凈資產(chǎn)公允價值12600遞延所得稅資產(chǎn)（750×25%）187.5遞延所得稅負債（4125×25%）1031.25考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值11756.25商譽3243.75企業(yè)合并成本15000

免稅合并中商譽的計稅基礎為零，該項合并中所確認的商譽賬面價值3243.75萬元，兩者產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，按照準則中規(guī)定，不再進一步確認相關的所得稅影響。賬面價值=3243.75計稅基礎=3243.75-3243.75=0應納稅暫時性差異=3243.75A企業(yè)分錄借：固定資產(chǎn)6750應收賬款5250存貨類科目4350商譽2400貸：其他應付款750應付賬款3000股本、資本公積--股本溢價15000

該項合并中所確認的商譽金額3243.75萬元與其計稅基礎零之間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，按照準則中規(guī)定，不再進一步確認相關的所得稅影響。不考慮遞延所得稅的商譽=15000-12600=2400萬元

②其他交易或事項，發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。③與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，同時滿足以下兩個條件的不確認遞延所得稅負債：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。（二）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認1.一般原則可抵扣暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用抵扣時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

①以未來期間可能取得的應納稅所得額為限②按稅法可結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。③企業(yè)合并中，形成可抵扣暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整確認的商譽等。④與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益?！纠?9-19】

大海公司2008年12月1日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，成本為2100萬元，2008年12月31日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為2000萬元。大海公司適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日賬面價值=2000萬元計稅基礎=2100萬元可抵扣暫時性差異=100萬元遞延所得稅資產(chǎn)=25萬元會計處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：資本公積—其他資本公積252.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某項不是企業(yè)合并交易或事項，交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。原因：如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有悖會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性?！纠?9—19】沿用【例19—3】，A企業(yè)進行內(nèi)研究開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1200萬元，因按照稅法規(guī)定可予未來期間稅前扣除的金額為1800萬元，其計稅基礎為1800萬元。該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，確認其賬面價值與計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本，準則規(guī)定該種情況下不確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。【例題】

某企業(yè)于2008年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產(chǎn)，假定該無形資產(chǎn)于2008年7月30日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷。該企業(yè)2008年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。無形資產(chǎn)2008年按準則計入管理費用金額：=20+60+120÷5÷12×6=92（萬元）按稅法2008年應計入損益金額=92+92×50%=138（萬元）2008年應納稅調(diào)減金額=92×50%=46（萬元）2008年應交所得稅=（1000-46）×25%=238.5(萬元)2008年12月31日賬面價值=120-120÷5÷12×6=108（萬元）計稅基礎=108×150%=162（萬元）可抵扣暫時性差異=162-108=54（萬元）（不能確認遞延所得稅資產(chǎn)）（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1．適用稅率的確定采用轉回期間適用的所得稅稅率，均不予折現(xiàn)。2．遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負債表日，如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額，減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記后，后續(xù)期間能產(chǎn)生足夠的應納稅所得額應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

【例題】甲公司2007年1月1日開業(yè)，前兩年免征企業(yè)所得稅，2009適用的所得稅稅率為25%。2007年開始計提折舊的一臺設備，2007年12月31日其賬面價值6000萬元，計稅基礎為8000萬元；2008年12月31日賬面價值為3600萬元，計稅基礎為6000萬元。假定資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。試計算2008年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（8000-6000）×25%=500（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=500萬元（借方）2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（6000-3600）×25%=600（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=600-500=100（萬元）（借方）三、稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債，相關的調(diào)整金額應計入所有者權益其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應確認為稅率變化當期的所得稅費用（或收益）

資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎負債賬面價值大于其計稅基礎資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎負債賬面價值小于其計稅基礎產(chǎn)生可抵扣暫時性差異應納稅暫時性差異產(chǎn)生特殊情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)確認遞延所得稅資產(chǎn)計入商譽入資本公積入所得稅費用特殊情況不確認遞延所得稅負債確認遞延所得稅負債計入商譽計入資本公積計入所得稅費用第四節(jié)所得稅費用的